《审计学》综合案例分析题.docx

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1、审计学综合案例分析题1、注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该 公司存在下列五种可能导致浮现错误的状况：(1)期末存货未经认真盘点；(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记 录；(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；(4) XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应采集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据123452、CA股分有限公司委托XX会计师事务所对其财务报表

2、进行审计，双方签订了如下的审计 业务约定书。要求：(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题；(2)重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股分有限公司乙方：XX会计师事务所甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方商议，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量 表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和 评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此 基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务

3、1. 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2. 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3. 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合 o四、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定， 估计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余部 份 在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，导致乙方实际花费 审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加

4、审计费用。五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于浮现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，兴许提前初九审计报告，甲乙 双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方商议解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股分有限公司乙方：XX会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）3、XX会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2022年3月10日完成对CA股分有限公 司2022年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审 计报告应于2022年3月21日提交。张、刘二人

5、在复核审计工作底稿时，发现存在下列主 要情况：（1）审计工作底稿显示，2022年度利润表重要性水平为75万元，2022年12月31日 的资产负债表重要性水平为85万元。（2） 2022年3月1日，XX市高级人民法院最终裁定，2022年1月，被告CA股分有 限公司侵权，应赔偿XYZ股分有限公司360万元。（3）CA股分有限公司2022年度提坏账准备的比例由2022年度应收账款年末余额的3%。 提高到5o（4）在2022年12月31日对CA股分有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短 缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股分有限公司未作调整。（5） CA股分有限公司2022年6月购置一台

6、价值70万的设备，已入账，当月由管理部 门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为1佻， 按直线法计提折旧。要求：根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。张小、刘海在2022年3月25日前（3月25日为CA股分有限公司财务报表报出日） 对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股分有限公 司提出何种建议？根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出 调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、余公积的调整）如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股分有限公司均

7、未接受调整 建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA股分有限公司全体股东：我们审计了后附的CA股分有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括2022年12 月31日的资产负债表，2022年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附 注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。 这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表 不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做 出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表

8、发表审计意见。我们按照中国注册 会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德 规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审 计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或者错误导致的财务报表重大错报风险 的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的 审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用 会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当

9、的，为发表审计意见提供了基础。XX会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京刘海（盖章）报告日期：2022年3月10日答案：4. A公司未经审计的2022年财务报表中的部份会计资料如下:项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入360000股东权益132000主营业务成本300000其中：股本80000利润总额5400资本公积22000净利润3618赢余公积20800资产总额270000未分配利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2022年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2022年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水

10、平分配至各财务支表项目，其中部份报表项目的重要性水平如下财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8赢余公积0坏账准备0. 50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师刘强、江河的外勤工作于2022年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：(1) 2022年1月23日，A公司收到退回2022年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的 进货退回证明单。该产品原以IoOOO万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本 6000万

11、元，货款已结算。A公司调整了 2022年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销 项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(2) A公司2022年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡， A公司乙材料积压。该材料截止2022年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2022 年末未计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。(3) 2022年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期 借款，年利率为6%,其中的8000万元用于建造生产厂房(2022年12月31日尚未完工) 1600

12、万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2022年的借 款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。(可不考)(4) 2022年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致 仓库崩塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册 会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注 册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答案：5、A公司是以超市业为主的股分制公司，该公司2022年主要财务数据和指标是总资产

13、 133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2022年的财务情况进行审 计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发 现以下问题：(D在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估 价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25% (原概算为2022万元)。审计人 员现场观察和了解施工的结算情况，估计实际支出为2150万元。(2)审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该 公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理64000累计折旧16000贷：固定资产80000借

14、：营业外支出一一非常损失 64000贷：固定资产清理64000(3)审计人员发现A公司2022年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设 备安装费支出为72万元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使 用。(假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5%)(4)审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现 A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映 此车的实物存在。(5)审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提59月 份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调

15、设备，只按实际使用月份(59月)提取。要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：(1)请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行 估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什 么？应如何进行处理？(3) A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合 理，应如何进行会计调整？(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？(6)现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料(3)对该公司本年的税前利润将 产生什么影响？假

16、设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束 后，仅对资料(3)进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？(该公司 所得税税率为25%) 答案：6、(D根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、对付账款和固定资产应该予以函 证的有关问题。(2)在财务报表的审计中尚有哪些项目(至少列二种)还可以采用函证方式，其应在何种 情况下运用。种类银行存款应收账款对付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式7、华盛有限公司2022年5月31日编制的资产负债表部份项目金额如下:“应收账款”项目35000元；“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000

17、元；“对付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元；“未分配利润”项目5000元；注册会计师刘可、李明审查该公司2022年5月末有关账户余额(元)如下:总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料 乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000对付账款35000E公司F公司40003900

18、0预收账款12500G公司H公司150014000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。答案：8、资料：某审计人员于2022年2月对华光公司2022年度财务报表进行审计时，审查发现 华光公司2022年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增 值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资 后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2022年度财务报表时，已为该项应收账款提 取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%）, 12月31日资产负债表上“应收账 款”项目的余额

19、是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2022年2月1 日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部份货款，估计华光公司可收回 应收账款的40%o该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。（该 公司合用的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定赢余公积金和任意赢余公积）要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。答案：9、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2022年年度财务报表审计时，发现该公司 于2022年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2022 年12月31日已发生成本240万元，估计开辟完软件还将发

20、生100万元成本，该项目己预 收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2022年12月31日经专业测量师测量， 软件的开辟完成程度为60% （附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认 的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司合用的所得税税率为25%；按10%和5% 计提法定赢余公积金和任意赢余公积金）要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计 意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案：10、审计人员对B X 2022年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日先后所发生的 业务事项如下：（1） 2022年

21、1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供 应商负责运送，目的地交货，开票日期为2022年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品己放在装运处，因包装纸上注明“有 待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2022年12月20日，顾 客于2022年1月4日收到后付款。（3） 2022年1月6日收到价值700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2022年12 月28日按供货商离厂交货条件运送，因2022年12月31日尚未收到，故未计入结账日存 货。（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2022年12月31日完工并送装运部门，顾

22、客已于 该日付款。该产品于2022年1月5日送出，但未包括在2022年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2022年12月31日的存货内，并说明理由。答案：IK【资料】某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2022年2月10日完成为了对CA股 分有限公司2022年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程 中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：原承接CA股分有限公司2022年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见 的审计报告。保留的原因是CA股分有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未 得到律师的任何信息。该诉讼至2022年2月10日

23、仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。CA股分有限公司销售部2022年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7 月份的管理费用(折旧年限为5年，净残值率5%) OCA股分有限公司2022年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。【要求】(1)针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果 需要调整，请列出调整分录。(2)如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。 答案：12、审计人员王敏在对BD公司2002年度财务报表审计时，通过与该公司管理当局和前任 注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度财务报表失实的错误与舞弊。要求：(1)

24、王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。(2)王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。答案：13、【资料】诚信会计师事务所接受了宏光股分有限公司2005年度会计报表的审计委托。 注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股分有限公司的存货进行监盘。为 此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：(1)由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。(2)宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。(3)运输部门有一批产品D,没有悬挂盘点单，据称该批产品己经出售给H公司。(4)注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重

25、有误。(5)注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。(6)注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。【要求】针对情况(1) (6),请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 答案：14、【资料】注册会计师张进在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发 现：(1) D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。(2) W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”， 双方差额为232万元。(3) B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。【要求】(1)针对情况(1),如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货

26、物 却已运出，注册会计师张进应当提出什么建议？(2)针对情况(2),如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理 串户，注册会计师下一步应当如何处理？(3)针对情况(3),注册会计师张进下一步应当如何处理？ 答案：15、【资料】(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股分有限公司。甲公司原注册资 本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500 万兀。(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的利润1000万元出资 设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。(3)设立中外合资企业丙公司，其外方股东以机器设备出资，该机器

27、设备发票价值为 300万美元；报关价值为360万美元，进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价 值为270万美元。(4)丁公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额 为UlOo万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元。实施债转股的相关批准文件 规定：丁公司的债权人将债权Iooo万元中的40万元赋予豁免，960万元转为股权，债权转 为股权的比例为1.2:lo【要求】(1)针对情况(1),请问拟成立的股分公司中甲公司原出资者折股出资额 应为多少？为什么？(2)针对情况(2),注册会计师应当获取什么审计证据才干验证确认该外商独资企 业实收的注册资本为人民币

28、I(Xx)万元？(3)针对情况(3),注册会计师验证该进口机器设备出资价值为多少？为什么？如 果登记注册的币种为人民币，应选择什么时间的汇率进行折算？(4)针对情况(4),注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本多少？ 为什么？答案：16.【资料】注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正 在实施截止期测试，以2005年12月31日为截止日，分别向前或者向后推若干天，顺序选 取并检查购货发票和验收报告时发现：(1) 2005年12月26日己验收入库的原材料A,由于其购货发票2022年1月8日收 到，记入2022年1月账内，其会计处理为：借记存货原材料A 1

29、50000元，应交税金 应交增值税(进项税额)25500元，贷记对付账款175500元。(2) 2005年12月28日收到D公司发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应 的原材料2022年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。 以2005年12月31日为截止日，向前或者向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭 证时发现：(3) 2005年12月8日确认销售给C公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证； 但该笔销售在2022年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。【要求】(1)对于情况(1) 一(3),分别指出大光公司的处理是否正确，并指出对 会计报表的影响及其注册会计师的建议。(2)结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。答案：