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1、第九章 流动负债,主要内容,一、负债概述二、流动负债的定义与特征三、应付金额确定流动负债的核算四、应付金额视经营情况而定的流动负债核算五、或有负债,一、负债概述,（一）定义负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,（二）负债的特征1负债是企业承担的现时义务2预期会导致经济利益流出企业3是由于企业过去的交易或事项所形成的4能够用货币来确切计量或合理估计5.通常有确切的受款人和到期日,将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,（三）负债的分类,按负债的偿还期分
2、类按负债的偿还方式分类 1.货币性负债:直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。2.非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负债等。按负债发生的确定因素分类,二、流动负债的定义与特征,（一）定义将在一年或正常营业周期内偿还的债务（二）特征 1.偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。2.到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。,（三）流动负债的分类,1.按其应付金额是否肯定分类（1）应付金额确定的流动负债 短期借款，应付账款，应付票据、预收账款、应付
3、职工薪酬、其他应付款等（2）应付金额视经营情况而定的流动负债 应交所得税，应付股利（3）应付金额须予估计的流动负债 产品质量担保债务、贷款担保等,2.流动负债按其产生的原因分类,（1）借贷形成的流动负债短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等（2）营业活动形成的流动负债 外部业务结算中形成的：应付票据、应付账款、预收款项、应交销售税金等 企业内部往来形成的 应付职工薪酬等。（3）收益分配形成的流动负债 应交所得税，应付股利、应付利润、应付奖金等。,三、应付金额确定的流动负债核算,（一）短期借款（二）应付票据（三）应付账款（四）预收账款（五）其他应付款（六）应付职工薪酬,（一）短期借款的核算
4、,（二）应付票据的核算,1、不带息票据签发时到期支付票款到期无力支付票款2、带息票据签发时计息到期支付票款银行承兑汇票到期无力承兑,（二）应付票据的核算,例题,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。,注意：1、应收付的票据为商业汇票 2、企业应设置“应付票据备查簿”到期结清时逐笔注销,（三）应付账款的核算(结合存货),入账时间以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已接受为标志（1）单货同到款未到（2）单未到，货先到 入账金额总
5、价法现金折扣总价法商业折扣销售折让,商业折扣,商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。,例：红叶公司销售材料100吨给黄河公司，每吨不含税价格为1 000元，假定红叶公司给予黄河公司5%的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的，则：销售额=1001 00095%=95 000元进项
6、税额=95 00017%=16150元应作如下会计分录：借：原材料 95 000 应交税费应交增值税（进项税额）16 150 贷：应付账款 111 150,第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为1001 00017%=17 000元，黄河公司就编制如下会计分录：借：原材料 95 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 112 000,销售折让,销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。,例,红叶公司销售材料100吨给黄河公司，每吨不含税价格为1 000元，材料已验
7、收入库，货款尚未支付。黄河公司收到货物后发现有10吨不太符合要求，红叶公司决定给予这10吨货物每吨200元的折让，销售折让共计2 000元。,购货会计分录如下：借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000那么发生销售折让后，应作如下会计会录 借：应交税费应交增值税（进项税额）340 财务费用 1 660 贷：应付账款 2 000,（四）预收账款的核算,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400 000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。,（五）其他应付款,
8、其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如 包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,（六）应付职工薪酬,1、职工薪酬的内容 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保障费、工伤保险费和生育保险费住房公积金,工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系给予的补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本准则规范,2、范围,(1)职工的范围包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、
9、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员,(2)职工薪酬的范围职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬；既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬,3.职工薪酬的确认,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除辞退福利外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或
10、劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,（1）货币性职工薪酬的计量（2）非货币性职工薪酬的计量,4.职工薪酬的计量,在确定计入成本费用的职工薪酬金额，区别情况处理：有计提基础和计提比例的，按规定标准提。如“五险一金”、工会经费和职工教育经费国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额,（1）货币性职工薪酬的计量,（1）货币性职工薪酬的计量,工资总额 企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，包括工资、津贴、补贴及奖金等计时
11、工资 计件工资奖金 津贴和补贴加班加点工资 特殊情况下支付的工资,工资结算的核算,实发工资=应付工资-代扣款项A.根据工资汇总表中的提现金额作分录如下：借：现金 贷：银行存款 B.发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：现金 其他应付款,工资分配的核算,借：生产成本(生产车间生产工人工资)制造费用(生产车间管理人员工资)销售费用(专设销售机构的人员工资)管理费用(行政管理人员工资、6个月以上长期 病假人员的工资)其他业务成本(其他经营业务人员的工资)在建工程（建筑安装固定资产人员工资 研发支出（研发人员工资）应付职工薪酬职工福利(医务福利人员的工资)贷：应付职工薪酬工资,没有明确计提标准的货币性薪酬
12、,对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,例207年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提
13、医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据206年实际发放职工福利费情况，公司预计207年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。,应计入生产成本的职工薪酬金额=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70万元应计入制造费用的职工薪酬金额=10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14万元应
14、计入管理费用的职工薪酬金额=18+18（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2万元应计入销售费用的职工薪酬金额=5+5（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额=11+11（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额=6+6（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4万元,借：生产成本 700 000 制造费用 140 000 管理费用 252 000 销售费用 70 000 在建工程 154 000 研发支出-资本化支出 84
15、 000 贷：应付职工薪酬工资 1 000 000 职工福利 20 000 社会保险费 240 000 住房公积金 105 000 工会经费 20 000 职工教育经费 15 000,注意,计提的医务人员职工福利费“管理费用”计提的医务人员工资借记“应付职工薪酬职工福利”,（2）非货币性福利职工薪酬的计量,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务?,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,企业在非货币性福利时，应按产品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象自产的视同销售决定发放时 借：生产成
16、本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,实际发放借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品,例,A公司为一家彩电生产企业，有职工100名，其中一线生产工人85名，总部管理人员为15名。2007年2月，A公司决定以其生产的一种彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为5000元，单位计税价格（公允价值）为7000元，适用的增值税率为17%。,彩电的售价总额=700085+700015=595000+105000=700 000元彩电的增值税销项税额=70008517%+70001517%=119 000元,
17、借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000,以外购商品以作为非货币性福利外购商品时，按实际支付的价款 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款在决定发放该商品时，应当按照该商品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,接上例,A公司购买电暖器作为春节福利发放给职工。该电暖器每台不含税价为500元
18、，开具了增值税专用发票，增值税率为17%。电暖器售价金额=85500+15500=50 000元电暖器进税额=8550017%+1550017%=8500元,借:生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷:应付职工薪酬非货币性福利58 500借:应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷:银行存款 58 500,将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用,企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬无偿提供自有住房的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬
19、非货币性福利同时 借：应付职工薪酬非货币性福利 货：累计折旧,将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用,租赁住房供职工无偿使用的账务处理为 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利支付租金时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款/其他应付款难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬,例,A公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁以上人员租赁一套住房免费使用。A公司共有部门经理25名，副总裁以上人员5名。假定每辆轿车每月折旧额为500元，每套住房月租金为4000元。A公司每月的账务处理如下：,借:管理费用
20、32 500 贷:应付职工薪酬非货币性福利32 500借：应付职工薪酬非货币性福利32 500 贷：累计折旧 12 500 其他应付款 20 000,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务 以提供包含补贴的住房为例,以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：（1）如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据
21、受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2）如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。,以提供包含补贴的住房为例,2007年5月，A公司购买了50套住全新公寓拟以优惠价格向职工出售。其中，售给直接生产人员的共40套，售给总部管理人员的共10套。A公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套70万元；拟向管理人员出售的公寓每套买价为160万元，向职工出售价为每套130万元。假定该50名职工在2007年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。（教材P200）,公司在出售住
22、房时应做如下账务处理借：银行存款 41 000 000 长期待摊费用 15 000 000 贷：固定资产 56 000 000出售住房后每年，公司都应按直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理借：生产成本 1 200 000 管理费用 300 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000借：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000 贷：长期待摊费用 15 000 000,（3）辞退福利见教材P202(略),四、应付金额视经营成果而定的流动负债,（一）应交增值税（二）应交消费税（三）应交营业税（四）其他应交税费（五）应付股利,涉及账户,“应交税费”通过“应交税费”核算的
23、主要税种：增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（营业税金及附加）、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费（管理费用）、土地增值税、所得税,（一）应交税费应交增值税 1.“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“减免税款”“已交税金”,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,！,2.应交增值税计算,3.应交增值税一般会计处理,企业采购物资时：销售物资或提供劳务时：出口产品按规定退税时：借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)交纳增值税时：借：应交税费-应交增值税(已交税金
24、）贷：银行存款,4.购入免税农产品的会计处理,A企业购入免税农产品作为原材料，实际支付价款1500 000元。产品已验收入库，款项已支付。假定该企业按实际成本进行材料日常核算。该产品用于抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。借：原材料 1 305 000 应交税费应交增值税（进项税额）195 000 货：银行存款 1500 000,5.小规模纳税人的会计处理,购进货物所支付的增值税额不计入进项税额，而是计入购入货物的成本销售收入按不含税价格计算设“应交税费应交增值税”，采用三栏式账户,例,某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为2 000 000元，支
25、付的增值税额为340 000元，企业实际支付货款2340 000元。该企业本期销售产品收到货款1060000元（含税）,（1）购进货物借：原材料2 340 000贷：银行存款2 340 000（2）销售货物不含税价格1 060 000（16）1000000（元）应交增值税1000000660000（元）借：银行存款1060 000贷：主营业务收入1000 000 应交税费应交增值税60000,6.视同销售的会计处理,将货物交付他人代销销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资
26、者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,借:有关科目 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借:主营业务成本 贷:库存商品等,7.不予抵扣的会计处理,购进固定资产(明年增值税改革方案实施后将改变)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,借：相关科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,8.转出多交和未交的增值税会计处理,转出当月未交的增值税借:应交税费应交增值税
27、(转出未交增值税)贷:应交税费未交增值税转出当月多交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)当月交纳以前各项未交增值税，通过应交税费未交增值税核算,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原
28、材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）,例题,（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,续前例,（二）应交消费税的会计处理1.税法的相关规定 从2006年4月
29、1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目：护肤护发品调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,2.消费税的计算 从价定率：应纳税额=不含增值税的销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,3.产品销售的会计处理,将生产的产品直接对外销售的 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税应税消费品对外投资、或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应纳的消费税计入有关成本,4.委托加工应税消费品的会计处理,委托加工应
30、税消费品收回后，直接用于销售的，代扣代缴的消费税计入成本借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣借：应交税费-应交消费税 贷：应付账款/银行存款,（三）应交营业税的会计处理,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额=营业额税率借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,1.其他业务收入相关营业税的处理借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.出售不动产，见固定资产3.出租或出售无形资产见前面“无形资产”部分,（四）其他应交税费,房产税、车船使用税、土地使用税、印花税计入管
31、理费用，印花税不通过应交税费核算,（五）应付股利,股票股利如何核算？,经股东大会表决通过，甲公司（总股本5000万股）2002年度的利润分配方案为：每10股送2股，并派0.2元/股的现金股利。会计分录：（1）宣告发放现金股利：借：利润分配应付股利 10 000 000 贷：应付股利 10 000 000（2）实际支付现金股利：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,（一）或有事项的含义 过去的交易或事项形成的潜在义务，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有利得、或有资产 或有损失、或有负债,六、或有负债,（二）或有负债的界定,或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。包括两种情况：因或有事项产生的潜在义务 因或有事项而产生的不符合负债确认条件的现时义务,（三）或有负债的表内确认 企业需在报表中确认或有负债（预计负债）应同时符合三项条件：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。借：管理费用/销售费用等有关科目 贷：预计负债,
