注册会计师会计真题及答案.doc

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1、-2021年注册会计师会计真题及答案一、单项选择题1. DA 公司主要从事 * 产品的生产和销售，生产 * 产品使用的主要材料 Y 材料全部从外部购入， 20*7 年 12 月 31 日，在 DA 公司财务报表中库存 Y 材料的本钱为 5600 万元，假设将全部库存 Y 材料加工成 * 产品，DA 公司估计还需发生本钱 1800 万元。预计加工而成的 * 产品售价总额为 7000 万元，预计的销售费用及相关税费总额为 300 万元，假设将库存 Y 材料全部予以出售，其市场价格为 5000 万元。假定 DA 公司持有 Y 材料的目的系用于 * 产品的生产，不考虑其他因素，DA 公司在对 Y 材料

2、进展期末计算时确定的可变现净值是。A5000 万元B4900 万元C7000 万元D5600 万元【财科答案】B【财科分析】Y 材料的可变现净值=7000-300-1800=4900万元。【知识点】材料存货的期末计量2. DA 公司在非同一控制下企业合并中取得 10 台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，DA 公司可以进入 * 市场或 Y 市场出售这些生产设备，合并日一样生产设备每台交易价格分别为 180 万元和 175 万元。如果 DA 公司在 * 市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用 100 万元。将这些生产设备运到 * 市场需要支付运费 60 万元，如果 DA

3、公司在 Y 市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用的 80 万元，将这些生产设备运到 Y 市场需要支付运费 20 万元，假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，DA 公司上述生产设备的公允价值总额是。A1650 万元B1640 万元C1740 万元D1730 万元【财科答案】D【财科分析】 * 市场交易价格 =10180-100-60=1640 万元， Y 市场交易价格=10175-80-20=1650万元，Y 市场为最有利市场，因生产设备不存在主要市场，应以最有利市场确认其公允价值，DA 公司上述生产设备的公允价值总额=10175-20=1730万元。【知识点

4、】主要市场或最有利市场3. DA 公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。207年 3 月 31 日，DA 公司收到政府即征即退的增值税额 300 万元。207 年 3 月 12 日，DA 公司收到当地财政部门为支持其购置实验设备拨付的款项 120 万元，207 年 9 月26 日，DA 公司购置不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际本钱为 240 万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年。预计无净残值，DA 公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，DA 公司 207 年度因政府补助应确认的收益是。A303 万元B30

5、0 万元C420 万元D309 万元【财科答案】A【财科分析】DA 公司 207 年度因政府补助应确认的收益=300+120/103/12=303万元。【知识点】政府补助的会计处理方法4.206 年 3 月 5 日，DA 公司开工建立一栋办公大楼，工期预计为 1.5 年。为筹集办公大楼后续建立所需要的资金，DA 公司于 207 年 1 月 1 日向银行专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年。年利率为 7%与实际利率一样。借款利息按年支付，207 年 4 月1 日、20 7 年 6 月 1 日、207 年 9 月 1 日。DA 公司使用专门借款分别支付工程进度款 2000 万元、1500

6、万元、1500 万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益 60 万元。办公大楼于 207 年 10 月 1 日完工，到达预计可使用状态。不考虑其他因素，DA 公司 20 7 年度应预计资本化的利息金额是。A.262.50 万元B.202.50 万元C.350.00 万元D.290.00 万元【财科答案】B【财科分析】DA 公司 207 年度应预计资本化的利息金额=50007%9/12-60=202.5 万元。【知识点】借款利息资本化金额确实定5.DA 公司 206 年度和 207 年度归属于普通股股东的净利润分别为 3510 万元和4360 万元，206 年 1 月 1 日，DA

7、 公司发行在外普通股为 2000 万股。206 年 7 月1 日，DA 公司按照每股 12 元的市场价格发行普通股 500 万股，207 年 4 月 1 日，DA 公司以 206 年 12 月 31 日股份总额 2500 万股为基数，每 10 股以资本公积转增股本 2 股。不考虑其他因素， DA 公司在 207 年度利润表中列报的 206 年度的根本每股收益是。A.1.17 元B.1.30 元C.1.50 元D.1.40 元【财科答案】B【财科分析】在 20 7 年度利润表中列报的 20 6 年度的根本每股收益=3510/2000+5006/121.2=1.30元/股。【知识点】每股收益的列报

8、6.以下各项中，不属于借款费用的是。A. 外币借款发生的汇兑收益B.承租人融资租赁发生的融资费用C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【财科答案】D【财科分析】选项 D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。【知识点】借款费用的围7.207 年 12 月 15 日，DA 公司与小东公司签订具有法律约束力的股权转让协议，将其持有子公司小牛公司 70%股权转让给小东公司。DA 公司原持有小牛公司 90%股权，转让完成后，DA 公司将失去对小牛公司的控制，但能够服小牛公司实施重大影响。截至 207 年 12 月 31 日止。上述股权转让的交易尚未完成。假定 D

9、A 公司就出售的对小牛公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，以下各项关于 DA 公司 207 年 12月 31 日合并资产负债表列报的表述中，正确的选项是。A. 对小牛公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债工程列报B. 将小牛公司全部资产在持有待售资产工程列报，全部负债在持有待售负债工程列报C. 将拟出售的小牛公司 20%股权局部对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债工程列报，其余小牛公司 20%股权局部对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债工程列报D.将小牛公司全部资产和负债按照其在小牛公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债工程分别列报【财科答案】B【财科分

10、析】母公司出售局部股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售类别分别进展列报。【知识点】持有待售类别的列报8. 以下各项交易产生的费用中，不应计入相关资产本钱或负债初始确认金额的是。A. 外购无形资产发生的交易费用B. 承租人在融资租赁中发生的初始直接费用C. 合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用D. 发行以摊余本钱计量的公司债券时发生的交易费用【财科答案】C【财科分析】合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入管理费用。【知识点】非同一控制下企业合并

11、的处理9. 以下各项因设定受益方案产生的职工薪酬本钱中，除非计入资产本钱，应当计入其他综合收益的是。A. 精算利得和损失B. 结算利得或损失C. 资产上限影响的利息D. 方案资产的利息收益【财科答案】A【财科分析】设定受益方案应计入其他综合收益的局部包括：1精算利得和损失；2方案资产回报，扣除包括在设定受益方案净负债或净资产的利息净额中的金额；3资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益方案净负债或净资产的利息净额中的金额。选项 B、C 和 D 应计入当期损益。【知识点】设定受益方案10. DA 公司与小东公司均为增值税一般纳税人，因小东公司无法归还到期债券，经协商，DA 公司同意小东公司以库存商

12、品归还其所欠全部债务。债务重组日，DA 公司应收小东公司债权的账面余额为 2000 万元，已计提坏账准备 1500 万元，小东公司用于偿债商品的账面价值为 480 万元，公允价值为 600 万元，增值税额为 96 万元，不考虑其他因素，DA 公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是。A.0 万元B. -196 万元C.1304 万元D.196 万元【财科答案】A【财科分析】 DA 公司会计处理如下：借：库存商品 600 应交税费应交增值税进项税额96 坏账准备 1500 贷：应收账款 2000 资产减值损失 196 DA 公司因上述交易应冲减原多计提的资产减值损失的金额，并未产生债务重组损失，

13、所以确认的债务重组损失金额即计入营业外支出的金额为 0。【知识点】以非现金资产清偿债务的会计处理11. 以下各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的选项是。A. 捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认B. 接收的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入C. 如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账D. 收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债【财科答案】D【财科分析】一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，选项 A 错误；接收的劳务捐赠不予确认，但应在附注中披露，选项 B 错误；如果捐赠方没有提供有关

14、凭证，受赠的非现金资产应以其公允价值作为入账价值，选项 C 错误。【知识点】民间非营利组织受托代理业务的核算12. 207 年 2 月 1 日，DA 公司与小东公司签订了一项总额为 20000 万元的固定造价合同，在小东公司自由土地上为小东公司建造一栋包公楼。截至 207 年 12月 20 日止， DA 公司累计已发生本钱 6500 万元，207 年 12 月 25 日，经协商合同双方同意变更合同围，附加装修办公楼的效劳容，合同价格相应增加 3400 万元，假定上述新增合同价款不能反映装修效劳的单独售价。不考虑其他因素，以下各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的选项是。A. 合同变更局部

15、作为单独合同进展会计处理B. 合同变更局部作为原合同组成局部进展会计处理C. 合同变更局部作为单项履约义务于完成装修时确认收入D. 原合同未履约局部与合同变更局部作为新合同进展会计处理【财科答案】B【财科分析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更局部作为原合同的组成局部，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应本钱等。【知识点】识别与客户订立的合同二、多项选择题1. 以下各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额的交易或事项有。A.会计政策变更B.前期过失更正C.因处置股权导致对被投资单位的后续计量由本钱法转为权益法D.同一控制下企业合并【

16、财科答案】ABCD【知识点】会计政策变更追溯调整法的会计处理2. DA 公司为房地产开发企业，以下各项具有商业实质的资产交换交易中，DA 公司应当适用企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定进展会计处理的有。A. DA 公司以其持有的乙公司 5%股权换取丙公司的一块土地B. DA 公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备C. DA 公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的的 10 万股股票D.DA 公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地【财科答案】ABCD【知识点】非货币性资产交换的认定3. 以下各项中，能够作为公允价值套期的被套期工程有。A. 已确认的负债

17、B. 尚未确认确实定承诺C. 已确认资产的组成局部D. 极可能发生的预期交易【财科答案】ABC【财科分析】企业可以将以下单个工程、工程组合或其组成局部指定为被套期工程：1已确认资产或负债；2尚未确认确实定承诺。选项 A、B 和 C 正确。【知识点】公允价值套期确实认和计量4. DA 公司 207 年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益 3200 万元；2按照应享有联营企业重新计量设定受益方案净负债变动的价值相应确认其他综合收益 500 万元；3对子公司的外币报表进展折算产生的其他综合收益 1400 万元；4

18、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益 300 万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有。A. 对子公司的外币财务报表进展折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益方案净负债变动的份额应确认其他综合收益C. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益【财科答案】BC【财科分析】选项 B，重新计量设定受益方案相关的其他综合收益以后期间不

19、可以结转至损益；选项 C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。【知识点】设定受益方案5. 对于在*一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有。A. 客户已承受该商品B. 客户已拥有该商品的法定所有权C. 客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D. 客户就该商品负有现时付款义务【财科答案】ABCD【财科分析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑以下迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品

20、的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已承受该商品等。【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入6. 以下各项中，应当计入发生当期损益的有。A. 以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动B. 将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额C. 以摊余本钱计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额D. 自用房地产转换为采用公允价值模式计

21、量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额【财科答案】ACD【财科分析】选项 A，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；选项 B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积股本溢价，不影响损益；选项 C,以摊余本钱计量的金融资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益；选项 D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。【知识点】金融资产重分类的计量7. 以下各项中，属于资产负债表日后调整事

22、项的有。批注 Sy*1: 有争议,不能公布A. 资产负债表日后期间发生重大火灾损失B. 报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回C. 报告年度按暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续D. 资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计过失【财科答案】BCD【财科分析】资产负债表日后调整事项指的是资产负债表日后期间发生的事项是对资产负债表日已经存在的情况进展的进一步的说明，所以选项 B、C 和 D 属于的是资产负债表日后调整事项。【知识点】资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别8. 以下各项资产中，属于货币性资产的有。A. 银行存款B. 预付款项C. 以公允

23、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D. 应收票据【财科答案】AD【财科分析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。选项 B 和 C，属于非货币性资产。【知识点】非货币性资产的概念9. 以下各项中，不应作为合同履约本钱确认为合同资产的有。A. 为取得合同发生但预期能够收回的增量本钱B. 为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承当的管理费用C. C.无法在尚未履行的与已履行或已局部履行的履约义务之间区分的支出D. D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【财科答案】BCD【财科分析】企业为履约合同发生的本钱，不属于其他企业会计准则规围且同时满足

24、以下条件的，应当作为合同履约本钱确认为一项资产：该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用类似费用、明确由客户承当的本钱以及仅因该合同而发生的其他本钱；该本钱增加了企业未来用于履行履约义务的资源；该本钱预期能够收回。【提示】以下支出在实际发生时，应计入当期损益：管理费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用或类似费用，这些支出为履行合同发生，但未反响在合同价格中；与履约义务中已履行局部相关的支出；无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。【知识点】合同履约本钱10. 根据企业会计准则第 13 号或有事项的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变

25、企业组织形式、经营围或经营方式的方案实施行为。以下各项中，符合上述重组定义的交易或事项有。A. 出售企业的局部业务B. 对于组织构造进展较大调整C. 营业活动从一个国家迁移到其他国家D. 为扩大业务链条购置数家子公司【财科答案】ABC【解析】属于重组的事项主要包括：1出售或终止企业的局部业务；2对企业的组织构造进展较大调整；3关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【知识点】重组义务三、计算分析题三、计算分析题1.本小题 10 分。甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司(1)甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造

26、业务。207年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度到达 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 207 年 2 月开工,预计于 209 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总本钱为6500 万元,截至 207 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的本钱为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的本钱占预计总本钱的比例确定履约进度。(2)甲公司的子公司丙公司是一家生产通信设备的公司。207 年 1 月

27、1 日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两局部金额组成的专利技术许可费,一是固定金额 200 万元,于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经历和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。207 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。207年度,己公司销售 A 产品 80000 万元。其他有关资料:第一,此题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二,乙

28、公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供效劳而有权取得的对价很可能收回。第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。要求：1.资料1，判断一公司的建造办公楼业务是属于在*一时段履行履约义务还是属于*一时点履行履约义务，并说明理由。2.根据资料1，计算乙公司 207 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和本钱。3.根据资料2，判断丙公司授予知识产权许可属于在*一时段履行履约义务还是属于*一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。4.根据资料2，编制丙公司 207 年度与收入确认相关的会计分录。【答案】1乙公司的建造办公楼业务属于在

29、*一时段履行的履约义务。理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品。2乙公司 207 年度的合同履约进度=3900/6500100%=60%应确认的收入=800060%=4800万元；确认的本钱=650060%=3900万元。3丙公司授予知识产权许可属于在*一时点履行履约义务。理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在*一时点履行的履约义务。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在以下两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关

30、履约义务。即丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于 207 年 12月 31 日确认收入。4207 年 1 月 1 日借：应收账款 200贷：主营业务收入 200207 年 12 月 31 日借：银行存款 200贷：应收账款 200借：应收账款 1600800002%贷：主营业务收入 16002.207 年 7 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以 2600 万元的价格受让乙公司所持丙公司 2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款 2600 万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2

31、07 年 8 月 5 日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票 100 万股占丁公司发行在外有表决权股份的 1%，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司持购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。207 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 2800 万元，所持上述丁公司股票的公允价值为 2700 万元。208 年 5 月 6 日，丙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600万元，208 年 7 月 12 日，甲公司收到丙公司分配的股利 1

32、0 万元。208 年 12 月 31 日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 3200 万元。所持上述丁公司股票的公允价值为 2400 万元。209 年 9 月 6 日，甲公司将所持丙公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，209年 12 月 4 日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项 2450 万元。其他有关资料，1甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。2甲公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。3不考虑税费及其他因素。要求：1根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计记录。2根据上述资料，编制甲公司与购入

33、、持有处置丁公司股权相关的全部会计记录。3根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其 209 年度净利润和 209 年 12 月 31 日所有者权益的影响。【答案】1207 年 7 月 10 日借：其他权益工具投资本钱 2600贷：银行存款 2600207 年 12 月 31 日借：其他权益工具公允价值变动 200贷:其他综合收益 200208 年 5 月 6 日借：应收股利 10贷：投资收益 10208 年 7 月 2 日借：银行存款 10贷：应收股利 10208 年 12 月 31 日借：其他权益工具投资公允价值变动 400贷:其他综合收益 400209 年 9 月 5 日

34、借：银行存款 3300贷：其他权益工具投资本钱 2600公允价值变动 600盈余公积 10利润分配未分配利润 90借：其他综合收益 600贷：盈余公积 60利润分配未分配利润 5402207 年 8 月 5 日借：交易性金融资产本钱 2200投资收益 1贷：银行存款 2201207 年 12 月 31 日借：交易性金融资产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500208 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益 300贷：交易性金融资产公允价值变动 300209 年 12 月 4 日借：银行存款 2450贷：交易性金融资产本钱 2200公允价值变动 200投资收益 50借：公允价值变动

35、损益 200贷：投资收益 2003对 209 年净利润的影响金额为 50 万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150万元。四、综合题1.甲公司为一上市集团公司,持有乙公司 80%股权,对其具有控制权;持有丙公司 30%股权,能对其实施重大影响。20*6 年及 20*7 年发生的相关交易或事项如下；120*6 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司,销售价格为 600 万元,汽车已交付乙公司,款项尚未收取。该批汽车的本钱为 480 万元，20*6 年 12 月 31 日，DA公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20*7 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支

36、付的上述款项 600 万元，乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。220*6 年 7 月 13 日，丙公司将本钱为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%商品在 20*6 年售完，其余 50%商品的在 20*7 年售完。在丙公司个别财务报表上，20*6 年度实际的净利润为 3000 万元；20*7 年度实际的净利润为 3500 万元。320*6 年 8 月 1 日，甲公司以 9000 万元的价格从非关联方购置丁公

37、司 70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购置日丁公司可识别净资产的公允价值为 12000 万元含原未确认的无形资产公允价值 1200 万元除原未确认的无形资产外，其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值一样。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购置日确定为 20*6 年 8 月 1 日。丁公司 20*6 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元全部为现金流量表中所定义的现金，列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为

38、 80 万元，未分配利润为 720 万元，在丁公司个别利润表中，20*6 年 8 月 1日起至 12 月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20*7 年度实际净利润 400 万元。420*7 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5年，租赁期开场日为 20*7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的本钱为 600 万元，已计提折旧 400 万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20*7 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司

39、支付每年租金 50 万元。其他有关资料：第一，此题所涉销售或购置的价格是公允的，20*6 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。第二，甲公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进展了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素要求一，根据资料2计算甲公司在 20*6 年和 20*7 年个别财务报表中应确认的投资收益。要求二，根据资料3，计算甲公司购置丁公司的股权产生的商誉。要求三，根据资料3，说明甲公司支付的现金在 20*

40、6 年度合并现金流量表中列报的工程名称，并计算该列报工程的金额要求四，根据资料4，说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在 20*7 年 12 月 31 日合并资产负债表中列报的工程名称，并述理由。要求五，根据上述资料，说明甲公司在其 20*6 年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。要求六，根据上述资料，编制与甲公司 20*7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵消分录。【答案】1甲公司 206 年个别报表中应确认投资收益=3000-500-4001-50%30%=885万元；甲公司 207 年个别报表中应确认投资收益=3500+500-4005

41、0%30%=1065万元。2甲公司购置丁公司股权应确认商誉=9000-1200070%=600万元。3甲公司支付的现金在 206 年度合并现金流量表中列报的工程名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额工程列报金额=9000-3500=5500万元。4甲公司租赁给乙公司的办公楼在 207 年 12 月 31 日的合并资产负债表中列报工程名称为“固定资产。理由：母子公司之间部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将甲公司租赁的办公楼由投资性房地产复原为固定资产，所以甲公司租赁给乙公司的办公楼在 207 年12 月 31 日的合并资产负债表中应列报

42、在“固定资产工程。5甲公司在 206 年度合并财务报表中应披露的关联方为乙公司、丙公司和丁公司。乙公司和丁公司：乙公司和丁公司为甲公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并围各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间部交易在合并财务报表中已经抵销，无需披露甲公司与乙公司和丁公司之间的部交易。丙公司：应披露其关联方关系性质丙公司为甲公司的联营企业、交易类型丙公司向甲公司销售商品及交易要素商品交易价格为 500 万元。6甲公司 207 年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：甲公司与乙公司部商品交易的抵销借：年初未分配利润 120贷：固定资产 120借：年初未分配利润 10600

43、-480/66/12贷：固定资产 10借：管理费用 20600-480/6贷：固定资产 20甲公司与乙公司部债权债务的抵销借：应收账款 30贷：年初未分配利润 30借：资产减值损失 30贷：应收账款 30甲公司与乙公司部租赁交易的抵销借：固定资产 200贷：投资性房地产 200借：投资性房地产 20贷：营业本钱 20借：管理费用 20贷：固定资产 20借：营业收入 50贷：管理费用 50甲公司 207 年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：对丁公司未确认无形资产的调整借：无形资产 1200贷：资本公积 1200借：年初未分配利润 501200/105/12管理费用 1201200/10贷

44、：无形资产 170长期股权投资按照权益法进展调整借：长期股权投资 287贷：年初未分配利润 91180-5070%投资收益 196400-12070%抵销分录借：实收资本 10000资本公积 1200盈余公积 13880+18010%+40010%未分配利润 1072720+180-50-18010%+400-120-40010%商誉 600贷：长期股权投资 92879000+287少数股东权益 372310000+1200+138+107230%借：投资收益 196少数股东损益 84年初未分配利润 832720+180-50-18010%贷：提取盈余公积 40年末未分配利润 1072720+

45、180-50-18010%+400-120-40010%2. 甲公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，甲公司自 20*1 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半的税收优惠政策，即 20*1 年至 20*3年免交企业所得税，20*4 年至 20*6 年减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20*3 年至 20*7 年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：120*2 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，本钱 6000 万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残值。税

46、法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定一样。2甲公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司 20*7 年 1 月 1 日与甲公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给甲公司使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开场日为 20*7 年 1 月 1 日，年租金为 240 万元，于每月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进展后续计量。转换日，B 楼房原价为 800 万元，已计提折旧为 40

47、0 万元，公允价值为 1300 万元。20*7 年 12 月 31 日，B 楼房的公允价值为 1500 万元。税法规定，企业的各项资产以历史本钱为根底计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 B 楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定一样320*7 年 7 月 1 日，甲公司以 1000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 5%与实际利率一样，利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余本钱计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。420*7 年 9 月 3 日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600 万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的局部准许扣除。