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1、二C）一六年度全国会计专业技术中级资格考试押题试卷（一）中级会计实务参考答案及解析一、单项选择1 .【答案】D【解析】选项A和B不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。选项C:由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算，题干说法不正确。2 .【答案】B【解析】实际成本=60+20=80（万元）3 .【答案】C【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元4 .【答案】A【解析】2014年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值=1000-1000/105=500（万元），所以2014年年末应计提的减值准备=500360=14
2、0（万元），2015年的摊销金额=360/5=72（万元），所以2015年年末的账面价值=36072=288（万元）。5 .【答案】D【解析】选项D,非货币性质交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够会计可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本；非货币性质交换不具有商业实质或交换资产的公允价值不能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本。6 .【答案】C【解析】应确认的投资收益=215-（208-8）=15（万元）。【提示】用出售净价
3、和取得时成本的差额计算交易性金融资产出售时的投资收益，是最简单的做法。7 .【答案】B【解析】回购股份时，分录为：借：库存股1500贷：银行存款1500两年共确认费用50X2X12=1200（万元），分录为：借：管理费用1200贷：资本公积一一其他资本公积1200行权时分录为：借：银行存款600资本公积一一其他资本公积1200贷：库存股1500资本公积一一股本溢价3008 .【答案】D【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额二500X2X（1+17%）=1170（万元）。9 .【答案】B【解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。10 .【答案】A【解析】在支
4、付手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。11 .【答案】A【解析】A公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=1OoO义（6.20-6.15）=50（万元人民币）。12 .【答案】A【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更。13 .【答案】A【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。14 .【答案】C【解析】事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。15 .
5、【答案】A【解析】民间非营利组织会计要素中不包含利润要素，所以不编制利润表。二、多项选择题1 .【答案】ABCD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。2 .【答案】AC【解析】选项A,虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资
6、产；选项C,经营租入的固定资产，企业不具有所有权，也不能控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，因此不应确认为企业的固定资产。3 .【答案】ACD【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益，选项A表述不正确，选项B表述正确；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时应转入投资收益，选项C表述不正确；原计入其他综合收益的金额，在处置时应按照与被投资方直接处置相关资产、负债相一致的原则处理，选项D表述不正确。4 .【答案】ABC【解析】自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有
7、权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。5 .【答案】CD【解析】选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C：30600X100%=5%,小于25%,属于非货币性资产交换；选项D：100/(100+500)XlOO%=16.67%,小于25%,属于非货币性资产交换。【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。7 .【答案】ABD【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其
8、他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。8 .【答案】AD【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。9 .【答案】BD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。10 .【答案】BCD【解析】选项B,资本公积属于所有者权益项目，不会对前期损益造成影响，所以相关调整不
9、会对年初未分配利润产生影响；选项C,属于会计估计，采用未来适用法计量，不会影响年初未分配利润：选项D,该差错属于不重要的差错，视同当期差错处理，不影响年初未分配利润。三、判断题11 【答案】12 【答案】13 【答案】14 【答案】15 【答案】X【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。16 【答案】X【解析】应计入投资收益。17 【答案】【解析】对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。18 【答案】19
10、 【答案】20 .【答案】X【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。四、计算分析题1.【答案与解析】(1) 2015年1月10：借：可供出售金融资产295贷：银行存款295(2) 2015年5月9日：借：应收股利7.5贷：投资收益7.52015年5月20日：借：银行存款7.5贷：应收股利7.52015年12月31口：借：可供出售金融资产5贷：其他综合收益5(3) 2016年1月1日追加投资后，甲公司对
11、乙公司具有重大影响，应采用权益法核算:借：长期股权投资一投资成本630贷：银行存款630至此时，30%股权投资的长期股权投资的初始投资成本是315+630=945(万元)，享有新增投资日乙公司可辨认净资产公允价值份额是3130X30%=939(万元)，因此不用调整初始投资成本。对原持有的股权投资进行转换：借：长期股权投资一一投资成本315贷：可供出售金融资产300投资收益15借：其他综合收益5贷：投资收益5(4) 2016年末:乙公司经调整后的净利润=50080X80%(150-100)X(1-60%)=416(万元)借：长期股权投资一一损益调整124.8(416X30%)贷：投资收益124.
12、8借：长期股权投资一一其他综合收益30(100X30%)贷：其他综合收益302.【答案与解析】(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%,不符合预计负债确认条件。(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000500),故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。甲公司的会计处理为：借：长期股权投资一乙公司4200坏账准备500营业外支出一债务重组损失300贷：应收账款5000(3)2014年6月
13、30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元),应确认的商誉金额=42006500乂60%=300(万元)。(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。理由：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=200/5000义100%=4除小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。甲公司会计分录:借：无形资产4800银行存款200贷：长期股权投资一乙公司4200投资收益800五、综合题1 .【答案与解析】(1) 2013年1月1日投资时的会计分录：借：长期股权投资一投资成本5100(17000X30%)贷：银行存
14、款5000营业外收入100(2) 2013年乙公司调整后的净利润=3208-(24008-16008)-(300-180)+(300-180)52=3000(万元)，2013年甲公司应确认的投资收益=3000X30%=900(万元)。相关会计分录：借：长期股权投资一损益调整900贷：投资收益900(3)2014年乙公司调整后的净利润=4076(24008-16008)+(300-180)5=4000(万元)2014年甲公司应确认的投资收益=4000X30%=1200(万元)。长期股权投资期末账面价值=5100+900400X30%+1200+15+15=7110(万元)(其中，投资成本5100
15、万元、损益调整1980万元、其他综合收益15万元、其他权益变动15万元)相关会计分录：120120 (400X30%)12001200借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益15借：长期股权投资一一其他权益变动15(50X30%)贷：资本公积一一其他资本公积15(4)对甲公司2015年损益的影响金额=5600-(7110X20%30%)+2800-(7110X10%30%)+15+15=1320(万元)借：银行存款5600贷：长期股权投资一一投资成本3400(510020%30%)损益调整1320(19802
16、0%30%)其他综合收益10(1520%30%)其他权益变动10(1520%30%)投资收益860借：可供出售金融资产2800贷：长期股权投资一一投资成本1700(510010%30%)损益调整660(198010%30%)其他综合收益5(1510%30%)其他权益变动5(1510%30%)投资收益430借：其他综合收益15资本公积一一其他资本公积15贷：投资收益302.【答案与解析】(1)合并产生的商誉=30003980X60%=612(万元)会计分录：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000(2)对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：借：固定资产80贷：资本公积60递延所
17、得税负债20借：管理费用8(80/10)贷：固定资产借：递延所得税负债贷：所得税费用（3）按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录:乙公司调整后的净利润=4068+2=400（万元）借：长期股权投资贷：投资收益其他综合收益资本公积借：投资收益贷：长期股权投资270240(400X60%)18(4075%60%)12(20X60%)60(100X60%)60调整后长期股权投资的账面价值;3000+27060=3210（万元）。（4）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录:借：营业收入140(20X7)贷：营业成本140借：营业成本3612(7-4)贷：存货
18、36借：递延所得税资产9(36X25%)贷：所得税费用9借：少数股东权益10(36-9)X40%贷：少数股东损益10（5）甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录:借：股本1800资本公积1880(1800+60+20)其他综合收益230(200+40X75%)盈余公积52.6(12+40.6)未分配利润一一年末367.4(108+400-40.6-100)商誉612贷：长期股权投资3210(3000+270-60)少数股东权益1732(4330X40%)借：投资收益240(400X60%)少数股东损益160（400X40%）未分配利润一年初108贷：提取盈余公积4
19、0.6对所有者（或股东）的分配100未分配利润一年末367.4（6）个别财务报表确认的投资收益=2400-3000X40%60%=400（万元），剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整：由于剩余股权投资成本1000万元（30002000）3980X20%,不需要调整初始投资成本。调整原账面价值，其中：“损益调整”明细科目=（406-8+2-100）X20%=60（万元），“其他权益变动”明细科目=20X20%=4（万元），“其他综合收益”明细科目=40X75%X20%=6（万元），个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（3000-2000）+60+4+6=1070（万元）。（7）原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330（万元）。甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益二（处置股权取得的对价2400+剩余股权公允价值一按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额）一商誉+资本公积和其他综合收益=2400+1200-433060%-612+（30+20）60%=420(万元
