第08章：流动负债2.ppt

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1、第八章：流动负债,本章主要内容：1、流动负债的性质、分类与计价2、短期借款3、应付票据与应付账款4、应付工资薪酬5、应交税费与其他应交款6、其他应付款和应交款,第一节 流动负债的性质、分类与计价,一、性质 1、流动负债的含义：P172 2、确认的目的：反映偿债能力二、分类1、按偿付手段：货币性流动负债 非货币性流动负债,2、按偿付金额是否确定 金额确定的流动负债 金额需要估计的流动负债3、按形成方式融资活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债,三、流动负债的计价,理论上：按未来应付金额的贴现值计价。实务上：按重要性原则，一般按业务发生时的金额计价。,第二节 短期借款,一、含义二、核算1、账户设

2、置：“短期借款”“短期借款”只反映本金，借款利息要么通过预提方式，记入“财务费用”，要么直接记入“财务费用”。,2、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款3、利息费用预提法 借：财务费用 借：应付利息 贷：应付利息 贷：银行存款直接摊销法 借:财务费用 贷:银行存款4、偿还借款 借:短期借款 贷:银行存款,第三节 应付票据与应付账款,一、应付票据(一)商业汇票的签付 1、入账金额的确定 无论签付的商业汇票是否带息,应付票据一律按业务发生时的金额(票面价值)入账.,2、签发商业汇票购货时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付票据,（二）带息商业汇票的利息费用 1、按月计提（票面价

3、值较大、利息费用较多）借：财务费用 贷：应付票据 2、到期计提（票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一会计年度的商业汇票）借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 3、年末及到期计提,（三）商业汇票的到期 1、有能力支付票据款 借：应付票据 贷：银行存款,2、无力支付票据款若为商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款若为银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款,二、应付账款,（一）入账时间理论上：按以收到结算凭证的时间为入账时间。实务上：按实际付款的时间入账。,（二）入账价值 按发票上的实际应付金额入账 1、总价法 购货时，按不扣除折扣的发票总价入账；付款时，如享受折扣，则作为理财收益，

4、冲减财务费用。举例见P178,2、净价法 购货时，按扣除最大现金折扣后的净值入账；付款时，如未享受折扣，多付部分则作为理财损失，增加财务费用。我国现行会计制度规定按总价法进行核算。,第四节 应付职工薪酬,一、职工薪酬的内容:P178-179 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,二、职工薪酬的确认和计量 1.职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的

5、受益对象，分别下列情况处理（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的（如“五险一金”、工会经费和职工教育经费），应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的（如福利费），企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪

6、酬。,【例】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述

7、所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。,应计入生产成本的职工薪酬=1000+1000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）,应计入销售费用的职工薪酬=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2

8、%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬=220+220(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬=120+120(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出-资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬-工资 20 000 000-职工福利 400 000-社会保险费 4 800 000-住房公积金 2 100

9、000-工会经费 400 000-职工教育经费 300 000,（2）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,【例】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年

10、2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。,彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：,借：生产成本 696

11、 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49 725管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非

12、货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500 贷：银行存款 58 500,【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500贷：累计折旧 l

13、2 500其他应付款 20 000,三、辞退福利的确认和计量,1.辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是强制性的。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下两个问题：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。为单位职工缴纳的养老金不属于辞退福利。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。,2.辞退福利的确认 确认辞退福利时：借：管理费用 贷：应付职工

14、薪酬-辞退福利 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,例A公司为一家家用电器制造企业，206年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从207年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。,A公司2

15、07年辞退计划一览表 金额单位：万元,假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.6710）万元。借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7,第五节 应交税费,一、应交增值税（一）纳税义务人（二）科目设置“应交税费-应交增值税-未交增值税”,应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销 转出多交增值税 产品应纳税额 转出未交增值税 余：尚未抵扣的 余：尚未缴纳的 增值税 增值税,应交税费未交增值税 转入多交增值税 转入未交

16、增值税 交纳上月未交 增值税 余：尚未抵扣的 余：尚未缴纳的 增值税 增值税,（三）增值税进项税 1、不得抵扣的进项税 2、可以抵扣的进项税例见P186（四）增值税进项税转出 借：在建工程 应付职工薪酬-职工福利 待处理财产损益 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）例见P187,（五）增值税销项税 1、计算 销项税额=不含税销售额增值税率 2、视同销售行为 将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、用于投资、分配股利、用于集体福利或个人消费、用于捐赠等行为。用于非增值税项目的货物一并按成本转账，用于其他项目的货物，应确认收入并结转成本.,例：甲公司为增值税一般纳税人，税率17%，本期以原材

17、料对乙公司投资，双方协议的计税价格为220万元，该批原材料的成本200万元，,甲公司对外投资转出原材料的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资 2 574 000 贷：其他业务收入 2 200 000 应交税费-应交增值税（销项税）374 000 借：其他业务成本 2 000 000 贷：原材料 2 000 000,乙公司，收到投资时视同购进 借：原材料 2 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额）374 000 贷：实收资本 2 574 000,3、混合销售行为 一项销售业务中即涉及货物又涉及非应税劳务的行为即是混合销售行为。应计征增值税。4、兼营销售行为 在不同销

18、售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为。能区分的分别核算应纳税额，不能区分则一并征收增值税。,（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额收到出口退税 借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）未退还且不能从内销产品的销项税额中抵扣部分 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）出口抵减内销产品应纳税额 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,（七）当月应交增值税与实交增值税 应交增值税=(销项税-出口抵减内销产品应纳税额)-（进项税-进项税额转出-出口退税）预缴当月增值税 借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行

19、存款 缴纳上月应交增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款例见P190,（八）转出未交增值税与多交增值税 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税（九）小规模纳税人,二、应交消费税,1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、计算从价定率下的应纳消费税额=销售额税率从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额复合征税 3、核算：设置“应交税费应交消费税”,（1）产品销售账务处理，分情况：A、将产品直接对外销售的 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税同时，结转销售成本 借

20、：主营业务成本 贷：库存商品例见P192,B、视同销售 企业将自产的应税消费品用于非应税消费品、非生产机构、管理部门、在建工程、集体福利等行为应视同销售，计算交纳消费税。例见P193,（2）委托加工应税消费品注：这里的委托加工应税消费品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品,A、委托方提供加工材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 B、委托方收回加工产品，支付加工费和消费税时 A）如果用于继续生产应税消费品的 借：委托加工物资 应交税费应交消费税 贷：银行存款（应付账款）B）如果直接用于销售的 借：委托加工物资（加工费+消费税)贷：银行存款（应付账

21、款）例见P194,三、应交营业税,1、纳税义务人：P1952、计算：应纳营业税额=营业额税率3、核算：设置“应交税费应交营业税”借：营业税金及附加（提供应税劳务出租无形资产）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税费-应交营业税,四、应交城市维护建设税,1、特点：流转税的附加税。2、计算：应交城市维护建设税=应交的（增值税+营业税+消费税）X城建税率3、核算：借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费-应交城市维护建设税,五、应交教育费附加,1、计算依据：三大流转税税额2、核算 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费-应交教育费附加,第六节 其他应付及预收款,一、预提费用 二、其他应付款:已介绍三、预收账款1、预收款多的企业，专设”预收账款“核算2、预收款不多的企业，合并在”应收账款“,