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1、知识题库增值税会计账务处理核算流程增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（一）增值税计税方法计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。1.一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额适用范围：一般纳税人(1)当期销项税额
2、=销售额X增值税税率其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。(2)当期进项税额=购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额2.简易计税方法增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=销售额X征收率销售额=含税销售额:(1+征收率)适用范围：小规模纳税人、T殳纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为(二)会计科目设置增值税核算在应交税费科目下应设置的明细科目：1.一般纳税人(1)一般计税方法明细科目含义借方专栏
3、贷方专栏应交增值税注进项税额销项税额抵减出口抵减内销产品应纳税额已交税金减免税款转出未交增值税进项税额转出销项税额出口退税转出多交增值税未交增值税核算一般纳税人月度终了从应父增值税或预交增值税明细科目转入当月应父未交、多交或预父的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额待抵扣进项税额核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额待认证进项税额核算T殳纳税人由于未经税务
4、机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣但尚未经税务机关认证的进项税额一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额增值税留抵税额（2023年变化）核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额同
5、时核算经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额以及缴回的已退还的留抵退税款项转让金融商品应父增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额代扣代交增值税核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税(2)简易计税方法明细科目含义核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增简易计税值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务2.小规模纳税人只需设置应交税费-应交增值税科目，无需设置专栏。(三)一般纳税人的账务处理1.购买(1)购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产借：材料采购、在途物资原材料、库存商品生产成本、管理费用无形资产、固定资产应交税费-应交增值税（进
6、项税额）（当月已认证）应交税费待认证进项税额（当月未认证）贷：应付账款、应付票据、银行存款（2）企业购入免税农产品的账务处理借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等应交税费-应交增值税（进项税额）（买价X扣除率）贷：应付账款、应付票据、银行存款（3）购进后退回或折让的账务处理购进后退回或折让的账务处理企业进货后尚未无论货物是否入库,必须将取得的扣税入账就发生退货或凭证主动退还给销售方注销或重新开折让具。无须作任何会计处理企业进货后已作企业必须按国家税务总局的规定要求会计处理，发生退货销售方开具红字专用发票。收到销售方或索取折让，若专用开具的红字专用发票时：发票的发票联和抵借：应付账款、银行存
7、款等扣联无法退还贷：原材料等应交税费应交增值税进项税额）（4）购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时：借：相关成本费用或资产科目（价款+不得抵扣的增值税进项税额）贷：银行存款、应付账款或按增值税会计处理规定（财会201622号）先记入进项税额专栏，借记应交税费-应交增值税（进项税额）科目，再按规定转出，记入进项税额转出专栏，借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费-应交增值税（进项税额转出）科目。（5）进项税额抵
8、扣情况发生改变的账务处理情形进项税额抵扣情况发生改变的账务处理借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产、生产成本、管理因发生非正常损费用等失或改变用途等，原贷：应交税费应交增值税（进项已计入进项税额、待税额转出）抵扣进项税额，但按应交税费TeJ氐扣进项税额规定不得从销项税【提示】非正常损失是指因管理不善造额中抵扣的成被盗、丢失、霉烂变质的损失；以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物因取得的增值税 专用发票被列入异 常凭证范围，按税务 机关通知要求，需要 作进项税额转出处 理的贷记应交税费-应交增值税（进项税额转出y,科目；以后经税务机关核实符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税
9、相关规定的纳税人可以继续申报抵扣或者重新申报出口退税并借记应交税费-应交增值税（进项税额转出）科目原不得抵扣且未借：应交税费-应交增值税（进项税抵扣进项税额的固额）定资产、无形资产贷：固定资产/无形资产等等，因改变用途等用注：固定资产、无形资产等经上述调整于允许抵扣进项税后应按调整后的账面价值在剩余尚可额的应税项目的，应使用寿命内计提折旧或摊销按允许抵扣的进项税额（6）购买方作为扣缴义务人的账务处理按现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产时：借：生产成本/固定资产等应交税费一一应交增值税
10、（进项税额）贷：应付账款等应交税费-代扣代交增值税（应代扣代缴的增值税额）实际缴纳代扣代缴增值税时借：应交税费一代扣代交增值税贷：银行存款（7）购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的账务处理初次购入专用设备借：固定资产贷：银行存款、应付账款借：应交税费-应交增值税（减免税款）（一般纳税人）应交税费-应交增值税（小规模纳税人）贷：管理费用发生技术维护费借：管理费用贷：银行存款等借：应交税费-应交增值税（减免税款）（一般纳税人）应交税费-应交增值税（小规模纳税人）贷：管理费用（8）一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理取得增值税扣税凭证后借：应交税费一待抵扣进项税额贷：银行存款等交
11、叉稽核比对无误后借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应交税费-待抵扣进项税额经核实不能抵扣的进项税额，红字借记应交税费-待抵扣进项税额科目，红字贷记相关科目。（9）增值税期末留抵退税政策（2023年新增）事项税务机关准予留抵退 税时，按税务机关核 准允许退还的留抵税 额会计处理借：应交税费-增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）实际收到留抵退税款借：银行存款项时贷：应交税费增值税留抵税额纳税人将已退还的留借：应交税费-应交增值税（进项税抵退税款项缴回并继额）续按规定抵扣进项税贷：应交税费-增值税留抵税额额时借：应交税费一增值税留抵税额贷：银行存款2.销售(1)企业销售货物、加
12、工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入固定资产清理应交税费-应交增值税(销项税额)应交税费-简易计税(2)视同销售的账务处理企业发生会计上不作销售处理但税法上视同销售的行为的,应当在按企业会计准则相关规定进行相应会计处理时，按现行增值税制度规定计算销项税额(或采用简易计税方法计算应纳增值税额)，借记相关科目,贷记应交税费-应交增值税(销项税额)或应交税费一一简易计税科目。(3)出口退税的账务处理出口退税的账务处理实行免、抵、按规定计算的当期出口货物免抵退税不得退办法未实行免、抵、退办法免征和抵扣税额，计入出口物资成本借：主营业务成本
13、贷应交税费应交增值税（进项税额转出）（八）按规定计算的当期免抵退税额和应退税额借：应收出口退税款（B）贷:应交税费应交增值税（出口退税XB）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（C）贷：应收出口退税款（C）收到退回的税款借：银行存款贷：应收出口退税款（B-C）按规定计算的应收出口退税款借：应收出口退税款（按规定计算的应收出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额借：主营业务成本贷应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）差额征税的账务处理（略）（5）关于小微企业免征增值税的处理规定小
14、微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。3.交纳增值税情形交纳增值税的账务处理交纳当月应交的增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款交纳以前期间未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款用加计抵减额抵减应纳税额，实际缴纳增值税时借：应交税费未父增值税应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款/其他收益【提示】已计提加计抵减额的，应按可抵减额予以冲销预缴增值税减免增值税企业预缴增值税时借：应交税费-预交增值税贷：银行存款月末，企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细
15、科目借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税【提示房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从应交税费预交增值税科目结转至应交税费-未交增值税科目借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：其他收益4月末转出多交增值税和未交增值税月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。（1）对于当月应交未交的增值税：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）对于当月多交的增值税：借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（四）小规模纳税人的账务处理小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置除转让金融商品应交增值税代扣代交增值税外的明细科目，且在应交增值税明细科目中无须设置任何专栏。
