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1、摘要随着科技的进步、社会科学的发展国内企业正在发生着天翻地覆的变化。企业想要在竞争中立于不败之地，加强成本控制是重中之重。企业之间在市场竞争中都追求利润最大化，对企业来说，利润最大话的取得很重要的一个方法就是不断降低企业生产成本。目前，企业不能靠传统的成本计算方法来满足企业需要，所以，作业成本法随着经济的发展应运而生，他更加适应当代企业发展和企业管理。作业成本法将企业全部成本进行核算，并将企业利润增长与成本更好的结合，让企业经营者能更准确的分析产品成本信息，为企业投资人及管理者进行成本分析及相关核算提供科学有效的财务数据。它有利于企业建立健全的内部制度、调整经营方针、促进企业参与市场竞争并提高
2、企业竞争能力。一定程度上，作业成本可以填补传统成本法的不足之处，更有利于企业的向前发展，到目前为止，已被很多企业采纳，不久的将来就会被广泛应用。本文首先对作业成本法基本概念及构成因素进行阐述，以我国制造企业为研究对象进行详细分析，详细说明作业成本法对完善企业制度的重要意义，并以制造企业为例进行分析，提出广泛应用作业成本法的必要性。关键词：作业成本法；制造业；应用措施AbstractWiththeprogressofscienceandtechnologyandthedevelopmentofsocialscience,domesticenterprisesareundergoingtremen
3、douschanges.Enterpriseswanttoremaininvincibleinthecompetition,strengthencostcontrolisthetoppriority.Enterprisesallpursueprofitmaximizationinmarketcompetition.Forenterprises,animportantwaytoachievemaximumprofitistoconstantlyreduceproductioncosts.Atpresent,enterprisescannotrelyonthetraditionalcostingm
4、ethodtomeettheneedsofenterprises,so,activity-basedcostingwiththedevelopmentoftheeconomycameintobeing,itismoresuitableforcontemporaryenterprisedevelopmentandenterprisemanagement.Activity-basedcostingwillcalculatethetotalcostoftheenterprise,andtheenterpriseprofitgrowthandcostbettercombination,sothatbu
5、sinessoperatorscanmoreaccuratelyanalyzeproductcostinformation,forenterpriseinvestorsandmanagerstocarryoutcostanalysisandrelatedaccountingtoprovidescientificandeffectivefinancialdata.Itishelpfulforenterprisestoestablishsoundinternalsystem,adjustmanagementpolicy,promoteenterprisestoparticipateinmarket
6、competitionandimprovethecompetitivenessofenterprises.Toacertainextent,activity-basedcostingcanfilltheshortcomingsoftraditionalcostingandismoreconducivetothedevelopmentofenterprises.Sofar,ithasbeenadoptedbymanyenterprisesandwillbewidelyusedinthenearfuture.Thispaperfirstlyexpoundsthebasicconceptandcom
7、ponentsofABC,takesChinesemanufacturingenterprisesastheresearchobjectforthedetailedanalysis,detailstheimportanceofABCtoimprovetheenterprisesystem,andtakesmanufacturingenterprisesastheexampleofanalysis,proposesthenecessityofwidelyappliedABC.KeyWords:Activity-basedcosting;Manufacturingindustry;Applicat
8、ionmeasure摘要IABSTRACTIl目录IH1绪论1LI论文研究的背景和意义11.2论文研究的主要内容12作业成本法概述12.1 作业成本法的相关概念12.2 作业成本法的产生与发展22.3 作业成本法应用的必要性与可行性323.1 作业成本法应用的必要性323.2 作业成本法应用的可行性33作业成本法在制造企业中应用情况分析43.1 作业成本法的分析思路43.2 作业成本法的一般程序53.3 调查结果54案例分析64.1 案例背景64.2 设计方案74.2.1 成立作业成本法的领导和实施小组74.2.2 分析生产流程、识别作业74.2.3 将各资源费用归集到作业中心84.2.4 选
9、择作业动因84.2.5 计算作业成本分配率94.2.6 将各作业成本分配给相应的成本对象94.2.7 改进现有信息系统104.2.8 后续工作错误!未定义书签。43数据论证104.4结论121.1 .1认识存在误区，缺乏理论指导134.4 .2管理环境不完善，实施的积极性不高134.5 .3信息系统难以满足要求134.6 .4缺少高层次的人才错误!未定义书签。5作业成本法在制造企业中应用策略135.1 更新观念，加强内部培训135.2 建立健全内部控制制度和管理制度145.3 积极开发适用的财务软件145.4 因地制宜，注意方法的适用性156结论15参考文献16致谢181绪论.论文研究的背景和
10、意义我国的制造行业受国际市场竞争影响以及信息技术的不断进步影响，面临巨大挑战。在全球经济日益发展的今天，由于原材料价格上升，导致企业成本也在不断增加，控制企业成本成为提高企业国际竞争力的重要因素。在企业经营的环境影响下，传统的成本核算方法不再适应企业的发展需求，因此改变企业成本核算方法是必然之路。它弥补了传统成本法的不足，它能够将增值成本和非增值成本进行区分，为企业管理者提供更科学的数据信息，它满足了企业现代化核算的要求，提供更加准确化、精细化的管理数据。1.2论文研究的主要内容本文分为五个部分。第一部分是绪论，阐述了研究背景、文章主要内容。第二部分是讲作业成本法的概念。第三部分是作业成本法在
11、制造企业中应用情况分析。第四部分是案例分析，通过分析提出问题。第五部分是对本文进行总结。2作业成本法概述2.1 作业成本法的相关概念作业成本法是将制造企业生产的产品、产品需要消耗的物料资源以及通过两者间的相互作用进行连接，通过作业将物料资源的消耗进行统计分类，然后按照相应比例分配到生产产品中进行成本计算。通过三者之间的联系形成详细的财务数据，为企业投资者、经营管理者提供真实的数据，并为企业制定经营方针提供依据，以促进企业发展。作业成本法基本原理是：作业能消耗公司的材料，成本是根据公司所消耗的材料来计算的。作业成本法拓展了企业成本核算的范围，它不仅对企业的直接成本进行核算，还对企业的间接成本进行
12、核算，从而使得制造企业的产品核算更加精细化、更加科学。作业成本法根据通过比例计算产品间接费用，这对传统成本法来说是很大进步。对每个车间或作.业所消耗的原材料进行总和和计算，再以每个作业所消耗的比例为基础，以某一比例为基础，对成本进行分配，计算每个单位产品成本。作业成本法使间接费用可以根据作业不同而按比例进行分配，弥补了间接费用不能按比例分配问题，对于间接成本的核算一直是传统成本核算法下一个难题，作业成本法找到了合理的解决方法。但是，在使用的过程中，也会产生许多问题，像购买管理系统费用较高，因此部分高管提出反对意见，由于实施过程比较复杂，需要培训，员工不能适应新事物，阻碍其广泛实施。我国制造企业
13、在实际经营运营过程中，受科技发展水平，企业管理人员素质等原因限制，不能广泛应用，国内外经济学家对于中国制造企业是否适合采用成本核算法这个问题进行了研究和讨论。当今，随着世界经济的快速发展，制造业企业若不进行变革，将难以与时代同步发展，因此，只有引入先进的管理体系，才能提升自己的竞争能力，不然就会被市场经济所淘汰，因此，许多企业已经把注意力转移到了作业成本方法上，并积极地运用它。2.2 作业成本法的产生与发展20世纪30年代以来，美国科学家一直致力于水电站的研究，从成本核算过程分析发现，直接成本（人工、材料）所占的比例较低，因此，运用传统成本法进行核算时，间接成本占比例太高，两者比例不协调，数据
14、不准确，对水电站的情况反映不够真实、准确针对水电站这种特殊情况，美国科学家建议将家庭看作是一个团体组织，在这个组织中有若干个项目需要实施，相互之间需要互相合作，我们将这称之为“家庭作业”，这是会计行业一种新思想。美国的一位科学家，第一次在他的作品里，用专门的语言来解释这个会计的概念，他们把这个会计职业上的变化称为“萌芽”。1954年，乔治建议把会计当作一种科学的管理体系，并在经营过程中进行计算，充分发挥其作用，这拉来了会计行业新篇章。这对于会计行业的发展有着重要意义，虽然当时很多人都提出了不同观点，但是经过实践证明，理论是正确的。这是一种新的会计模式，可以帮助制定经营决策方案。这种理论在实践发
15、展过程中受科学发展和经济环境的影响发展缓慢。在上世纪40年代已经提出作业成本法，但是受当时科学技术发展水平、产品结构、市场竞争环境、经济发展水平等发展条件限制，其发展受到很大影响，经过10年的发展，到了上世纪50年代，作业成本法未能全面普及、仍然不被接受。到20世纪80年代末，生产自动化已全面实行，还有即时制度的出现及进步，以产品数量为基础的传统的成本计算方法明显落后于时代生产力的需求，产品成本信息与实际，在美国实务阶层脱节现象尤为明显，很多学者将ABC列为研究对象。1987年-1989年这段时间，在成本管理杂志中罗宾库珀撰写了有关ABC的文章，这篇文章重点对目前现状、发展过程、成本核算方法等
16、关键问题进行分析。在1991年后，信息技术迅猛发展，许多部门实行了ERP系统，可以将财务和非财务信息整合起来。至1993年，作业成本管理的研究在国内稀疏，研究状态落后，大多数参考国外研究成果。这种现象一直持续到90年代中期，我国的国力发展迅速，高科技被应用于企业，随着全球经济的发展，买方市场的出现，为ABC的研究创造了有利的条件，引起了学术界的广泛关注。总的来说，在国外，ABC在很多领域都得到了广泛的应用，它涉及到了制造、营销、行政和服务等多个领域，而在国内，ABC的应用还比较少，而且主要集中在制造业。23作业成本法应用的必要性与可行性2.3.1 作业成本法应用的必要性(1)适应国内外竞争环境
17、变化的需要当今世界，信息技术正经历着空前的变革，国际竞争日趋激烈，制造企业的发展也面临着诸多问题。国际和国内的原材料价格都有上升的趋势，相应地，产品的成本也随之上升，所以，如何降低成本成为了企业的主要竞争问题。随着公司内部和外部环境的不断变化，传统的成本会计的弊端也逐渐暴露出来，这就给公司的成本会计提出了新的要求。两种成本的核算技术存在着根本上的差异，作业成本中的增值成本与非增值成本相比，其核算的信息将会更为准确，它既是一种新型核算方法，又是一种成本管理方法及一种先进的管理体系。(2)技术变革和制造业模式更新的需要高科技技术的快速进行，影响着企业的方方面面，如预算管理、评价及衡量绩效、成本计算
18、系统、企业成本的控制及规划等等。2.3.2 作业成本法应用的可行性(1)技术在发展，环境也在发展，机械取代了人力，使产品的成本构成发生了变化，因此，生产成本的信息也随之发生了变化，因此，传统的生产成本方法，将不能很好地计算出当前公司的利润，从而使公司的决策与控制产生了偏差，甚至会影响到公司的盈利能力。这一现状的出现，为ABC方法的发展开辟了空间。(2)顾客对货物的需求已经发生了变化，从最初的单一产品发展到了多元化，顾客的需求也在不断地增加，因此，公司的生产和运营状态应该随着顾客的需求而进行调整，从大批量的生产方式向多品种小批量的生产方式转变。相应地，采购原料和生产产品也会相应地发生变化。围绕在
19、企业产品四周的采购、制造及成本计量、控制方法、及业绩考评等都将发生相应的改变。以此为基础，具有更加科学的成本核算及经营管理技术的作业成本法将逐步取代传统的核算技术。(3)当前，公司的核心是人才，公司也意识到了人才的重要，在公司的竞争中，人才的作用不容忽视，因此，公司更加看重人才，尤其是处于行业领先地位的公司，它拥有较高的生产效率，能够吸引更多的高质量的会计人员，为公司推行ABC制度提供了良好的人力资源储备。(4)最近几年，为了使我国经济快速发展，政府部门整改了交通，大大缩短了原材料及产品的运输时间，使作业成本法实行的可行性更高。3作业成本法在制造企业中应用情况分析3.1 作业成本法的分析思路作
20、业成本法是成本计算领域的新突破，能够促进企业管理及提高企业经济效益。以下企业适合采用作业成本法：第一，制造费用在总成本中比例较高，假如制造费用的比例较低，则两种成本法计算的结果基本一致，只有产品成本中制造费用的成本增加，作业成本法通过对间接成本按照比例进行分配，可以解决传统成本法比例分配不均衡问题。第二，产品生产的流程复杂，产品的生产工艺与消耗和生产产品种类和品种有直接关系，如果考虑品种、数量等多方面因素将间接费用按比例分配，可以使成本核算更加具有科学性、准确性、合理性。作业成本法弥补了传统成本法的不足。第三，产品的种类繁多。传统成本法和作业成本法的结果有时会出现相同，此时企业中的产品种类一般
21、较少或只有一种，原因是产品单一，分配的基础大致相同。一旦产品的种类增加，工艺流程中的消耗量及资源利用就会出现差别，为了能够对多项费用进行精确的计量，就必须从源头上找到成本产生的原因-作业。为了更好的达到经营目的，企业所进行的交易活动或交易事项。根据作业的不同作用进行划分：逻辑性作业：是从材料采购、预定、运输至到货的整体过程，由下列人员完成：收件人，登记资料，参与运送的人员和帐目。逻辑性的操作确保了每个环节在生产流程中都能有条不紊地进行。保持生产的平衡性，协调好原料和员工的需求。此操作由从事采购，计划材料，控制生产和预算的人员执行，以确保生产的顺利进行。品质管理，监管保证产品品质，规范企业生产过
22、程，并由监管人员实施，包括生产，产品和材料。变更操作：一般指在现代制造工艺中，为保证产品信息处于先进水准而对产品信息进行收集、处理和修改。涵盖比较广泛，包括程序规范标准、计划、材料清单的制作、质量工程师等。从横向出发对作业成本分析加以对比。根据收付情况就各作业成本进行制核算，在不考虑其他因素，如资本化、经营管理、人工成本、成本费用化外，仅从单位时间成本出发加以缔选，采取针对性的方法降低成本较高的作业的工作效率与作业成本。遵循如下的计算方法：单位工时作业成本=现金流基础核算的作出成本/作业工时分析过程主要从两个角度出发：单位人员作业情况、各项成本所占比重。对单位人员作业情况进行深入的调查分析，能
23、够及时的对作业情况有一个深入的了解，在此基础上实现效率的提升；就企业各项成本的比重情况展开大范围的对比分析，选取同类型企业作为对比组，就作业效率低下的问题进行深层次的剖析，旨在实现作业环节的有效优化，提高运营管理质量。3.2 作业成本法的一般程序从作业成本法费用分配角度来看，主要遵循如下的程序：成本库的建立。运用作业成本法对产品进行计算，首先应该就作业情况展开深入的分析，然后，根据该模型，划分了不同的操作中心，并完成了成本数据库的构建。建立操作中心应坚持“工作本质一致性”的基本原则。对各个工件库进行科学、合理的成本分配。这个过程在很大程度上是以费用为基础的。根据以下计算规则：工作数量决定资源消
24、耗，但并不会影响到最终产品的产出量。因此，想要对各成本库资源消耗分配情况有一个清晰的把握，必须对资源分配的价值耗费情况进行分析与了解。成本动因的确定。上述步骤进行完毕后，必须对成本费用产生原因即成本动因进行充分的了解，这个环节是ABC的精髓。成本动机对工作产出状况有直接的影响，但是动机的获得方法不同，其获得方法主要有两种：直接获得和经验总结。将已分派的成本记录在成品上。该环节的重点是费用动因的分布比率的确定，以费用动因为基础，以费用动因为基础，实现了单位费用和产品费用的核算。3.3 调查结果在制造企业领域展开深入的调查，就作业成本法的效用进行分析与总结，调查结果如下：从存货管理角度出发，“零存
25、货”的实现率非常低，尽管大多数企业都在向其靠拢,但是由于缺乏对价值链控制与管理方面的经验与关注，实际工作中出现了许多的问题。举一个最简单的例子：某单位实行“零存货”管理，但管理对象仅仅局限于原料供应较为充足的物资，并没有从整个价值链角度出发，因此作业成本法管理无法发挥相应的作用。从产品特征方面进行分析，可以发现已实现成本作业成本法管理的领域大多集中于小批量、工艺较为复杂且更新速度较快的产品。从现阶段市场情况来看，由于大多数企业在作业成本法方面理论水平较低且实际经验较为缺失，因此价值工程的应用而始终较窄，无法发挥出其应有的效用。“全面质量管理”在实施作业成本法的单位中有着极高的采用率。尽管多数企
26、业已经从观念上认可了这种管理方式，但是其在产品管理中的应用范围非常有限，并没有实现全过程的质量管理，更没有真正同其他管理协调配合。4案例分析案例分析选取的对象为A企业,计算数据来源于该单位2022年六月的成本费用数据。通过分析验证，对作业成本法的优势及弊端进行总结。4.1 案例背景JDE商务软件是德国的一款信息化管理软件,A企业创造性的引用了这一管理软件,实现了多模块的计算机信息化管理，从JDE系统中能够及时的得到任何成本信息，该系统自引入伊始便始终保持着稳定的运行状态。大量数据支持是实施作业成本法核算系统的前提条件，该企业财务核算成本保持在较低的水平，与实施要求不谋而合。A企业公司管理层的素
27、质普遍较高，有半数以上的管理者行业经验或专业背景较为突出。关于作业成本核算系统，该企业管理层早有设想。从该企业会计部门人员现状来看，具备实施作业成本核算体系的专业能力，除此之外，公司内部人员的培训工作做得很好，有足够的人力资源来进行ABC核算。A企业目前还在使用标准成本核算体系，产品成本主要包括标准制造费用、标准人工成本、原材料三部分，将全标准成本纳入产成品中。产品的销售费用包括产成品的费用和原材料的差价。分配比例的情况，由于生产成本和人工成本的不同，都被计算在了销售成本之中。该核算体系的缺陷如下：（1）标准成本会计下的差异分析已失去功效A企业的人工操作时间与产量并不具备直接的联系，主要原因在
28、于该企业生产自动化程度较高，生产现场对于直接操作员的需求保持在较低的水平。另外还受制于客户方面的原因，该公司多样化的客户策略实践效果较好，目前阶段主要采取定制式的服务，多是按照订单直接生产，有效降低了重复作业的情况8,这种生产模式大大弱化了标准成本会计差异分析的功效。（2）标准工时难以确认，导致标准制造费用分配率不合理在标准工时的统计中，A企业并没有计入质检、采购、包装、生产准备与运输等方面的时间耗费，只是从产品生产加工时间来考虑，在这个标准工时的统计方式下，对产品所需时间的统计精度不高，光是在质量检验这个具有高人工成本的环节中，实际消耗的工时就比目前的统计方式下的理论计算要高得多。另外，制造
29、费用的成本比例会随着企业生产自动化程度的提高而增加，随之而来的是标准工时分配的减小，在这个背景下，使得制造费用成本的分摊率大大降低，造成了理论与实际的严重脱节，现行的费用分配标准是极为不合理的，极易造成成本信息与实际情况的较大偏差。（3）标准人工差异和标准制造费用差异摊销不合理在标准成本核算体系的作用下，该公司的着眼点集中于生产性费用，当期的销售费用以下两方面的内容被涵盖在其中，包括标准制造费用差异与标准人工差异，10这种方法下，对于标准成本差异的处理有失偏颇，从理论上讲，上述费用应该被计入产品成本的领域内，这种核算体系势必会造成当期费用的过度虚增，对成本信息的准确度造成严重影响。4.2 设计
30、方案从实质上来看，所谓的作业成本法，即是一种产品消耗作业、作业又持续消耗资源的动态化过程。它的核算程序为：首先，厘清企业内部资源，并对其进行优化，其次，识别作业，并为不同的成本库配备资源；最后，遵循行业标准及成本动因，将成本逐层分配给服务或产品；涉及到的步骤共有五个，具体包括：其一，认定作业，按照企业实际情况组建作业中心；其二，归集企业内部所有资源，依据一定的比例分配给不同的成本库；其三，圈定成本计算指标；其四，在正确的指导下，选择适宜的作业动因；其五,将成本落实到相应的指标上。可以该理论为基础，对A企业的战略规划进行重新部署，并结合企业的财务状况，设计作业成本实施计划。具体为：4.2.1 成
31、立作业成本法的领导和实施小组以原有的管理体系为框架，明确不同部门、不同员工的工作范围与职责。即管理人员应做好榜样，承担起自身的管理职责，设立专人专岗，核算企业的成本信息，在由部门经理进行检验与复核之后，递交至财务部门进行逐层审批。此外，为了便于资源的合理分配，及时找出潜藏于企业管理、经营过程中的风险与缺陷；建立以总经理为核心的领导小组，小组成员互帮互促，为企业的发展做出更多贡献。为了加大企业对作业成本法的监督、管理与执行力度，笔者建议，可通过组建短期管理部门全天候监视该方法的实施情况，如若发现弊端，应立即对其进行处理，以免企业遭受不必要的损失。4.2.2 分析生产流程、识别作业识别出资源消耗量
32、较大的作业，并利用合适的方法，将无附加值的工作和附加值的工作区分开来；这是实施ABC的首要步骤。通常，可利用采访法或流程图法来识别作业,严格遵循成本效益原则，并将其作为认定作业的重要方式。企业的存在是以盈利为目的的，客户的实际需求与消费偏好则成为促进企业经营与发展的重要因素。企业的生产活动大多是以客户的订单要求为依据的，产品之间的区别在于它们配备元器件的优劣。在产品组装环节中，要提前准备好相应的铜箔和元件，然后按规定的步骤执行，通过检测的产品就可以推向市场了。组装程序如下：（1）装配所需要的原材料，例如各种元件，铜箔等，都需要到市场去购买，这样会造成造价高昂。(2)钻床：简单来说，便是在铜箔上
33、打孔，需人工、计算机共同协作方可完成。前半程主要靠手工，对铜箔片进行定位和定位，并用钻床罩盖好；而下一步，则是由电脑来完成，它会根据事先设定好的步骤，将铜箔上的孔洞一个一个地打出来。通常情况下，这个过程会持续很久，一般需要30分钟以上。在这个过程中，钻头和锡膏是必要的辅料。(3)把元件装在打孔的铜箔上，属于自动操作范围，不需要手工操作。(4)冲压：该工艺比较简单，全部手工完成，将贴片的铜箔片置于冲压机上，盖上冲压机盖，操纵装置将铜箔切成四块等厚的薄片。(5)质量验收：以手工操作方式为主的质量验收程序。检验员依次检验铜箔贴片是否妥当、线路是否正常运作，如果这两个项目都能通过，那就意味着他们己经拿
34、到了一张“通行证”，可以在全国范围内销售。与其他几道工序比较起来，质量验收的劳动强度比较高，这就需要检查员拥有很好的职业素质和专业水平，尽量减少验收错误。经过对上述操作过程的分析，我们发现：己被定义的作业已有七个，具体包括：(1)材料管理，也就是管理各种元件，物料；(2)为工作做好准备。通常是指在进行制造前应该做好的一些准备工作，工作人员将铜箔装入钻床，用专用胶水固定；(3)钻孔机.根据预定的穿孔顺序，对铜箔进行一次穿孔；(4)装配：在已打孔的铜箔上放置元件，通过操作装置将二者装配在一起；(5)冲压：将贴有金属薄片的铜箔置于冲压机上，盖上冲压机盖，操纵装置将金属薄片裁切为四块等厚的金属薄片。(
35、6)质量检查：按顺序检查铜箔安装是否妥当，线路是否正常工作，(7)其它方面的问题。例如差旅费，回扣费，办公费，补偿等辅助工作。根据以上工作的特点，建立质量检查中心、冲床中心、贴片中心、钻床中心准备中心。管理中心与其他中心等部门，更好监管作业的执行情况与进度。4.2.3 将各资源费用归集到作业中心具体涵盖三方面的工作内容：即明确资源动因；对作业中包含的资源种类进行分析与分类；将资源合理配备给作业。文中的成本信息源于财务数据。资源动因表示的则是在一道作业工序中消耗资源的实际数量。4.2.4 选择作业动因正如前面提到的那样，企业和生产中心之间有着紧密的内部关系，一个企业可以同时为多个企业提供服务，反
36、过来，一个企业也需要多个企业协同合作，以保证企业的成功上市。因此，在实施过程中，要以操作动机为准则，对各操作中心进行有效的成本控制。这里所说的操作动机，是实施成本法的依据，也是成本客体对操作要求的强度和频率。动机的主观评估，也就是依靠下级人员、主管和权威人士的工作经验和专业判断，来确定操作动机；现场测定法，即采用手工测定或仪器测定，以确定操作动机；同归法,是用来决定每一项工作的左心的资源消耗和成本动因的。在上述理论的基础上，我们可以得出A公司的作业成本动因，具体如下：物料管理：影响成本的因素为零件的数量；准备工作：成本因素为工作时间长短；钻机：费用驱动因素为设备运行时间；补丁：成本驱动因素是插
37、入装置的数目；冲孔机：和预备工作相同，成本因素是劳动力的工作时间长短；品质接受：以检查次数作为成本的动力；其它：成本因素为工作时间。详细信息参见下面的图表1表成本动因列表作业名称成本动因材料管理元器件数量准备作业人工工时钻床机器小时贴片机器插件数量冲床人工工时质量检测检验时间其他直接人工工时4.2.5 计算作业成本分配率作业动因率即作业动因总量与作业总成本的比值，可用公式表述为：作业动因率二某作业中心作业成本总额/某作业中心作业动因总量其中，作业成本表示的是各个作业中心成本之和，可通过对产品数据进行整合与统计来获取作业动因数量。4.2.6 将各作业成本分配给相应的成本对象产品成本即动因数量与作
38、业动因率的乘积，用公式表述为：动因数量X作业动因率=产品成本。产品成本即制造费用、直接材料与直接人工之和，可用公式表述为：制造费用+直接人工+直接材料=产品成本。因为作业成本法对直接人工成本与材料成本的核算与传统方法不一致，所以在对各个作业中心分配制造费用时，也或多或少的存在差异。4.2.7 改进现有信息系统将业务报表、作业动因、成本库、作业中心等所有实施作业成本法的内容添加至A企业的JDE系统之中，便于成本归集以及合理分配资源。4.3 数据论证为了检验该方法的科学性与合理性，笔者抽调了A企业与产品M-I与A-I相关的所有数据，详情可见下述图表：表2传统产品成本数据表单位：美元直接材料直接人工
39、制造费用总成本单位成本产量（件）A-I5714443.80802027.20350886910025340100.25100000M-I3809629.20534684.802339246668356078.6385000第一，从JDE系统中提取数据，然后把各个资源集中到一个工作中心，如下面的图表3所示：材料管理准备钻床贴片冲床检验其他合计职工薪酬116962.30175443.45292405.75折旧费365507.19950318.69146202.881462028.75修理费190063.74532178.4738012.75760254.95动力费4093.68204684.031
40、22810.4277779.93409368.05办公费116962.30116962.30差旅费29240.5829240.58易耗摊销263165.18350886.90175443.4587721.73877217.25检验费1754434.501754434.50水电费146202.88146202.88合计116962.30267258.861111141.851780751.02349717.281754434.50467849.205848115表3作业中心费用归集表单位：美元其二，在A企业的成本动因数量统计表中，填写已经计算好的动因数。表4成本动因数量统计表成本动因A-I作业量
41、M-2作业量合计材料管理元器件数量（件）74000001110000018500000准备人工（小时）37503187.506937.50钻床机器小时（小时）10406.2512718.7523125贴片机器插件数量（件）74000001110000018500000冲床人工（小时）4166.673541.677708.33检验检验时间（小时O350002975064750其他直接人工（小时）18000102000120000其三，对各个作业资源库的成本动因率进行计算，即成本动因总量与作业总量的比值，具体可见下述图表5：表5成本动因率计算表单位：美元材料管理准备钻床贴片冲床检验其他成本库成本（
42、美元）116962.30267258.861111141.851780751.02349717.281754434.50467849.20成本动因总量185000006937.5023125185000007708.3364750120000成本动因率0.0138.5248.050.1045.3727.103.90其四，以作业量及企业动因率为依据，采取适当的方式为各个作业中心分配作业成本，详情可见下表：表6作业成本分配表单位：美元成本动因率A-IM-2作业量作业成本作业量作业成本材料管理0.01740000046784.921110000070177.38准备38.523750144464.2
43、53187.50122794.61钻床48.0510406.25500013.8312718.75611128.02贴片0.107400000712300.41111000001068450.61冲床45.374166.67189036.373541.67160680.91检验27.1035000948342.9739750806091.53其他3.901800070177.38102000397671.82合计2611120.123237994.88其五，采用作业成本法对A企业M-I以及A-I产品的成本进行核算，具体可见下述图表：表7作业成本法下产品成本计算表单位：美元直接材料直接人工作业成
44、本合计A-I5714443.80802027.202611120.129127591.12M-I3809629.20534684.803236994.887581308.88其六，对两种核算方法产生的产本差异进行对比（详情见表8）o通过观察上述图表,我们不难看出，由于A企业需要核算的产品数量较多，所以传统核算法与作业成本法的计算结果存在明显的差异。在传统核算体系中，将产品成本作为定价依据是不合理的，一方面，虽然会在短时间内获得市场，但并不是长久之久，企业的亏损是可以眼见的；另一方面，倘若定价超出市场预期，那么将会失去市场。由此可见，这种定价方法并不合理，对定价决策的科学性与正确性存在很大影响。
45、表8两种核算体系下AI和M1成本差异分析单位：美元I标准成本法作业成本法差异额差异率A-I100253409127591.12-897748.88-9%M-I66835607581308.88897748.8813%结论从上文分析中可以得出，该企业现行的核算体系存在着诸多漏洞，如标准制造费用差异与标准人工差异摊销不合理、标准工时无法准确确定等问题，利用作业成本核算体系，可以有效地解决以上问题，同时还可以有效地防止成本信息失真的现象出现，从而提高了企业定价的科学性和准确性，方便企业进行更加科学的成本管理，有效地改善现有的生产流程，从而实现企业价值的大幅提升。在此基础上，ABC系统具有比较明显的优
46、越性和比较先进的管理思想。尽管如此，我们还是需要了解ABC在制造企业中的优点，也要关注实际应用过程中的问题与难点所在。首先，这种核算体系的实施成本比较高，现行的实施标准尚未统一,因此很难对成本动因进行直观准确的分析；另一方面，国内作业成本法领域的人才较为稀缺，很难在短期内实现重大的突破，下面几方面的问题严重制约了作业成本法的进一步发展；4.4.1认识存在误区，缺乏理论指导目前国内对于作业成本法的认识严重不足，许多企业管理者都把作业成本法看作是一种先进制造企业的独有会计制度，他们在主观上认为，本企业并不具有适用作业成本法的外部条件和内部环境，这种理论层面上的偏差导致了作业成本法在企业成本管理中的功能无法充分发挥。而且，很多公司都把它与准确的成本核算方法相提并论，不能完全理解它的作用，只是简单地把它看成是一种解决成本互补问题的办法，这些问题都在很大程度上限制了它的发展和推广。对于已经运用作业成本法的企业来说，大多也尚未具备较为准确的理论认识，因此无法进行良性的总结与
