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1、管理制度会计实操文库旅游服务业的会计账务处理流程旅行社会计做账的流程（一）旅游、饮食服务企业会计的概念旅游、饮食服务企业会计是企业会计的一个分支,是企业管理的重要组成部分。它以货币为计量单位采用专门方法，收集处理经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，是谋求优化经济效益的一种管理活动。（二）旅游、饮食服务企业会计的核算范围（1）从产业结构方面看，旅游、饮食服务都属于第三产业，具体包括旅游业、饮食业和服务业。A.旅游业是国民经济的一个重要部门。它凭借旅游资源,以旅游设施为条件,为人们的旅游游览服务，是一个资金周转快，换;匚成本低的行业。B.饮食业是利用一定的设施，通过职工的烹饪技术，将主
2、、副原材料加工为菜肴或食品，同时提供消费设施、场所和服务，满足消费者的需要，直接为消费者服务。C.服务业是利用企业的场所和设施，如职工提供的服务和具有特殊技术的劳动，达到满足消费者住宿、卫生美容、精神文化生活及衣着等方面的需要，直接为消费者服务。（2）从会计核算方面看,旅游、饮食服务企业会计制度规定,旅游、饮食服务企业包括旅行社、饭店（宾馆、酒店）、渡假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店、理发、浴池、照相、洗染、修理、咨询等各类服务企业。不在旅游、饮食服务企业会计制度中核算的服务企业有旅游车船公司、旅游商贸公司等。（三）旅游、饮食服务企业会计的特点中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会
3、计社区企业会计的特点是由会计对象决定的，旅游、饮食服务企业的经营特征决定其会计核算的特点。由于旅游、饮食服务企业属于第三产业，从总的来讲，其经营特点表现为以服务为中心，辅之以生产和商品流通，直接为消费者服务。与工业企业和商品流通企业相比，在会计核算上表现为以下特点：1.核算方法不同旅游企业和饮食企业都执行生产、零售和服务三种职能，在会计核算上就必须分不同业务结合工业企业、流通企业的会计核算方法进行核算。例如：旅游活动，它是一种新型高级的综合消费。相应的，旅游企业则是一种新兴的综合性的社会服务企业。为了满足旅游者食、住、行、游、买多方面的消费，旅游业的经营涉及旅行社、旅游饭店、旅游商场、旅游娱乐
4、场，以及各种旅游服务企业，也涉及到民航、铁路、文物、园艺、工艺美术等部门和行业。因此，许多旅游企业兼有生产、销售和服务职能。饮食业在业务经营过程中，同样执行生产、零售和服务三种职能，即：一方面从事菜肴和食品的烹制;一方面将烹制品直接供应消费者。在供应过程中,为消费者提供消费场所、用具和服务活动。此外，饮食制品的质量标准和技艺要求复杂，在会计核算上也很难像工业企业为解,按产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能核算经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出。，2.收入和费用分布结构不同以服务业为例，服务业通常由专门从业人员提供带有技艺性的劳动，以及运用与之相适应的设备和工具
5、作为主要服务内容。在会计核算上，需反映按规定收费标准所得的营业收入,服务过程中开支的各项费用和加工过程中耗用的原材料成本。3 .自制商品与外购商品分别核算为了分别掌握自制商品和外购商品的经营成果,加强对自制产品的核算与管理，经营外购商品销售业务的企业，还要对自制商品和外购商品分开进行核算。4 .涉外性主要指旅游企业和大饭店。例如旅游企业的接待工作，主要有三种类型：一是组织国内旅游者在国内进行旅游活动;二是组织国内旅游者出国进行游览活动;三是接待国外旅游者到国内进行游览活动。后两种类型的业务活动，都是涉外性质业务。因此，在会计核算中，具有关于按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法办理外汇存入、转出
6、和结算的业务。涉及到外，匚业务，应采用复币记账，反殉原币和本币,计算汇兑损益和换:匚成本。二、营业收入（一）营业收入的确认旅游、饮食服务企业的营业收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，包括基本业务收入和其他业务收入。旅游、饮食服务企业的营业收入主要是提供劳务取得的收入。它是企业经营取得的总成果,亦称劳动总成果。该类企业大多是多功能的，经营项目繁杂，收入结算方法较多，必须合理确认营业收入的实现，并将已实现的劳务收入按时入账。营业收入的确信，一般应以提供了劳务,收到了货款或取得了收取货款凭据时确认营业收入的实现。旅行社（不论是组团社还是接团社）组织境外旅游者到国内旅游应以旅行团离
7、境（或离开本地）时确认营业收入的实现;旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现;旅行社组织国内旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行返回时确认营业收入的实现。饮食业以收到货款或取得了货款凭据时确认营业收入;先服务后收款的服务业，以提供了劳务时确认营业收入;照相、洗染业等服务业，以接受服务时反映营业收入,期末扣减未完成作业部分。（二）营业收入的核算企业实现的营业收入，按实际价款记入营业收入科目。其核算内容包括饭店、宾馆、旅店的客房收入、餐馆收入、商品部收入、车队收入、其他收入等;旅行社的综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、票务收入、旅游及加项收入、其他收入等;
8、酒楼、餐馆等饮食业的餐费收入、冷热饮收入、服务收入、其他收入等;理发、浴池、照相、洗染、修理等服务企业的服务收入;各类企业向外转让已入账的无形资产收入。期末应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。三、旅游服务企业成本和费用的核算(一)旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容1.核算特点(1)旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。(2)
9、旅游服务企业与工业企业比较,其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。(3)旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。2.营业成本和费用核算的内容旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分,即分为营业成本、营业费用、辅助营业支出和“管理费用、财务费用五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用营业成本”和营业费用两个科目核算
10、企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下：营业成本的明细项目：餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、酉辞斗等的实际成本。商品销售成本：指售出商品的进价。汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、彳亍李托
11、运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用的原材料成本。（2）营业费用的明细项目：1）职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计提。2）职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。3）工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。4）物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。5）包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。6）保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的
12、开支7）展览费：指企业为举办展览而发生的开支。8）清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。9）低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。10）折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费,由企业统一计提折旧,列入管理费用。11）燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。12）修理费：指部门财产修理的支出。13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。14）制服费：指各部门职工的工作服支出。15）洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开
13、支。16）租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出17）劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。18）保险费：指部门财产向保险公司投保支付的费用。19）邮电费：指部门实际支付的邮电费。20）差旅费：指部门职工出差费用。21）运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支22）手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。23）广告费：为推广业务发生的各项支出。24）存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。25）其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。（二）营业成本和费用的核算1.营业成本的核算企业的营业成
14、本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算,由于有一个结算期,当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记营业成本科目，贷记原材料、库存商品、应付账款、银行存款”等科目。期末，应将营业成本科目余额转入本年利润科目。结转后本科目应无余额。营业成本科目的明细账应与营业收入科目的明细账设置相适应。2 .营业费用的核算营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用科目，贷记现金银行存款、累计折旧、应付工资等科目。期末，应将“营业费用科目
15、余额转入本年利润科目。结转后该科目应无余额。营业费用科目应按费用项目设置明细账四、旅游、服务行业营业税金及附加的核算（一）营业税及附加的类别旅游、饮食服务企业应由各项经营业务负担税金及附加，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。1.营业税营业税是以营业收入额为课税对象的一个税种。旅游、饮食服务企业从事生产、零售、服务的单位和个人，为营业税的纳税义务人（课税主体，以下简称纳税人）。纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必须照章纳税。营业税是一种价内税，T殳不会导致纳税人亏损。饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理等企业应按营业收入的一定比例计算交纳营业税;旅行社应按营业收入
16、净额（营业收入扣除代收代付房费、餐费、交通费等费用），计算缴纳营业税。应交纳的营业税=营业收入额X适用税率。3 .城市维护建设税这是根据应交纳的营业税税金总额,按税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。它用于维护城市建设。应交纳城市维护建设税=营业税金总额*适用税率。4 .教育费附加这是根据应交纳营业税税金总额，按规定比例计算交纳的一种地方附加费。应交纳教育费附加二营业税金总额X适用税率。（二）税金及附加的核算方法旅游、饮食服务企业发生的营业税金及附加应通过营业税金及附加科目核算。该科目核算企业与营业收入有关的,应由各项经营业务负担的税金及附加。企业的营业税金及附加应按月计算，月份终了，企业按规定
17、计算出应由各种营业收入负担的营业税，城市维护建设税及教育费附加，借记本科目，贷记应交税金、其他应交款等科目。期末应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额。旅游业是按照差额计算营业税的旅行社财务人员的工作1.月底财务系统的结账，报表生成5 .旅行社的税务月报、季报、年报6 .其他申请：社保、住房公积金账号的申请7 .旅行社业绩及利润核算8 .旅行社销售人员业绩核算：收入、成本、利润9 .旅行社月、季、年的管理费用，收入、成本、利润的核算旅行社财务工作的问题1 .各个业务的处理旅行社的很多业务不能取得正规的发票,现实的一个难题就是财务人员不能把所有的业务都记录上报，但是又要准确的记录公
18、司的财务情况。财务人员需要记录内外两套账，内账要将各种收入支出都记录在案，来准确的记录公司的运作;外账就是将不合规的业务情况剔除，将符合财务规定和税法的业务记录，做账，将来生成财务报告，作为纳税依据。用EXCel做的财务数据相当于内账，而用财务软件做的数据生成的资产负债表、利润表和现金流量表做外账。2 .收入的确定收入的多少，应以对外开具的发票为依据：包括开具的地税服务业发票和国税小规模增值税发票。3 .成本的确定成本核算：与旅游有关的、税务局认可的正规发票。具体有：住宿、团队餐费、租用的旅游车、景点门票、机票、火车票和其他各种相关发票。4 .利润的确定旅行社采用的是差额纳税,即:应纳税计算额
19、为团款收入-成本支出的余额。一、行业规定旅游服务属于生活服务业，在最新的营改增中规定：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费后的余额为销售额。二.公式及税率对于试点纳税人提供旅游服务选择差额征税的，除了销售额中已抵减的费用外，仍然可以抵扣其他符合条件的进项税额。旅游业差额征税的销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给其他接团旅游企业的旅游费用和向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费。当期销项税额=销售额：(
20、16%)6%小规模纳税人应纳增值税额=销售额+(1+3%)3%三、发票开具其中选差额征税办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，按照规定不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。在最新的营改增试点公告中规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。四、账务处理(一)一般纳税人差额征税的会计核算根据
21、关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知规定：对于允许从销售额中扣除相关费用的，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，应在应交税费应交增值税科目下增设销项税税额抵减专栏；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。分录如下：借：应交税费应交增值税（销项税税额抵减）按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额主营业务成本按实际支付或应付的金额贷：银行存款/应付账款假设A公司属于一般纳税人，含税销售额应按6%进行价税分离。1 .取得旅游服务收入时的会计处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2 .支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：借
22、：主营业务成本应交税费一一应交增值税（销项税税额抵减）贷：银行存款3 .住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：借：主营业务成本应交税费一一应交增值税（销项税税额抵减）贷：银行存款（二）小规模纳税人差额征税的会计核算文件规定：小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减应交税费一一应交增值税科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税。分录如下：借：应交税费应交增值税按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额主营业务成本按实际支付或应付的金额贷：银行存款/应付账款假设A公司属小规模纳税人，含税销售额应按3
23、%进行价税分离。1 .取得旅游服务收入时的会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税2 .支付B公司旅游服务分包款时的会计处理：借：主营业务成本应交税费一一应交增值税贷：银行存款3 .住宿费、餐饮费、交通费、门票费入账时的会计处理：借：主营业务成本应交税费应交增值税贷：银行存款五、纳税申报假如属于一般纳税人根据营改增试点最新规定：一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（以下简称附表三）O附表三第5列是本期实际扣除金额”，应等于附列资料（一）（本期销售情况明细）（以下简称附表一）第12列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额。附表一第14列是扣除后的销项税额，应等于增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（以下简称主表）第11栏销项税额。Ps:小规模就填写付列表对应扣除项即可。另外，凡是要差额征收的纳税人必须进行税务局备案，否则不得差额征收。如果没有备案的情况下，请用全额纳税，和生活服务业一样即可。
