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1、研发费用的核算管理办法2.1. 研发费用会计核算有关规定及解析2LL研究阶段与开发阶段的区分企业会计准则第6号一无形资产规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：目前，我国会计准则关于无形资产资本化的规定采取的是有条件资本化”的方式。会计人员必须根据企业的实际情况准确判断所发生
2、的研发支出是属于研究阶段还是属于开发阶段，并且提供详细、合理的有力证据。而企业所得税法及其实施条例规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。应注意税会差异之间的调整。1 .完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业判断该无形资产在技术上是否具有可行性，应当提供相关证据和材料，如企业已完成了研发、测试等全部环节，该项资产已能够达到预期的所有功能。2 .具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。3 .无形资产产生经济利益
3、的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。企业应区分该项无形资产产生未来经济利益的形式：对运用该无形资产生产新产品而出售的，应证明新产品存在市场且能产生经济利益流入；对直接将该无形资产用于出售的，应证明该资产能够出售且能带来经济利益流入。4 .有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业应有确凿证据证明完成该项无形资产开发的技术能力、财务基础及其他资源。5 .归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业应对开发活动的支出单独核算。对于同时从事多项开发活动而无法在
4、各项目间合理分配，以及无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应进行费用化计入当期损益。实务中，对研发费用资本化判断条件及佐证材料包括：1.开发项目技术方案已经过技术团队进行充分论证并通过。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。2 .管理层已经批准开发项目立项申请报告。佐证材料包括：开发项目立项申请书、管理层会议批准文件等。3 .开发项目已经充分地进行前期市场调研，说明所生产的产品或开发的工艺流程具有市场推广能力，能给企业带来经济利益。佐证材料包括：开发项目可行性分析报告、公司立项评审会议纪要等。4 .有足够的技术和资金支持，以进行项目开发及后续的规模化生产。佐证材料包括：经
5、批准的项目工作大纲或科技合同书（含项目预算、开发团队、技术路线等）。5 .开发项目支出能够可靠地归集。佐证材料包括：开发项目会计核算账簿、项目支出统计台账等。6 .1.2研发费用的范围财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企（2007194号）规定的研发费用包括：1 .研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2 .企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。与研发费用加计扣除归集口径相比，强调在职人员，且包含了研发人员的奖金、津补贴等未列入加计扣除范围的费用3 .用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关
6、固定资产的运行维护、维修等费用。研发费用加计扣除归集口径不包含房屋的折旧或租赁费用4 .用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5 .用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6 .研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7 .通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。研发费用加计扣除归集口径规定，委托研发支出仅可按实际发生额的80%作为加计扣除基数计入委托方。8 .与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译
7、费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。与研发费用加计扣除归集口径相比多列举了办公费、外事费、研发人员培训费、培养费，且未规定归集限额。同时，按照总局2017年40号公告规定，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费可按规定归集入其他相关费用计算加计扣除止匕外，财税2015119号规定的可加计扣除研发费用中还包括新产品设计、新工艺规程制定、新药研制临床试验费等，上述费用于财企（2007194号未列举。9 .1.3研发准备金的提取财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）规定，企业可以建立研发准备金制度，根据研发
8、计划及资金需求，提前安排资金，确保研发资金的需要，研发费用按实际发生额列入成本（费用）。对按财企2007194号规定计提了研发准备金的企业，在季度预缴时，应按会计规定核算的利润总额申报纳税。年度汇算清缴时，当年计提而未实际支出的研发准备金，应进行纳税调整，不得在税前扣除且不得用于计算加计扣除。2.2研发费用的财务管理与会计核算221.研发前期准备22LL研发项目的立项管理（1）研发项目立项前调研在研发项目立项前，企业研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：论证该项目领域技术(或产品)的技术发展方向和动向、市场动态及企业研发该项目的技术优势、可行性等。(2)编制研发项目可行性研究
9、报告在立项调研结束后，企业研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括项目概况、市场需求、主要研究内容、预期目标、实施方案、项目预算等内容。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员成立评估委员会进行项目评估论证，对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估。技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩。经评估后,委员会对该可行性研究报告作出可行或不可行的意见。(3)研发项目的立项审批经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当
10、重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会审批。对经审批通过的立项申请，企业应及时下达立项批复，编制企业研究开发项目计划书，并明确项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。项目小组负责人凭立项批复在财务部门办理项目费用预算申请，财务部门在年度的研发费用中安排保证。（4）研发项目的跟踪监督与成果验收企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。项目小组每月应编制项目
11、进展情况表，由总工程师（技术总监）、技术中心主任等签字审核报财务部门，财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入，必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查，确认是否申请专利或作为非专利技术、商业秘密等进行管理。企业对于需要申请专利的
12、研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。2212合理设置会计科目企业内部研究开发项目发生的各项支出，应通过在费用类科目下设置研发支出科目进行归集，该科目借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，借方余额反映企业正在进行的研究开发项目中满足资本化条件的支出。下一级按照研发项目分别设置研发支出一费用化支出和研发支出一资本化支出进行明细核算，同时根据有关规定中对研发各项费用科目的归集范围下设人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等明细科目，并可根据实际情况再向下设置明细科目，如：材料费：核算研发活动中消耗
13、的原材料、辅助材料等各项材料采购及运输、装卸、整理等费用。燃料费：核算研发活动中消耗的煤、油等燃料费用。动力费：核算研究开发过程中消耗的水、电、风、气等能源介质费用。工资薪酬：核算研究开发过程中从事研发活动的人员纳入工资总额管理的薪酬，包括工资、薪金、津贴、补贴、奖金等职工薪酬，不含社保及附加费。社会保险费及住房公积金：核算研究开发过程中从事研发活动的在职人员的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。劳务费：核算外聘研发人员的劳务费用。设备、仪器折旧费：核算用于研发活动的有关设备、仪器折旧费。其他固定资产折旧费：核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他固定资产
14、折旧费。无形资产摊销：核算研究开发过程中无形资产的摊销。维护、维修费：核算科研用固定资产的运行维护、维修等费用。设备、仪器租赁费：核算用于研发项目发生的设备、仪器等租金，直接按项目归集。其他租赁费：核算除设备、仪器以外用于研发活动的其他租金。模具、工艺装备开发及制造费：核算用于中间试验和产品试制的不符固定资产确认条件的模具、工艺装备开发及制造费。样品、样机购置费：核算不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。化验、检验费：核算试制产品的化验、检验费。论证、评估费：核算研发成果的论证、评审、验收、评估费。外协费用：核算研究开发过程中因本企业不具备条件而委托给外企业进行协作研究、分析、试验、
15、加工、研制、安装、测试调试、计算等所支付的全部合同费用，按项目进行归集。其他费用：核算与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费等。2.22研发实施及会计核算2.221.协同开展科研项目管理、人员管理与财务管理企业内部各部门应加强协调沟通，建立经济责任制，完善研发、人事、财务等各部门的有效配合机制，确保企业内部涉及研发的各部门、各相关人员的职责清晰、分工明确。(1)研发部门的职责向财务部门提供当年研发预算，登记研究开发项目费用支出台账，并与财务部门进行定期对账；研发项目的采购申请、材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费用报销单上注明研发项目名称
16、或编号；研发项目涉及试生产安排的，应详细记录用工工时或用工工资支出情况，并报人力资源部门和财务部门以便进行单独核算；涉及与生产经营部门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。(2)人事部门的职责按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇总表、明细表；按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表；向财务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖金、津贴、补贴等费用明细清单；有外聘研发人员的，按照研发项目小组的向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议副本。(3)财务部门的职责做好研发相关
17、文件档案管理工作；严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，及时了解研发活动的总体预算及进展情况，合理安排资金使用，准确核算归集各项目的研发费用列支情况；编制研发项目费用发生情况归集表；年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜；及时收集研发支出涉及的资料并整理归档。2222对企业研发活动实施分项目管理企业应对每一项研发活动进行项目管理，建立研发费用项目辅助账，对每个研发项目单独进行费用登记，并根据项目的进度进行阶段性地评价和分析，判断费用预算执行情况。项目管理的流程包括项目可行性研究、项目申报批准、确定项目预算等。企业的项目责任会计应规范会
18、计操作，正确核算各项目支出。2.223. 对研发费用支出实施规范化管理对于研发过程中需要报销的费用严格按照企业规定流程进行申报，材料设备使用时填写相应的项目领用单，注明该材料的用途，多个项目中的直接投入费用按合理规定分摊，项目完成时提供结项报告或鉴定意见书等证明材料,并附有相关部门责任人的经济责任签名；财务部门应充分了解研发项目目标、总体预算、进展情况等，合理安排资金，建立研发项目专用账户，合理界定及归集研发费用，做好研发费用的确认、计量、计录和报告等工作，以防止人为操控研发费用。对于研发费支出管理的具体要求主要包括：(1)研发费用的各项原始凭证必须合法，报销手续严格执行企业审批程序。(2)研
19、发活动所用的材料燃料动力费用必须有专门的仪表记录，领用的原材料必须填制研发费用专用领料单，以区别于日常生产所耗用的原材料。(3)企业应根据项目计划书或项目合同中列示的研发人员名单核算和计发工资性支出。研发人员在负责项目研发的同时，又承担了相关的生产项目的，人力资源部门应对其实际工时分开上报财务部门，将这类人员的工资及其附加在企业研究开发费用、生产成本、管理费用、制造费用中进行分摊核算，以确保核算的合理性与合规性。(4)研发的产品一旦取得新产品合格证开始进入销售，该产品的工料支出即应于生产成本中核算。(5)对于集团公司及关联企业进行的研究开发必须有书面及合理的分配办法并遵循一贯性原则。(6)对于
20、研发活动现场试验类的费用支出，要有该项目即时的完工单证，参加现场试验的主要人员必须确认证明材料、完工单证齐全后方可归集至研究开发费用核算。(7)对企业委托外单位进行开发的费用，根据加工合同及加工费的正式发票归集项目的研发费用。2224合理确认和归集研发费用(1)总体要求企业具体核算时，对于直接发生的研发支出，应采取直接对应核算方法；对于企业在一个会计年度内进行多个研发活动的，应按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分摊；对于无法明确分配的，计入当期损益，不计入开发活动的成本中。会计期末应及时将不满足资本化条件的研发费用转入管理费用，将满足资本化条件的研发费用转入无形资产，以清晰统计研发项目的
21、具体内容及费用归属，满足不同会计核算的需要，确保研究开发费用归集工作的精确性与规范性。例如，外聘人员的劳务费用应同时符合“临时性”与签订用工合同或协议两大条件，聘用单位在支付劳务费用时应注意取得相应的合法有效票据；对于折旧、摊销费用，企业应对用于研发的仪器、设备及无形资产做好基础数据记录。对仪器、设备及无形资产等资产既用于研发活动，又从事或用于非研发活动的，如果能准确记录工时的，则记录工时；无法用工时进行分摊的，应记录产品数量等其他基础数据；对于下脚料、残次品、中间试制品等收入，企业应根据实际情况设立研发废料库，与生产经营废料库进行区分，以准确区分正常生产经营下脚料收入与研发活动下脚料收入，满
22、足国家税务总局2017年40号公告中关于特殊收入扣减的有关核算要求，等等。(2)研发费用的归集程序确定研发活动的成本计算对象。设置研发支出成本明细账和成本项目，并建立以研究开发项目为基础的项目辅助账。根据设置的研发支出成本明细账户和成本项目归集研发费用。(3)企业研发费用归集过程中可能存在的问题包括：把与研发活动无关的费用计入研发费用；把已经开发成功进入产品销售阶段发生的成本费用计入研发费用。把部分不直接从事研发活动的人员工资津贴补贴计入研发费用。把日常生产的机器设备的折旧费租赁费计入研发费用。把生产经营中未取得合规的票据的相关支出计入研发费用。2225共同承担研发费用的分摊对于企业生产经营与
23、研发共同承担研发费用，应采用总量计量再分摊的办法。在共同承担研发费用分摊口径的把握上，应把握有关费用与企业具体研发活动的相关性程度。与企业研发活动直接相关的费用，应根据企业会计准则要求及时足额确认计入研发费用；而对于与企业研发活动非直接相关的费用，则应采用合理的方法分摊计入有关项目的研发费用。会计实务中采用的分摊方法主要包括相关费用的耗用量、研发人员投入工时、人员比例结构等。会计核算人员应结合相关费用的特点选择合理的分摊方法，详细编制人员人工分配表、设备折旧分配表、无形资产摊销分配表等，确保研发费用分配的准确性。2226研发支出会计核算(1)自主研发企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资
24、本化条件的，借记”研发支出一费用化支出科目，满足资本化条件的，借记”研发支出一资本化支出，贷记原材料、应付职工薪酬等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按研发支出-资本化支出科目余额，借记“无形资产科目，贷记研发支出一资本化支出科目。期末，应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入管理费用科目。借记管理费用科目，贷记研发支出-费用化支出。研发支出科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。企业从事研究开发活动有关业务的会计处理如下：相关研发费用发生时：借：研发支出一费用化支出一资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款会计期末：将费用化支出结转到管理费用
25、科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产科目。A.结转费用化支出：借：管理费用贷：研发支出一费用化支出B.当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出一资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销（2）委托研发（委托方）相关研发费用发生时：借：研发支出一费用化支出一XX委托研发项目一资本化支出一XX委托研发项目贷：银行存款等会计期末：A.对费用化支出，转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出一费用化支出B对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：
26、借：无形资产贷：研发支出一资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)借：管理费用贷：累计摊销(3)合作研发相关研发费用发生时：借研发支出一费用化支出一XX合作研发项目一人工费等一资本化支出一XX合作研发项目一人工费等贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出，转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出一费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时：借：无形资产贷：研发支出一资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)借：管
27、理费用贷：累计摊销(4)集中研发集团本部会计处理A.集团本部内设研发机构发生的研发支出：借研发支出一费用化支出一XX集中研发项目一资本化支出一人工费等贷：原材料应付职工薪酬银行存款B.集团本部根据项目实际发生的研发费用在子公司间进行分摊，确定实际分享收益比例，并编制集中研发项目费用分摊明细情况表：借：银行存款贷研发支出一费用化支出一XX集中研发项目一甲/乙/丙子公司一资本化支出一XX集中研发项目一甲/乙/丙子公司子公司会计处理A.子公司分摊到研发费用时：借：研发支出一费用化支出一XX集中研发项目一资本化支出一XX集中研发项目贷：银行存款B.子公司费用化支出结转时：借：管理费用贷：研发支出一费用
28、化支出一XX集中研发项目C.子公司资本化支出计入无形资产时：借：无形资产贷：研发支出一资本化支出一XX集中研发项目2227追溯享受加计扣除的会计处理在追溯调整时，企业应调整减少年初应交企业所得税、调整增加年初未分配利润。其调整业务的会计处理过程为：(1)根据调减应交企业所得税额，借记应交税费一应交企业所得税科目，贷记利润分配一未分配利润科目；(2)根据未分配利润增加额(贷方)按规定比例10%计提年初的盈余公积，会计处理时，借记利润分配一未分配利润科目，贷记盈余公积一法定盈余公积科目；(3)根据前述会计处理后相关账户金额，调整当期资产负债表相关项目年初金额，其中应交税费项目调减、未分配利润项目调
29、增、盈余公积项目调增。2.2.3.会计信息的列报223.1.会计信息的列示企业会计期末在编制会计报表时，应将本会计期内发生的研究开发费用根据其不同的处理结果在报表中列示如下：当期费用化处理的研究开发费用，于利润表中的管理费用栏其中项下研究与开发支出列示。当期资本化处理的研究开发费用应区分情况进行列示：(1)对会计期末,还未达到预定用途形成无形资产的，于资产负债表中的开发支出项目列示。(2)对会计期末，已达到预定用途并形成资产的部分的，于资产负债表的无形资产项目列示。2232会计信息的披露企业应加大研究开发支出信息披露力度，提高对外提供信息质量，在财务报表附注中向投资者、股东全面展现研发费用的应
30、用、支出情况。如在无形资产附注中增加披露本期研究阶段发生的支出总额、本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例和本年度研发支出总额占公司本期净资产的比例”等内容；在管理费用附注中单独列示计入当期损益的研发支出，以全面反映企业研究与开发阶段的全部支出；对于当年资本化确认为无形资产的开发支出，应在无形资产明细中以独立的类别单独列示，以便于分析公司内部研发形成的无形资产的情况等；此外，还应在企业的年度财务会计报告中，披露新项目或新产品的开发，专利、认证的取得，研发项目的能够使用或出售在技术上的可行性，产生经济利益的方式和效益等方面的详细信息。通过帮助投资者进行合理估值，详细了解研发信息及企业资金的使用方向，进而增强投资者信心，带动企业投资良性增长。
