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1、国际会计-.总祥理解会计国际化1、会计国际化主要是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际，由此引发的会计的国际协调化问题。2、会计确切地说是企业会计）跨越国界，其背班是企业的经营活动跨越国界n这是研究会计国际化的根本点n三、跨0公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响1、跨国公司基于其跨国经营和向国际筹融资的需要，希望能通过国际会计班调化来缩小国别差异，以便于一它进行全球性的经营管理。2、跨国公司十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计“国别会计观点的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比拟研究正式顺应跨国公司的需要和利益和利益开展起来的C但这也反映出跨国公司
2、对会计国际化的双重态度。四、会计世袭遗产的国际性1、会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史根底02、会计从来就是随着商业活动的扩展而传播的。在中世纪，殖民帝国把它的会计传播到它的殖民地；西方会计在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织的现代市场的开展相关联的:二战后美国确立了它在世界经济中的霸主地位，美国会计的影响普及世界各地。可以说，在长期的历史进程中，会计始终保持者一种国际渗透的趋向。五.特定会计方法的国际性1、外币折算、国际财务报表的合并、国际物价变动影响的调整，早已成为国际会计研究中互相联系和制约.既需协调一致但又存在矛盾的“：大难题。2、在国际融资和投资领域的金融工具创新、
3、特别是衍生工具创新中引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击，这是在世纪之交虽有所突破但远未解决的新难题。3、国际税务会计也是跨国公司十分关注的厉害攸关的问题，它具有国际管理会计的性质。此外，国际管理会计和国际审计也被认为是国际会计可能涵盖的领域，旦两者都有向独立会计学科开展的趋向。六、会计的Bl际化与国家化1、随着经济全球化的开展，会计的国际话是大势所趋，但我们仍然不能无视它与会计国家化的矛盾。2、国际会计界一直有两种观点。3、会计国际化今后的开展方向七，会计职业界的国际化1、国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动必然耍求会计职业界提供国际性的效劳，这是促使会计职业化的主要动
4、力.2、会计职业国际化的三个层次，标志着不同的国际化程度；最高层次是通过U合伙组织的合伙.这种形式，在世界范围内以同一名称经营会计效劳的一体化的巨型所.第二层次足建立在联盟根底上的、在国际上以同一名称经营会计效劳的国际所，但入伙的成员在其国内仍以本国事务所的身份从事经营活动。第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的哈时性协作，3、简略介绍会计职业界的国际组织。主要是介绍国际会计师大会与国际会计师联合会，国际会计师联合会与国际会计准那么委员会之问的关系。4、会计职业国际化的进展落后于会计国际化，其主耍阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面的较大的差异。而这方面的国际协周那么
5、进展不大。八、国际会计的定义国际性交易的会计，不同国家会计原那么的比拟，以及世界范围内不同会计准那么的协调化。一.怎样理解会计惯例与会计准那么的关系和区别一般地说，会计准那么是箭选出来的标准会计惯例，会计惯例是当时流行的会计准那么。在筛选时是着重考虑遵循财务会计概念框架的标准，还是着重考虑执行会计准那么导致的经济后果，是一个值得深入探讨的问题U二、在责产和负债确实认方面Ea际差异的突出例证1、在资产确认方面：无形资产确实认以及经济实质与怯律形式孰重，可以说是最突出的问题C2、在负债确实认方面:所得税会计、养老金会计、负债蕴含的不确定性可以说是最突出的问题:三、在责产和负债的计方面能否建立单一的
6、公允饰值计止模式这足一个既定的目标，但在公允价值计最可靠性问题没有妥善解决之前，还只能采用公允价值与历史本钱并用的混合计量模式，四、简介会计悟例的分项国际比报与协调趋同.问Je1、存活计价中的后进先出注的存废：2、有价证券计价中运用本钱与市价孰低原那么时以分项或投资组合为根底的国际差异；3、固定资产折用中折旧额能否超过原价的国际差异以及是否允许重估价的问题；4、长期融资租赁是否资本化的国际差异的协调趋同过程；5、研究开发支出中根底研究本钱、应用研究本钱和开发本钱是否费用化问题的国际差异；6、递延所得税会计处理方法的演变及国际差异：7、是否提留法定公积和盈余公积表达了成文法系和非成文法系国家间的
7、重大差异.五.财务报表的种类与创新K资产负债表和收益表他们是世界各国都要求编制的最根本的财务报表Il2、财务状况变动表和取代它的现金流量表已成为第二根本财务报表。1971年，反映营运资本的来源和运用及增、问净额的财务状况变动表在美国成为第三根本财务报表；1987年美国首先耍求:以现金在经营活动、投资、筹资活动”个方面的流量及增、减净额的现金流量表取代财务状况变动表:1992年SSC国际会计准那么委员会J也发布了新的IAS7国际会计准那么)现金流量表取代了原先的IAS7财务状况表；现在，现金流最表已在全球范围内确立了它作为第二根本财务报表的地位。3、全面收益表将成为第二收益表这首创于英国和美国，
8、并为国际准那么所接受。一般地说，传统的收益表将只反映已确认的已实现损益，并转入作为第二收益表的全面收益表中；已确认的未实现利得和损失将反映在该表的其他全年收益局部。4、创始于也流行于西欧的增值表(1)增值表虽然还没有奠定它作为根本财务报表的地位，因为还没有标准的表式，但不少国家的会计已对增值表产生了浓厚的兴趣。(2)增值表一般山两局部组成，第一局部从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额:第二局部揩增值额分配给雇员、政府、出资者和作为内部积累重新投入企业。从第二局部看，增值表实际上是反映社会责任和分配关系的报表。5、在财务报告中披露社会责任1)说明促使企业报告社会责任的背景在20世纪60年代
9、，西方兴旺国家在通过工业化开展经济的同时，越来越暴露出工业化的弊端，最突出的式环境污染和职工伤亡事故，受到社会舆论的抨击和职工的抵抗；在东道国投资经营的跨国公司，上述矛盾更为突出.社会对企业经营活动造成的影响口益关注以及企业在作出经营决策式不能不注意企业的社会形象，这两方面的影响表达在财务报告中，就足披露社会责任的要求.(2)简耍介绍社会责任披露的内容和方式社会责任披露的开展还很不成熟，国家之问、企业之问在披露的方式上有很大的差异，有的企业只是在表外注释中披露，有的企业那么另编单独的社会责任报告.社会责任披露的主要内容，教材中介绍的内容绝大同部企业只是披露其中的局部内容。社会责任的披露方式，在
10、投入和产出方面是选择方式还是定量方式，各国的惯例互异。企业一般采取折中的方式。3)简耍介绍欧洲主耍国家的实际做法欧洲主要国家对要求披露社会责任较为积极，法国要求企业编制的社会资产负债表应该足最完备的n在报告方式上，注国和荷兰采用非货币定量方式:瑞典那么对投入采用货币计量方式，对产出采用实物量表示的方式。(4)简要介绍国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力可简要的了解:联合国跨国公司中心国际会计与报告准那么专家小组1982年的年的建议:经济合作与开展组织在其跨国公司指南中关丁非财务信息披露的建议；欧盟提出的耍求等C六.财务报表格式的差异1、资产负债表的不同格式(1)账户式美国式:资产列左方，负
11、债和业主权前列右方:工程按流动性顺向排列。英国和欧洲大陆式:资产列右方，负债和业主权益列左方:工程按流动性逆向排列。(2)营运资本式在表的上端，先列流动资产减去流动负债，得出营运资本；而后加上非流动资产，再减去长期负债，得出股东权益，这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。2、收益表的格式差异(1)多步式和一步式，实务中采用的往往是对收入和费用工程都有细分的一步式.(2)按总费用法编制的收益表是德国和一些欧洲国家的传统格式。与国际流行的反映销售业绩的收益表相比，按总费用法编制的收益表不仅耍反映销售业绩，而且要反映生产业绩。3)适当地强调国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对收益表的f构中取
12、消和增列的单独列表工程n特别是对经营活动成果工程的取消和对非常工程工程的取消T可以进一步探讨其意图和影响n4、国际会计准那么委员会在改良国际会计准那么1时对不同国家和地区的监管法规：1)要求火不禁止在特定情况下背离准那么和(2)禁止背离准那么的两种情况，分别作出不同的披露要求。5、国际财务报表中工程分类和属F差异(1)报表工程分类的国际差异；(2)报表工程在使用术语上的语言差异：注意教材中列举的同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异n一.会计模式的国际分类1、会计模式与会计实务体系1)会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，是对已定型的会计实务的概括和描述。不同的会计模式是就其根木特征的
13、差异相区别的，而属于同一会计模式的各国的会计实务体系，仍然会存在某些非根本性的差异。(2)会计模式描述的是会计实务，但实际上，不同模式的会计实务都表达了特定的会计理论和概念。对特定国家的会计实务体系的概括和描述，内容是相当广泛丰富的。要确定哪些才是区别不同会计描述的不同特征的根本要素，近期内还不可能求得观点上的一致。3)会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境，正式山F各国的经济、政治、社会.法律、地理.文化等环境因素的不同，才会形成格局特色的不同的会计模式。在不同的环境银色没有转变之前，不同的会计模式是很难趋同的，从而，促进环境因素的趋同，正是实现会计国际协调化的前提。2、缪勒以公认
14、会计原那么为标志，根据主观判断所作的分类3、美国会计学会的分类，主要是“比拟会计体系的框架形态。4、诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类。5、阿伦的以维护谁的利益作为标志的分类。二、美国会计模式美国会计实务体系被公认为是当今世界范围内影响最大的会计模式0阿伦一维护谁的利益作为标志的全球会计模式分类中，把美国会计模式的根本特征概括为：通过公认会计原那么*主要是为了保护证券市场投资人的利益.美国会计模式的主要特征是：1、在官方的支持和干预下由民问机构制定会计准那么根据历史进程，说明证券交易委员会与以美国注册会计师协会为主干的属于民问性质的会计准那么制定机构问的关系。2对年度审计和公侦财务报告
15、的法定耍求主耍适用于股票上市交易的公开发行对年度审计和公布财务报告的法定要求只适用F公众公司和股东超过500人且资产超过IOo万美元的公司，这决定了美国财务报告的目标主要是为证券投资者提供决策有用的信息。3、强大的会计职业界组织一一美国注册会计师协会美国是对会计职业界的监管主要采取行业自律方式的典型，美国注册会计师协会及维护注册会计师的正当权益以及监管和惩戒注册会计师违规行为的大权于一身C但在2001年冬至2Q02年熨之间美国经历了证券市场和会计市场中的眼中诚信危机后，政府为保护投资者权益而进行的会计改革中剥夺了美国注册会计师协会的行业监管权。4、一财务会计概念框架指导会计准那么制定美国的会计
16、准那么表达了实用主义与理论研究的相结合，强调经济实质重于法律形式，重视会计方法的概念依据，防止在会计准那么中及会计准那么间出现概念混淆和矛盾的情况，这是促使财务会计准那么委员会从20世纪70年代后期开始启动制定财务会计概念框架的背景，借以建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的根本概念协调一致的系统，来指导会计准那么的制定工作。5、关于高质量会计准那么证券交易委员会主席列维认为高质量会计准那么必须符合以下3工程标；(1)准那么必须包括公认的综合性的会计报底概念中的核心局部。(2)准那么必须高质量，并把高质量理解为:“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露：(3)准那么必须严格地加以解释和应用
17、Q6、税务会计与财务会计相背离，公司必须分别编制纳税申报和财务报告美国所得税法的会计要求与工人会计准那么在许多方面是不一致的，特别是在收入、费用确实认上，准那么采用应计制W、税法依据实现制”；此外，美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务会计相背离的主要原因Il由于按照税法要求计算的应税收益与以会计准那么为依据的报告收益之问存在着大量暂记性差异，是美国公司的资产负债表中，往往出现数额可观的递延所得税借项或贷项。三.英国会计模式美、英都屈不成文法国家，都有兴旺的资本市场，因此英国会计模式与美国会计模式有许多相似之处。英国会计模式的主要特征；1、通过公司
18、法管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求英国的公司法是全国性的法律，通过1948年公相并经过屡次重大修订的公司法管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要的特征，也是英国虽是不成文法国家，但却与属于成文法的欧洲大陆国家在会计协调上具共同根底的重要特征。2、在遵循公司法规定的根底上，由会计职业界联合组成的民间机构制定会计准那么3、关于真实与公允观点主要应注意:1)真实与公允观点来源了传统的、英国人对财产所有者承当经营责任所奉行的信条，在官方文献中并没有正式的定义。(2)对真实与公允的理解。3)真实与公允观点已为欧共体理事会第4号指令所接受，这是
19、英国会计模式与欧洲大陆国家会计模式协调趋向的重要标志。4、重新构造公司对外报告的财务报告原那么公告5、关于现行本钱会计与增值表英国会计界在会计计量和社会经管责任问题上较美国会计界更富于革新和更为激进的思想。6、分别建立的会计职业界组织英国没有组成统一的会计职业界组织，而是分设6个独立的会计职业组织。四，法国会计模式法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡篇牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡篇牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜U法国会计模式的主要特征是:1、以税务为导向的会计(1)税法
20、在法国成文法体系中的地位。这方面法国会计模式与德国会计模式有类似之处。2)根据所得税法规定T所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，从而，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式，而应税收益与报告收益根木上足一致的，几乎不会出现由于暂记性差异导致的递延所得税工程。(3)就环境因素而言，法国会计模式之所以以税务为导向，出法律耍求外，还与证券市场相对不很兴旺有关。在法国，有相当数量的国有企业与私有企业并存。企业资本主耍来源于国家投资、企业间相互投资和银行信贷，社会公众也比拟乐意于在银行储蓄和持有政府债券，因此来自公众投资者的财务信息需求不很强烈U2、由政府制定公布全国统一的会计方案这是法国
21、会计模式区别丁-其他西方国家的最大特色。对会计方案的内容及其制定和修订过程中：(1)在修订过程中表达了欧共体指令的影响以及对扩大表下披露的要求。(2)在制定对执行和扩展会计方案所需的会计准那么中利用民间力量：，与政府高级官员组成制定会计准那么的国家会计委员会，但发市的准那么并不具有法定强制性。总体来说，法国国内企业编报的财务报表，应遵循的是会计方案人商法典和所得税法九3、法国证券交易委员会的影响和法国的会计职业界(1)强调法国证券委员会发挥的重要作用Q(2)怯国的两个会计职业团体一一职业会计师协会和法定审计师协会，由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国会计师职业界的别离和相对薄弱
22、.4、法国财务报告的其他特征(1)极度稔健和形式重于实质。准备会计是法国和德国及欧洲大陆国家的通例，法律形式重于实质也是成文法国家与不成文法国家间的显著差异,(2)积极推广社会责任会计。通过立法，多要求提供的信息作了非常详细和具体的要求,在西方国家处于5i先地位n五.格倒会计模式K会计服从下法律要求(1)德国宪法既强调自山原那么，为建立市场经济提供法律前提；也强调社会原那么,由此导出国家干预经济的合法性，这就形成了经济政策法治化的显著特征.在会计方面那么表现为必须服从商法、公司法和税法三方面的要求。(2)企业会计应遵从税法、商法、公司法对会计的要求：企业会计应遵从税法、税制耍求，否那么税务当局
23、就会对应税收益金面或局部地进行估计，从而形成一种强大的压力，促使企业为纳税目的而编制财务报表，并与对外发布的财务报表一致n商法适用于所有组织形式的企业对大、中、小型资本性公司和非资本性公司规定了不同的编报和披露要求，即规模越小报表越简化，披露要求也越低，其目的在于在市场竞争中保护中小企业的利益。公司法适用于有限责任公司的有限责任公司法和适用于股份公司和两合公司的股份公司法h后者的会计要求最为广泛，2、以公司利益为导向，极端稳健，不要求充分披露银行可以直接了解公司的会iH己录，与公司管理当局同样有隐匿真实利润信息的驱动，形成了极端稳健的会计政策和不对外充分披露会计信息的传统惯例.3、暗总费用法编
24、制的损益表德国商法规定损益表可采用按总费用法和按俏售本钱法编制，后者是传统格式。六、日本会计实务体系日本会计实务体系的主要特征1、在日本，出税法外，实行商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循商法中规定的会计和财务报告要求，同法务省的管理范围:公众公司那么遵循4证券交易法中规定的会计和财务报告要求，属大藏省的管理范围。2、长期以来以官方为主体，结合民间力量制定会计准那么长期以来日本的会计准那么是以大藏省为主体，并利用它的参谋机构企业会计评议会根据证券交易法制定的，重要的山大藏省以法令的形式发布。企业会计评议会制定的准那么不能有悖于商法和税法)的要求。3、转向主要依靠民间
25、力量制定会计准那么4、会计职业界和审计耍求5、口本公司财务报告的主耍特征(1)高度的举债经营方式。口本公司的高度举债经营方式，与重视公司短期偿债能力、从而严格控制流动比率和负债资产比率的美国会计惯例，形成了鲜明的比照，这与口本的金融环境和大公司组织的财团结构有着密切的关系。(2)形式胜于实质和“实质重于形式的观念相掺杂，但趋向于后者，(3)在利润分配中提留法定公积和任意公积这与欧洲大陆国家相同而与美国不同.七、荷兰会计实务体系荷兰会计实务体系特征1、会计准那么和实务以法律为根底，但财务会计有别于税务会计荷兰的会计准那么和实务以法律为根底，这是北欧国家会计实务体系的共同特征.最根本的要求包含在民
26、法典中，荷兰商法还比拟具体地规定了应公相的财务报表的内容.由于年度报表法和所得税法的会计要求并不一致，荷兰公司的报告收益与应税收益之问存在暂记性差异，要通过所得税跨期摊配程序来调节，这又不同于欧洲大陆会计模式而类似于美、英会计模式。2、由官方和民间结合的荷兰厂方会计准那么委员会M制定会计准那么年度报表法把根据法定原那么制定会计准那么的具体工作，交给包括政府、公司和第三方的“荷兰三方会计准那么委员会.3、应执行欧盟命令对法定会计要求的改变(1)荷兰公司被允许采用第4号指令规定的资产负债表和损益表的任何格式，并扩大了报表注释，这与法，德等国对表示的选择加上诸多限制显然不同。(2)荷兰法律认可的法定
27、准备概念与法、德等国在利润分配中提留法定公积的概念并不相同，对后者表达的旨在保护公司利益和债权人利益的观念，在荷兰并不强.4、会计职业界和审计要求5、公司财务报告的主要特征(1)在北欧会计模式中最富有与美、英会计模式协调的色彩(2)现行重置本钱计量的流行，是荷兰会计实务注重以理论为指导的例证。八.St典会计实务体系瑞典的会计实务体系更接近于欧洲大陆各国，瑞典会计实务体系的主要特征:1、税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司的财务会计和报告惯例国家以经济学理论为依据制定的经济政策和所得税法的会计要求，通过给予完全根据政府要求记账的纳税者大量的鼓励和补助，促使瑞典公司完全遵从税法和国家的特定经济政策
28、。2、准备会计非常突出，且均为税法和国家经济政策所允许公司通过计提存货跌价准备，加速折旧，对可能的工薪支出、未来投资、存款冻结等预计损失等手法，建立未税准备，尤为瑞典会计的特色。3、会计职业界和审计要求瑞典的会计职业界包括资历较高的特准会计师以及资历较低的审计师协会，现两会己经合并。九、捷克会计实务体系捷克会计实务体系的主要特征；1、变革后标准会计实务的法律源自欧洲大陆的成文注系，以民法典系统为根底1)新商法以德国的商法为模式，引进了大批与企业有关的立法，包括对年度财务报表、所得税、审计、公司股东大会等的要求。(2)新会计法对会计设定的要求，主要依据欧盟第H号指令，规定使用的统一账户表是以法国
29、的统一会计方案为蓝本的.3)新审计师法规定:成立审计师协会，赋予广泛的自律权，对所有的股份公司和大型的有限责任公司，都要求进行年度报表审计，审计的目的是要签证财务报表的合法性”及公允性。2、公司财务报告的主要特征(1)在资产负债表和损益表之外，对附注有明确的披露要求，包括对会计政策的表述以及与评价财务报表相关的信息。(2)对合并财务报表的编制要求，遵从欧盟第7号指令:对联营企业采用权益法会计。3)研究和开发本钱只有与成功工程且能生产未来收益的，才可以资本化。(4)要求在利润分配中先提取法定公积。十、开展中国家会计实务体系的一般特征由于-开展中国家的经济开展水平和贫困落后程度以及面临的经济和政府
30、和政治环境存在着很大的差异，国别的会计实务体系之问的差异较为明显，但也比拟概括地提出一些共同的根本特征。I、会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。2、各国的会计实务体系T一方面受到历史传统的影响，另一方面山于改革开放，有不可防止地受到主要投资来源国的会计影响；向世界全方位开放的国家，一般都欢送国际会计协调化。3、现代化的大型企业与广阔的在经营管理和技术装备上落后的中小企业形成很大的反差，不得不对它们的会计实务作出不同的要求4、Ili于多数国家政治倾向于集权制，会计大都采取政府法规和注法规的形式:Jr于会计职业界力量相对薄弱，难以山民间机构制定会计准那
31、么。5、编制财务报表中的保密观念与充分披露的要求相矛盾.6、强调实际本钱计算，倾向于尽可能不确认未实现损益。7、在利润分配中倾向于欧洲大陆国家模式，先提留法定公积，把一局部财力持续保存在公司内C-.国际会计协调化的含义(一)国际会计协隔化至今尚无公认的严谨的定义，可理解为：K协调化是一个限制和缩小会计差异，形成一套可接受的准那么和管理的过程.2、其目的在于为促进各国的会计实务和财务信息的可比性。3、协调化的意图在于归纳不同的会计体系，把多样化的实务组合合成能并入和产生共同协作结果的有序结构单(二会计协调化的作用在丁一：1、有助于进行国际商贸和经济合作活动。2、促进了外国企业在国际货币市场触资、
32、特别是在国际资本市场发行证券时需提供的财务报表的可比性.3、有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。(三协调化与标准化、统一性、可比性，趋同化是相关的不同概念。K标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，其至在任何情况下都执行单一的规定，很难容纳国别差异，因此标准化当前很难做到。2、财务报告的可比性是比协调化更明确的概念，可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行隔节而使所提供的信息可比，因此信息的可比性常用来解释会计协调化。3、趋同化可以理解为标准化迈向统一性的接近程度T以实现统一性的目标Q四会计协调化的远期和近期目标1、实现国际会计准那么标
33、准化及至统一化。2、国际货币市场、特别是国际资本市场对贷款人或证券市场的远期目标.二、致力于国际会计协调化的Bl际组根包括:6个主要全球性国际组织、推动协调化的地域性国际组织以及其他有助于国际会计协调化的其他国际组织II三、联合国会计与报告国际推那么政府间专家工作组汉其他协调化活动近年来，工作组扩大了活动范围，其活动特色是关注其他尚未关注的重耍问.题，如环境会计：并且在许多领域实施技术援助工程。四、欧盟发布的有关会计协调化的第4号指令1.第4号指令的主要内容。2、年度报告包括资产负债表、损益表和报表的注驿，构成一个整体.U)资产负债表的两种结构：账户式和报告式，以及工程分类.(2)损益表的按竖
34、式分段或横式对照，费用按性质或职能分类，因而构成的四种结构:按总费用法编制损益表。(3)关于报表注释内容的规定已接近T美、英会计模式要求的充分披露的倾向，突破了欧洲大陆国家的“保密”传统。3、把真实和公允观点作为年度财务报表的指导思想，表达了把英国会计模式的根本特征引入欧洲大陆国家的会计实务体系；这势必限制和约束欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。4、指令中的以谨慎为根底仍保存欧洲大陆国家会计实务体系的传统观念，这与真实和公允”的指导思想会有碰撞必然有一个矛盾消长和逐步协调的过程。5、对计价原那么的规定:以历史本钱为根底，允许采用不同的计价方法等等。五、欧盟的新会计政策1、加强欧盟对国际会计准那么
35、制定过程所承当的义务，而不再致力F通过指令来协调成员国的会计实务.2、肯定在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准那么。3、2005年9月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第8号指令的修改，宣布在欧洲采用国际审计准那么进行审计一、根本开展战略国际会计准那么委员会的开展Itt陪大致划分为三个阶段：K第一阶段当时经济全球化的趋势，主耍只是表现在国际贸易的开展和跨国投资的兴起上，资本市场的国际化还不明显:人们对国际会计准那么能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持疑心态度.为此国际会计准那么委员会采取的主要战略是:(1)与国际会计师联合会、国际性银行、国际经贸组织等建立联系和合作关系。
36、(2)在协调各国会计准那么上采取十分宽松的政策.2、第二阶段兴旺国家的资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大的开展，跨国公司进一步壮大，国际资木流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用C3、第三阶段20世纪结束前5年,资本市场国际化的趋势强劲，跨国合并的浪潮连续高涨.此外，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也涉及全球，只有加弓虽国际资本市场的透明度和标准化运营，才能有效地控制风险；而资本市场的透明度在很大程度上取决于会计信息质量国际会计准那么委员会把握住这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准那么为长期目标，以加强跨国上市的财务报表的可比性为近期目标，调整了根本战略。这个
37、战略的中心思想是：(15与各国准那么制定机构进行直接的、密切的联系和合作：(2)处理好国际会计准那么与美国公认会计原那么的关系:(3)与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布的国际会计准那么和制定急需的新准那么的根底上，完成核心会计准那么方案。(4)进一步确立了国际会计准那么体系T为重塑国际会计准那么委员会的未来的设想铺平道蹈，并付诺实施.二、国际会计准那么委员会的初期立场和努力成果国际会计准那么委员会成立之初，就深感它作为会计职业界的民间性国际组织，所制定的国际会计准那么不可能具有法定的强制性，而且当时的权戒性也未树立。正是基于对这种情况的充分认识和理解：1、它在5国际会计准那么前言中就说
38、明其立场，且在具体做法上那么奉行以下的原那么；(1)选择共同的报本的会计问题，制定根木的港那么，即指应有助于提高跨国公司财务报表d哦质量和可比性的准那么。(2)根据各国经济活动的实际情况考虑根本的会计准那么，把统一性、是活性恰当地结合起来。(3)国际会计准那么的内容要力求简短、明确、不豆杂T可以适用于各种情况Q2、明确推行国际会计依靠的力量是：(1)成员团体履行章程所规定的义务e2)会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持e三、重组前国际会计准那么委员会的目标和狙织靖构K目标(1)本着公众利益，制定并发相编制财务报表应遵循的会计准那么，并推动这些准那么在世界范围内被接受和避循.(2)为了改
39、良和协调有关财务报表列报的注规、会计准那么和程序，广泛地开展工作。2、组织机构理事会、咨询团、参谋委员会、常设解朴委员会、战略工作组。四、编报财务报表的框架(一制定框架的目的以及框架与准那么的关系目的：1.帮助国际会计准那么委员会理事会制定新的国际会计准那么和审议现有的国际会计准那么。2、为减少国际会计准那么所允许选用的会计处理方法提供根底，借以协助国际会计推那么委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、准那么和程序之问的协调Q3、帮助国家会计准那么制定机构制定本国的准那么e4、帮助财务报表编制者应用国际会计准那么和处理尚待列作国际会计准那么工程的问题.5、帮助市计师形成关于财务报表是否符合国
40、际会计准那么的意见。6、帮助使用者理解根据国际会计准那么编制的财务报表中包括的信息。7、向关系国际会计准那么委员会工作的人士提供关于制定国际会计准那么的方法的信息。E架与准那么的关系1、框架只是提供概念依据，并非确立标准，因此，框架的任何内容都不支配特定的国际会计准那么。2、框架和国际会计准那么之间抵触的情况将随着时间的推移而减少。二、f框架的范围一框架包括的内容1、财务报表的目标。2、决定财务报表信息有用性的质量特征。3、构成财务报表的耍素的定义、确认和计量。4、资本和资本保全概念。二框架涉及的财务报表框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要U三、财务报表的目标财务报表
41、的目标足提供有助T众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时问和壳确定程度.四、财务报表信息有用性的质最特征1、两项根底性假定,权责发生制和持续经营。2、四项主要的质量特征:可理解性、相关性、可靠性、可比性。3、各质量特征之间的平衡五，构成财务报表的要素的定义确认和计。财务报表要素财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特征，把他们分为大类。这些大类称作为财务报表的要素与资产负债表中财务状况的计量宜接联系的要素是资产、负债和权益。以收益表中经营业绩的计量直接联系的要素足收益和费用C1
42、、资产；资产是指山于过去事项的结而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源C2、负债:是指企业由于过去事项而承当的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业.3、权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。4、收益是指企业会计期间经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。5、费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。三、由民间机构制定的会计准那么.其权威性是否一定要有官方机构的支持？对于民问机构制定
43、准那么的权威性，被认为要有官方机构的支持。但是这种山官方机构授权民间机构制定会计准那么而官方实际上只保存否决权的做法，美国在2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上作了重大的结构性调整，就会计准那么的制定机制来说，已经把证券交易委员会仅保存否决权改为对准那么的认可权了。四、试述在制定高质量的国际会计准那么的过程中，需要考虑开展中国家的哪些要求？鉴于开展中国家主要属于以兴旺国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国，在制定高质量的国际会计准那么的过程中，必须颗及它们的信息需求，如跨国公司必须履行其社会责任如对当地的环境保护责任、对当地雇工的劳动保护责任、对东道国的纳税
44、义务等等的高度透明和充分披露的信息而不仅仅是保护其股东和债权人利益的信息口一、通货窜胀会计和物价变动会计.在IK念上的不同点通货膨胀会计指的足一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策，其主耍原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货，各种生产和生活消费品加个都持续上涨，从而适宜于采用一般购置力会计模式，可以认为是适用于这种环境背景的物价变动会计“而物价变动会计可以包含通货膨胀会计概念，而且特别适用于特定物价水平不同步上涨，其至某些物价水平可能下跌的情况，当政府采用结构调整的宏观经济政策，以及某些产品的工艺技术有重大创新，或在同样保证产品质*最的前提下贵重原材料被廉价元取代时，就可能出现这种结构性
45、的物价变动，因而更适宜于采用现行本钱会计模式n二.意祥SI解公允缶值，在界些情况下能可靠地以公允价值计A.公允价值是一种计量观念还是计量根底，存在着不同的观点。认为是计量根底的，足将它与历史本钱计量根底相对应，说它是计量概念的，是认为公允价值是一个概括性的概念，它可以表现为现实市价，未来现金流量的折现值或是通过恰当的计价模型确定的价值，但在使用这两个概念时并没有严格的界定。现实市价是最可靠的公允价值，对金融工具而言，证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券，其公允价值确实定即使通过专业性的等级评定和资产评估，也难以摆脱主观判断的成分，混合计量模式正是针对不能可靠地以
46、公允价值计量的工程，才仍然以摊余历史本钱计量的:此外，以公允价值计量衍生工具乃至根本工具是国际会计准那么委员会为之努力的目标，通过会计估计和计价模型确定公允价值的技术，在金融市场兴旺的国家必将被更广泛的地使用。讨论麟1、市场国际化、特别是货币巾场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力。国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言；特别是国际货币市场和资本市场的兴起，向进入市场的融资者和筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求，即国际财务报告趋同化的要求，更成为会计国际化的主要推动力。2,MFEI公司是否在百分百地推动会计国际化？不是IJ跨国公司对推动会计国际化有其两
47、面性,一方面，基于其跨国经营和国际融资的需要，希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；而另一方面，又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益.但后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比拟研究L3、会计IB商业活动的犷展而传播.会计是随着商业活动的扩展而转播的“前殖民帝国的会计向其原殖民地传播，工业革命后西方会计的开展及在世界范围内的广泛传播，以及二战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计开展等历史事实均说明会计随商业活动的扩展而传播。4、哪些Bi际会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题，由此引发了跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和周整的问题，这些问题从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需
