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1、会计监督职能本质的思考【摘要】对各主体单位的经济活动进行有效的监督是会计的基本职能之一。但是，就我国目前的市场经济状况而言，会计的监督职能发挥得还不尽人意，存在一些问题和弊端，会计监督的职能在不同程度地趋于弱化。一些单位或企业的会计为了局部或个人的经济利益而从事违法乱纪、弄虚作假的不正当会计行为，造成了会计行业管理秩序的混乱，提供错误会计信息，妨碍了领导层的经济决策，也损害了各经济个体的利益。从更高的层面来看,不正当的会计行为也影响了我国整个市场经济状况的健康运行和发展。本文先从对会计监督职能的概念含义、监督的内容形式、监督的作用进行论述，然后分析了我国当前会计监督的现状以及存在的问题,提出了
2、加强会计监督职能的建议和措施。【关键词】监督职能；现状；原因；对策StudyOnTheNatureOfAccountingSupervisionFunctionAbstract：It,soneoftheessentialfunctionsofaccountingtoexerciseeffectivesupervisionontheeconomicactivitiesofeveryentity.However,thesupervisionfunctionofaccountingremainstobeimprovedinourmarketeconomy.Someproblemsandmalprac
3、ticeexist,indicatingtheweakeningofaccountingsupervisionfunctiontovariousextents.Someorganizationsorcompaniesareinvolvedinimproperaccountingbehaviorsfeaturingillegalactsandpracticefraud.Themalpracticeproduceschaoticaccountingadministrationandmis-presentedaccountingstatements,whichwilldoharmtothedecis
4、ionofthemanagementandtheinterestofvariouseconomicentities.Thepaperbeginswiththetheoreticalintroductionofaccountingsupervisionfunctionconcepts,contents,formsandsignificance.ThenitcontinuestoexplorethestateandthedissatisfactoryaspectsofthepresentaccountingsupervisioninChina.Finally,itputsforwardcounte
5、rmeasurestostrengthenaccountingsupervisionfunction.Keywords:OversightfunctionsStatusquoReasonsCountermeasure摘要iAbstracti引言1一、会计监督的内涵及作用1（一）会计监督的内涵1（二）加强会计监督的作用2二、会计监督的现状及问题2（一）财务会计方面的法律法规贯彻执行力度不够2（二）单位企业内部的会计监督体系不完善4（三）监控制度不健全，会计机构设置不规范5（四）国家监督和社会监督作用发挥不力5（五）会计从业人员的综合素质有待提高6三、强化会计监督职能的建议6（一）建立和健全相关的
6、财务会计法律体系6（二）单位、企业内部加强和落实会计监督职能7（三）加强社会和政府监督职能7（四）提高会计人员的综合素质8四、结论8参考文献9引言对各主体单位的经济活动进行有效的监督是会计的基本职能之一。改革开放以来，我国社会主义市场经济的体制改革也在不断深化和发展，相应的，我国的会计行业国际化进程的速度也在不断的加快，会计的监督职能也应该不断地扩展和进一步有效发挥，但是，就我国目前的市场经济状况而言，会计的监督职能发挥得还不尽人意，存在一些问题和弊端，会计监督的职能在不同程度地趋于弱化。虽然有会计法等相关会计法规的制约，但会计舞弊行为仍是日渐猖狂和泛滥，假账盛行，一些单位或企业的会计为了局部
7、或个人的经济利益而从事违法乱纪、弄虚作假的不正当会计行为，造成了会计行业管理秩序的混乱，提供错误会计信息，妨碍了领导层的经济决策，也损害了各经济个体的利益。从更高的层面来看，不正当的会计行为也影响了我国整个市场经济状况的健康运行和发展。因此，在当前市场经济条件下，扭转和改善会计监督职能发挥不力现状,促进会计依法合规履行会计监督职能十分必要，对会计的监督职能本质进行思考也显得更具现实指向意义。一、会计监督的内涵及作用(一)会计监督的内涵根据中华人民共和国会计法的规定，所谓会计监督指的是，经过合法授权的会计机构和会计工作人员，凭借其被法律赋予的特殊地位和职权，按照本单位或企业制定的合法的相关财务规
8、章制度，按照一定的合法程序和操作，对本单位或其经济活动行为的全过程进行综合、全面、系统、连续、及时地监督和督促，以确保本单位或企业的经济活动的合法、合规性和有效性，保障会计信息的可靠、相关、可比，为单位或企业的管理和决策提供参考服务，从而达到经济活动按照既定的目标和规划顺利运行，达到保障和提高单位或企业的经济利益的目的的一种会计职能。会计监督的内容依据中华人民共和国会计法以及其他相关的会计财务法律法规，会计监督的对象和内容是本单位和企业的所有经济活动。会计监督的形式主要包括单位企业内部的会计监督、国家或政府监督、社会监督等三种形式。三种会计监督形式的协调制约构成了我国会计监督的有效工作体系。会
9、计监督是市场经济条件下实行经济监督的有效形式之一，会计监督属于经济监督不可或缺的重要组成部分，既具备经济监督的共同特点，又具备自身经济监督全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国会计法1999-10-3.，曲辉.论企业会计监督的完善J.商业经济.2009(04)：1475.的独有优势特点。“会计监督具有参与性、及时性、综合性、预防性等特点。”(一)加强会计监督的作用会计监督作为市场经济条件下重要的经济监督形式，发挥着重要的作用。首先，有利于规范单位、企业的会计行为。会计监督是经过资格认证和法律授权的具有特定地位和职权的会计机构和会计人员依据国家财务会计的相关法律法规，监督单位企业的经济行为，
10、加强会计监督行为，建立完善正当的会计监督约束机制，将在很大程度上约束单位企业的经济活动，制约会计信息失真行为。其次，有助于保证和提高会计信息的质量。市场经济条件下，会计工作的最终目标是向单位企业等提供合法、有效的真实信息，为单位企业的经济管理和决策提供可靠的信息参考，以便达到经济活动按照既定的目标和要求来顺利运行，实现经济目的。所以，会计信息的准确与否对单位企业的发展运营至关重要。再次，有助于提高单位或企业的经济效益。会计机构和会计人员提供的会计信息的相关性程度在一定意义上决定了会计信息的是否有用。会计信息的有用性又直接关系到单位企业领导的经济决策,其有用相关性的高低也关系到社会经济资源的合理
11、配置。加强会计监督职能，提高企业会计信息的合法有效性和透明度，发挥会计信息为决策者提供有力的参考依据的作用，引导社会经济资源转向品质优良的行业和企业，实现经济资源的优化配置，达到经济利益的最大化。二、会计监督的现状及问题自1978年我国实行改革开放以来，我国经济的全球化不断加深，与国际接轨的程度也在不断深化，经济监督体系不断建立和完善，相应的，作为重要的经济监督形式，会计监督体系也得到逐渐地建立完善，取得了长足的进步和发展。1993年中华人民共和国注册会计师法正式颁布实施，这一法律的颁布标志着我国形成了比较完整的会计监督体系，会计工作也具有了法律依据和保障。但是总管目前经济社会，一些单位企业或
12、个人受到局部或个人利益的诱惑，会计工作舞弊行为，制造虚假会计信息现象时有发生,严重影响了我国的会计工作整体秩序。同时，虚假的会计信息还严重影响了信息使用者的决策和管理，对信息使用者和社会公众的利益造成严重损害，也妨碍了国家对经济的宏观调控和管理规范。(一)财务会计方面的法律法规贯彻执行力度不够第一，当前我国财务会计相关的法律法规尚不健全和完善李先位.对会计监督的认识J.理论探讨，1998(5)：18-20.从我国目前的会计法律法规执行状况来看，会计行业内实行的仍然是会计制度与会计准则并行制度。因为，当前我国财务会计方面的法律会计法和会计人员职权条例内的部分法规条例存在着严重的滞后性，一些法规中
13、还存有严重的缺陷和漏洞，不利于全面实效地规范财务会计市场。而且作为一部法律，随着市场状况的发展变化，为了提高其管理和监督的有效性，必须具有前瞻性和超前预见性的特点，这些也是会计法律的不足之处。所以，就我国当前的财务会计市场而言，规定相对具体详细的会计制度在某种程度上代替了相对原则抽象的会计法和会计准则，成为会计操作与监督的标准，这样不利于全面贯彻会计法。会计制度只是一种规章制度，没有法律的强制效率与威慑性，因此其对财务市场的监督和管理必定是不规范和不严密的。要使得财务会计市场得到有效的监管，必须以完善的法律法规来强制性地管理，所以，今后对会计制度应逐渐弱化，将有关会计确认计量问题转移到会计准则
14、中，有关纳税问题转移到税法中，使会计法成为会计管理真正意义上的根本性法律，使会计准则成为会计操作的根本性技术标准。第二，会计从业人员的法律意识相对淡薄意识和观念是人们进行实践行动的理论指导，只有坚持正确的理念意识，才有可能做出合理的行动实践。作为一名财务会计工作人员，首先应该具备的就是较强的法律意识和纪律制度观念。但是，在有的会计从业人员的意识中错误地认为只有刑法宪法才是法，而对违反了会计法却并不以为然。这种错误的观念和意识必然会导致财务会计人员有意无意地违反法律。并且因为种种原因，一些地方的财务会计市场监督机制不健全，一些企业经营者、领导者在金钱利益的驱使下，无视法律权威做出越权和违反经济法
15、规的行为。企业会计人员本应该以自身的会计行为来对企业单位内的经济行为进行有效的监督，但是因为自身法律观念意识淡薄，或担心自身经济利益受损而放弃监督，任由相关人员的违法行为。众所周知，一个人的行为受到其行为本身给当事人带来的收益大小和可能受到的惩罚严重与否以及惩罚概率的大小等因素的影响，目前财务会计市场管理上的不足及财务监督表现出的一些缺陷等对违法乱纪的诱惑力较大，使得一些企事业单位和财务会计本人铤而走险，做出一些违反国家法律的事情。另外，我国当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究的现象。对于一些违法行为多以罚代法，没有对线管人员起到相应的威慑和警告作用。
16、这样不但达不到预期的监督目标，而且在一定程度上海纵容了违法乱纪行为，从而导致财务会计市场上违法行为的恶性循环，这样使得在会计实际工作中，会计法律法规得不到有效的落实和贯彻执行。第三，国企的两权分离，会计隶属于企业，对企业的监督权大大削弱了在当前社会主义市场经济背景下，一些单位或企业的经营管理者单方面地追逐经济利益，诱使和命令其单位企业的会计人员利用不合法的程序和方法伪造会计账簿、会计报表和会计凭证，从事一些其他方面的违法会计行为以虚增和调减经营利润，制造虚假的会计信息，妨碍了会计监管秩序。例如，海南的“琼民源”事件，四川的“东锅事件”和“红光事件，等。另一方面，一些地方的执法监管部门也因为一些
17、局部的狭隘利益，对某些单位企业的违法会计行为采取了不作为的纵容态度，严重损害了法律的严肃性和尊严，影响了会计监督职能的发挥。会计监督工作缺乏法律约束，导致会计监督没有发挥真正作用，遏制会计造假行为,保证会计信息质量，会计监督法律制度和约束机制还不健全，难以适应复杂多样的经济活动。(二)单位企业内部的会计监督体系不完善会计监督分为宏观监督与微观监督。单位或企业内部的会计监督是一种从微观的角度来监督本单位或企业内部具体的经济活动全过程的一种会计监督方法。它通过单位和企业内部会计人员的会计行为：记录、核算、分析、稽核等程序和方法，来保证本单位和企业内会计工作的合法有序，确保会计信息的真实有效和准确可
18、靠。就目前我国的会计监督状况而言，相当一部分单位企业对建立内部会计监督控制制度的重视程度不够。首先，有的单位即使注意了本部门、本单位的内部会计监督制度建设，却往往忽视了对单位和企业的下属二级单位经济行为的监督控制；其次，从会计监督经济行为的全面性来看，有的单位的经济行为内控制度只停留在现金收支管理等一些较低的经济层面上，没有将内控制度全面融入到单位企业内的物资采购、产业投资和各项资产管理等较高经济行为层次的管理上去。再次，很多单位企业的内部会计监督体系从表面上来看是比较健全和完善的，但是在实际的执行操作过程中因为种种原因的存在，导致内部会计监督体系往往形同虚设，浮于形式和表面化，无法真正达到监
19、督和控制本单位企业内经济行为的目的。另外，一些单位和企业的内部会计监督控制人员因为监督意识淡薄，不能严格地按照法律法规以及被单位内的会计行为规定来履行职责，会计监督落实不到位，造成经济行为监督的效果也不是很理想，导致单位或企业的内部会计监督弱化甚至消失。许轶.试论会计监督职能J经济论丛，2001(2)：33-36.(三)监控制度不健全，会计机构设置不规范实行严格的会计监督是保证单位企业内经济行为合法合理性和会计信息真实、准确有效的重要保证。如果一个单位或企业内部的会计监控制度不健全，那么会计监督体系也就丧失了其对会计工作的监督功能，也必然会滋生财会人员贪污、挪用公款、制造虚假会计信息等舞弊行为
20、。会计人员是单位和企业的工作人员，其对本单位企业内部的经济活动进行监督，常会受到单位企业领导人的越权干涉，也常常有会计人员受制于领导人或是受到经济利益的驱使，不能坚持原则，违背实事的客观性，做出违反会计法律法规的行为，因此也就不能对单位和企业内的经济活动和经济行为进行有效监督，内部会计监督职能也就得不到真正地发挥。另外，在我国有一些中小企事业单位，由于自身业务规模小，人员数量不多，往往不会专门设置会计机构，而对于那些设立会计机构的，也往往缺乏规范性，其监督功能也浮于形式。例如，在一些企业和单位内，会计人员既当会计又当出纳、既管钱又管物的现象并不少见。而且，在一些企业单位内，单位领导人安排自己的
21、直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作，也造成了会计监督功能的弱化或消失，这些不规范的会计监督行为都严重违反了会计法的相关规定。(四)国家监督和社会监督作用发挥不力我国市场经济条件下的财政、银行、审计、税务等相关经济部门都是会计法的监管执法部门，有责任和义务对单位或企业等经济实体的经济活动进行监察和监督。会计法第二十三条规定了部门的检查结论应当相互利用，避免重复检查，浪费资源和时间。但是，法律赋予各部门的执法依据和监管目标是有着明显不同的。在实际的监督过程中，各部门对会计行为的检查和稽核却往往只是为了完成各自的监督目标，出现各扫门前雪的状况。因此，在对单位或企业进行会计监督时常常出现多方监督、
22、同时干预,甚至重复监督和监督冲突的现象，而一旦出现问题，各部门互相推脱，造成监督的流于形式。各部门分别检查，分别执法，结果是增加了企业的负担，而且降低了执法力度，为不法者提供了可乘之机，为造假提供了条件。另外，对会计行业的社会监督也很不到位，社会监督缺乏必要的行业规范和标准。并且社会监督大多为事后监督，事前事中监督较少，使得有些违法乱纪现象很难消灭在萌芽。同时，当前会计事务所的市场竞争压力也越来越大，面对生存危机，一些会计事务所必定会做出一些满足委托人的不合法行为，因此不能提供正确客观的评价信息，使得会计行业内的监督不力，妨碍了整个会计行业的长远发展。1王宝明.会计监督职能弱化的原因及对策J.
23、经济师，2001(5)：50-53.（五）会计从业人员的综合素质有待提高一个行业内从业人员的综合素质直接影响了这个行业的发展。会计从业人员的综合素质主要包括会计专业技能水平和会计职业道德两个方面。不可否认，我国当前的会计从业人员的整体专业技能水平不高，专业知识结构、人员的学历层次和业务技能水平都比较低，还存在很多没有经过专业学习培训的从业人员。有的会计人员虽然拥有一定的学历而且他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但由于经济形势快速发展和新的会计制度及相关准则陆续实施，一些会计人员的知识结构还难以适应实际工作的需要。业务不熟练，会计技术不精湛，妨碍了会计的监管职能的发挥。另一方面，
24、我国正处在社会主义市场经济的初级阶段，文化价值取向呈现多元化趋向，多种经济形式共存，社会道德中不可避免的存在着一些不和谐的倾向，个别人员的道德意识减弱，在会计行业内也存在着职业道德滑坡的现象。一些会计人员唯利是图，不顾法律和道德的约束，做出一些不正当的会计行为。因此，我国目前的会计从业人员综合素质还有待进一步完善和提高。三、强化会计监督职能的建议（一）建立和健全相关的财务会计法律体系第一，国家立法部门要加强财务会计等相关法律的立法工作，不断健全和完善相关的法律体系,制定符合国际准则和我国社会主义具体国情的由中国特色的财务会计法律,使得各项经济会计行为有法可依，用法律的强制性来约束会计机构和人员
25、的会计行为。例如，会计法与其他相关法律的衔接协调问题。修订后的会计法设定的法律责任主要分为行政责任和刑事责任两种类型，这两种责任类型在具体的操作执行过程中，应当与国家其他相关法律法规紧密衔接，配合执行，从而加强其执行和监督的有效性。例如，会计法中规定构成刑事犯罪的经济行为，应当依法追究当事人的刑事责任，但对照刑法条例，其中对于会计犯罪行为的规定条例很少，不便于刑事犯罪责任的追究和打击。所以，应加大对提供虚假财务会计报告、打击报复会计人员等经济类刑事犯罪的处罚力度。第二，政府相关部门要做好法律法规的宣传教育工作，增强会计从业人员的法律意识，提高其依法合规工作的水平。第三，完善会计依法工作的奖惩制
26、度。进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。建立一套完善的奖惩制度，为会计监督人员履行职责提供权力保障、法律保障和措施保障。对会计监督不力的人员应予以严厉处罚，情节严重的或由于会计监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任。对于优秀的会计工作者进行适度的奖励，激励其依法工作的积极性，对与会计违法犯罪行为要加大惩戒力度，遏制会计违法舞弊行为和会计信息失真现象，净化整个会计行业的从业环境，维护正常的会计工作秩序。第四，建立健全民事赔偿诉讼机制。民事赔偿诉讼机制使得受害人能够获得经济赔偿，这就调动了受害人启动诉讼的积极性，使
27、得会计监督不再仅仅依靠监督机构有限的资源，而是充分利用民间资源，这样不仅可以极大地节约监督成本，由于充分利用了受害人掌握的信息，监督效率也会有显著的提高。（二）单位、企业内部加强和落实会计监督职能当下经济条件下，一些单位和企业的会计制度不完善，企业内会计从业人员的职责分工不明确，造成了对会计的管理不善的问题。单位和企业内的会计还存在着乱摊成本,模糊经济行为、会计信息虚报、做假账等违法行为，导致了单位企业内的会计监督职能弱化甚至消失。因此要特别注意单位企业内部会计监督体系的建立和监督职能的强化。单位和企业内实行不相容职务相互分离制度,使得参与经济活动的所有责任人相互分离,互相制约，互相监督，摧毁
28、会计造假的载体，从根源上遏制会计信息造假现象，提高单位和企业会计信息的质量。在建立和健全一系列的内部控制措施的同时，还有将措施规范化和制度化，使得会计内部控制制度和原则不流于形式，得到真正地贯彻和落实。具体而言，企业、单位可以从这样几个方面来加强内部的会计监督。首先，参与本单位企业内经济业务的所有过程的工作人员要采取不相容职务分离的原则进行控制；其次，重要经济事项的决策和执行要明确监督程序，使得经济活动的全过程透明化、明晰化；第三，建立严格的企业内会计核算程序和规范的财务收支管理制度并确保程序制度的严格执行；最后，企业内财产清查的各项监督要求要明确公开，建立会计资料定期内部审计制度。总之，企业
29、会计核算和内部会计监督是相互联系、相辅相成的，有效的监督和控制是会计核算高质量的保证，只有两者相互协调、相互监督牵制才能保证企业内经济行为的合规合法。（三）加强社会和政府监督职能要想加强会计监督职能，积极依靠单位和企业内部的监督是远远不够的。应该做到内外的结合，在加强内部监督的同时，增强社会和国家等外部形式的监督。在我国当前经济情况下，要适度地发展会计事务所和审计事务所等社会监督中介机构，对单位企业提供的会计信息、凭证、报表进行及时客观的检查，督促单位企业加强内部的财务会计监督，提供真实的会计信息。同时，国家的银行、财政、审计、税务等相关部门也应改维护法律的尊严，依法履行法律规定的监督职责，对
30、相关单位企业的会计信息、凭证、报表等进行各个方面的进行监督、稽核和管理督促，保证会计信息的有效性和准确性，遏制会计违法行为的发生。另外，加强注册会计师的审计工作的有效性。充分发挥注册会计师在经济行为审计监督方面的重要作用。在一定程度上大力发展会计（审计）师事务所，通过社会中介机构对企业单位内的会计报表的真实性与合法性进行有效的检查和监督，做出相对客观公正的评价，从而达到督促企业财务行为，确保企业提供真实、准确、有效的会计信息的目的。（四）提高会计人员的综合素质会计从业人员的综合素质包括方方面面，因此要全面地加强会计人员综合素质的培养和提高。第一，加强会计人员的思想素质。作为一名会计工作者，他（
31、她）是单位和企业的理财者，掌握着单位和企业的财政大权和众多的财务秘密。会计人员的工作岗位非常特殊，需要会计人员具备较强的事业心和责任感，树立正确的价值观和利益观，正确处理各种利益之间的关系。第二，提高会计从业人员的业务能力。会计工作是一项技能水平要求高，专业性强的职业，而且伴随着市场经济的发展，社会向会计人员提出了越来越高的专业技能要求。作为一名会计工作者，需要不断地学习，完善自己的理论知识储备，同时要刻苦钻研、总结经验，不断提高自己的专业技能水平。第三，要不断提升会计从业人员的职业道德水平。会计信息具有一定的经济后果，会计的工作也时常面临着各种利益的诱惑，所以会计人员的职业道德就尤为重要。会
32、计人员要增强工作的责任感和使命感，不断提高自己的职业道德水平，工作中讲求原则。另一方面，国家相关部门也要采取有力的措施来净化社会会计行业的职业道德环境，维护会计行业的管理秩序。第四，提高财务会计工作者的风险管理能力。伴随着知识经济时代的到来，新的经济形式和新的经济业务内容不断出现。在这种形势背景下，会计人员面对复杂的经济事项，在保持会计职业行为操作的谨慎性和规范性的同时，要应该能够从整体宏观的角度着眼，用科学先进的分析方法，明晰的理解力及准确的判断力，找出解决新问题、新业务的办法和思路，迎接知识经济带来的会计行为挑战。四、结论会计监督是市场经济条件下，经济监督的重要形式之一，在单位企业的发展运
33、营过程中发挥着重要的甚至是决定性的作用。会计行为贯穿于单位企业的整个经济活动的始终，是企业单位取得经济效益的有力保证。一个单位或者企业只有不断加强和贯彻落实会计监督职能，才能使企业在市场经济激烈的竞争环境下稳定发展和运营。当前形式下,加强企业的会计监督职能不仅需要从宏观上进行把握，也需要在微观上调整和加强，不仅需要从表层上进行治理，更要从深层上根治病根，通过多方力量，采取多种措施进行综合治理才能使会计监督职能得到有效的发挥,促进单位企业以及整个经济社会的发展。参考文献：1全国人民代表大会常务委员会.中华人民共和国会计法1999-10-3.2曲辉.论企业会计监督的完善J.商业经济，2009(04
34、)：14-15.3李先位.对会计监督的认识J.理论探讨，1998(5)：18-20.4许轶.试论会计监督职能J.经济论丛，2001(2)：33-36.5王宝明.会计监督职能弱化的原因及对策J.经济师，2001(5)：50-536王庆成.会计监督职能的观点及其形成J.教育财会研究，1995(3)：9-15.吴树畅，李海燕.论会计监督职能J.中国煤炭经济学院学报，1998(1)：41-43.网普汉堂.会计监督的具体内容J.财会通讯，1998(2)：20-15.9欧阳仲华.会计监督的具体内容J.上海会计，1998(5)：18-20.10赵保卿.会计监督实务M.北京：中国工商联合出版社，2001.11许轶.试论会计监督职能J.经济论丛，2001(2)：33-36.12蒋燕辉.会计监督与内部控制M.北京：中国财经出版社，2002.13王莉.会计监督的现状分析J.经济信息，2009(5)：45-46.14刘娟，田影波.浅析会计监督职能J.经济发展，2010(4)：20-21.15程筱梅.会计监督职能浅论J沈阳干部学刊，2011(2)：66-67.16威廉.H.比弗(WilliamH.Beaver).财务呈报涉及到外部性和某种形式的市场失灵M.东北:东北财经大学出版社，1999.17英杰克莫瑞斯著，桂江生译.会计伦理M.上海：上海财经大学出版社，2003.
