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1、一、学习目的与要求通过本章的学习,了解采购与付款循环的主要业务活动及其涉及的主要凭证和记录;掌握采购与付款的内部控制及控制测试;掌握该循环中的主要账户的实质性程序,了解该循环审计的相关账户的实质性程序。学习本章内容时,尤其应掌握有关应付账款、固定资产以及累计折旧的会计处理要求,在此基础上,结合审计方法,指出业务中存在的问题,以及审计的调整建议。二、课程内容第一节采购与付款循环的特性(一)采购与付款循环的主要业务活动请购商品和劳务;订购商品;验收商品;储存已验收的商品存货;付款;记录。(二)采购与付款循环的主要凭证和会计记录请购单;订购单;验收单;入库单;付款凭单;明细账和总账;付款证明;对账单
2、等。第二节采购与付款循环的内部控制测试(一)采购与付款循环业务的内部控制适当的职责划分;建立采购申请制度;预算管理;授权制度和审核批准制度;付款业务;采购与验收环节的管理制度等。(二)固定资产的内部控制预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产的处置制度;固定资产的定期盘点制度;固定资产的维护保养制度等。(三)采购与付款循环的内部控制测试检查业务分工是否合理;检查采购单价是否授权批准;检查采购制度是否得到了执行;检查订货单和验收单是否都已经预先编号;检查相应的记账凭证;检查存货和应付账款的明细账;检查原始凭证、记账凭证和明细账的日期;获取卖方
3、对账单;检查有无独立审核程序;检查有无内部审计制度等。第三节采购与付款循环主要账户的审计(一)应付账款的审计1 .应付账款的审计目标。确定应付账款的真实性;确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;确定应付账款是否应由被审计单位承担;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。2 .应付账款的实质性程序。获取或编制应付账款明细表;对应付账款进行分析性复核;函证应付账款;查找未入账的应付账款;检查每笔业务的入账金额;检查应付账款是否存在借方余额;检查应付账款长期挂账的原因;关注是否存在应付关联方账款;验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。(二)固定资产的审计1 .固定资
4、产的审计目标。确定固定资产是否存在;确定固定资产是否完整;确定固定资产是否归被审单位所有;确定计价是否恰当;确定其期末余额是否正确;确定在会计报表上的披露是否恰当。2 .固定资产的实质性程序。获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表;分析性复核;检查固定资产的增加;检查固定资产的减少;检查固定资产的所有权;对其进行实地观察;检查固定资产的租赁;检查固定资产的抵押、担保情况;检查有无与关联方之间的固定资产购售活动;检查是否已在资产负债表上恰当披露。(三)累计折旧的审计1 .累计折旧的审计目标。确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度,是否一贯遵循;确定累计折旧增减变动的记录是否完整;确定折
5、旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯;确定累计折旧的期末余额是否正确;确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。2 .累计折旧的实质性程序。获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表;检查折旧政策和方法是否符合国家有关规定,确定折旧方法前后期是否一致;对累计折旧进行分析性复核;检查折旧的计提和分配;结合固定资产审计;检查累计折旧的披露是否恰当等。第四节采购与付款循环其他相关账户的审计(一)预付账款的审计1 .预付账款的审计目标。确定预付账款是否存在;确定是否归被审单位所有;确定增减变动的记录是否完整;确定期末余额是否正确;确定在会计报表上的披露是否恰当。2 .预付账款的实质性程序。获取或编制预付账
6、款明细表;进行分析性复核;分析预付账款账龄及余额构成,函证其余额是否正确;结合应付账款明细账进行审计一;检查预付账款长期挂账的原因;关注是否存在预付关联方账款;检查是否已在资产负债表上恰当披露。(二)固定资产减值准备的审计1 .固定资产减值准备的审计目标。确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当,计提是否充分;确定增减变动的记录是否完整;确定期末余额是否正确;确定披露是否恰当。2 .固定资产减值准备的实质性程序。获取或编制固定资产减值准备明细表;检查计提的批准程序;运用分析性复核的方法;检查实际发生固定资产损失时,相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定,会计处理是否正确;确定披露是否恰当。(
7、三)在建工程的审计1 .在建工程的审计目标。确定在建工程是否存在;确定在建工程的所有权;确定其增减变动的记录是否完整;确定计提的方法和比例是否恰当,减值准备的计提是否充分;确定其期末余额是否正确;确定在会计报表上的披露是否恰当。2 .在建工程的实质性程序。获取或编制在建工程明细表;检查本期在建工程的增加数;检查本期在建工程的减少数;检查期末余额的构成内容;结合银行借款等进行检查;确定在资产负债表上的披露是否恰当。(四)固定资产清理的审计1 .固定资产清理的审计目标。确定固定资产清理的记录是否完整;确定反映的内容是否正确;确定期末余额是否正确;确定在会计报表上的披露是否恰当。2 .固定资产清理的
8、实质性程序。获取或编制固定资产清理明细表;检查发生理由是否正当;检查是否长期挂账;检查是否已在资产负债表上恰当披露。三、考核知识点(一)采购与付款循环的特性(二)采购与付款循环的内部控制测试(三)采购与付款循环主要账户的审计(四)采购与付款循环其他相关账户的审计四、考核要求(一)采购与付款循环的特性1 .识记:涉及的主要业务活动。2 .领会:(1)涉及的主要凭证和会计记录;(2)审计程序。(二)采购与付款循环的内部控制测试1 .识记:(1)销售交易的内部控制目标;(2)内部控制测试。2 .应用:采购与付款的内部控制测试。(三)采购与付款循环主要账户的审计1 .识记:(1)应付账款的审计目标;(2)固定资产的审计目标;(3)累计折旧的审计目标。2 .应用:(1)应付账款的实质性程序;(2)固定资产的实质性程序;(3)累计折旧的实质性程序。(四)采购与付款循环其他相关账户的审计1 .识记:(1)预付账款的审计目标;(2)在建工程的审计目标;(3)固定资产减值准备的审计目标;(4)固定资产清理的审计目标。2 .应用:(1)预付账款的实质性程序;(2)在建工程的实质性程序;(3)固定资产减值准备的实质性程序;(4)固定资产清理的实质性程序。