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1、三三三H三税务师涉税服务实务三色笔记1.消费税的征税环节消费品征税环节(1)金银首饰、的金首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳(2)卷烟、电子烟生产、委托加工、进U+批发(3)超豪华小汽车生产、委托加工、进口+零售(含进口自用加征10$)(4)其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳2.一般纳税人销售自己使用过的固定资产分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产(1)按适用税率征收增值税销项税额=含税售价(1+13%或9%)X13%或9%(2)MUJIF专票销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(1)依照3%征收率减按2%征收增值税应纳税额=含税售价/(1+3%)2%(
2、2)能开普乩不行零票(1)可以放弃减税应纳税额=含税售价/13%)3%(2)回以开票销传旧货应纳税额=含税售价/(1+3%)2%只您书城.外游力4原3.不动产经营租赁服务的纳税申报和纳税审核(1)纳税人提供道路通行服务不适用：(2)针对经营租赁而言；(3)不动产所在地与机构所在地不在同县(市、区)的，才需要预缴；否则不需要预缴:(4)其他个人出租不动产，向不动产所在地主管税务机关申报纳税，无需预缴。4.出租不动产的税务处理个人山租住房可选简易般计税税率或征收率减按1.5%5%9%预缴租金/1.05X1.5%(如为自然人，则是缴纳)租金/1.05X5%租金/1.09X3%预缴地点不动产所在地1,
3、含个体户和自然，！5.购进农产品的进项税（关进U增值税专用缴款节：农产品收购发票或者销售发票（2）2019.4.1后增值税税率调整后农产品进项税额的抵扣取得的扣税凭证用途可抵进项海关进口增值税专用缴款书、9%专票生产或加_L13%税率货物扣税凭证上注明的增值税额+1%用于生产或提供9%、6%等税率货物、服务扣税凭证上注明的常值税额农产品销售发票或收购发票、3%专票生产或加工13%税率货物买价X(9%+l%)用于生产或提供9%、6%等税率货物、服务金额9%（3）农产品核定扣除办法进项税额抵扣类型当期允许抵扣农产品增值税进项税额投入产出法当期农产品弼用数量X农产品平均购买单价X扣除率/I+扣除率）
4、扣除率为俏倍货物的适用税率当期农产品耗用数量=当期捎售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）X农产品单耗数量成本法当期主营业务成本义农产品耗用率X扣除率/（1+扣除率）参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的5.道路通行费进项税额的抵扣财政票据、通行为不征税发票不得抵扣进项税额高速公路通行费通行费电子发票（征税发票）通行费发票上注明的增值税额一级公路、二级公路通行费电子发票（征税发票）通行费发票上注明的增值税额桥、闸通行费通行费发票通行费发票上注明的金额（1+5%）5%6.国内旅客运费可抵进项税额（2019.4.1起）支付的国际运费取得增值税电子普通发票的取得注明旅客身份
5、信息的航空运输电子客票行程单票价，燃油附加，龙）:（I9%）取得注明旅客身份信息的铁路车票取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的7.增值税加计抵减（1）自2023年I月1日至2023年12月3山，允许生性服务业纳税人按照当期可抵扣这项税额加计5%,抵减应纳税额-四项服务：邮政、电信、生活服务、现代服务【要求】四项服务销售额/全部销售额的比例,50%(2)生活服务：10%【要求】生活服务销售额/全部销售额的比例50%当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X10%(15%);当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加Il抵减额-当期调减加计抵减额8.建筑服务纳税申报和纳税审核(1
6、)一般纳税人可以选择简易计税的情形：老项目、甲供、清包(2)收到预收款时的财税处理会计上、企业所得税上不确认收入；增值税纳税义务未发生，但是需要预缴增值税一一跨地级市：服务发生地；本地级市：机构所在地;(3)工程完工，预用定比例质保金、保证金会计、企业所得税：确认收入增值税账务处理纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的：L程款中扣押的质押金、保证金,借：应收账款贷：主营业务收入(工程结算)应交税费一一待转销项税额般计税一般纳税人一般U优方法收到质保金等：借：银行存款贷：应收账款借：应交税费一待转销项税额贷：应交税费一应交增值税(担项税额发票开具a.备注栏：注明建筑唳务发十地县(市、区)名称
7、及项Fl名称;b.收到预收款，开具“建筑服务预收款”发票。9.差额征税发票开具类别可扣除项目发票开具金融商品转让买入价行，:经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费扣除部分不得开专票融资租赁服务两息一税：借款利息、发行债券利息和车辆购置税全额开专票融资性售后回租服务两息：借款利息、发行债券利息无必要开专票，因卜游不得抵扣进项税额客运场站服务支付给承运方运费无不得开专票规定旅游服务向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用建筑服务适用简易计税方法的支付的分包款全额升专票房地产开发企业中的一般纳税人
8、销售其开发的房地产项目采用一般计税方法的受让I.地时向政府部门支付的土地价款全额开专票劳务派遣代用T.单位支付给劳务派遣员T的T.资、福利和为其办理社会保险及住房公积金提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费对外支付的自来水水费全额开专票10.不动产进项税薮的抵扣2019.4.1之后：次性抵扣进项税额注意事项：（D自2019年1月起，企业可以符以前按规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额诙性进行账务处理：借：应交税战-应交增值税（进项税额）贷：应交税费一待抵扣进项税额（2）可在4月份所属期转入，也可在以后月份所属期转入，但需要次性全部转入；（3）2019年4月Itd以后一次性转入的待抵
9、扣部分的小动产进项税额，可以按规定享受加计抵减和增量留抵退税。全额抵扣YS按比例抵扣用于一般计税项目专用于免、简、福、消既用于一般，又用于免简福消固定资产、无形资产、不动产其他资产按比例按比例计算不得抵扣的进项税额一般企业不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项日俏倍额+免征增值税项目俏售额）当期全部俏售额房地产开发企.业不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）11.租赁业务的财税处理(1)经营租赁流转税印花税企业所得税账务处理(1)不动产经营租赁9%；有形动产经营相赁13%;财产租赁合同,税1%。
10、一次收取多年租金，分期确认收入分期确认收入(2)营改增之前的资产出租，可选简易计税：不动产5乳有形动产3%；(3)收到预收款时纳税义务发生(2)融资租赁流转税印花税企业所得税：账务处理(1)不动产融资租赁9%：有形动产融资租赁13%；借款合同，税率0.05%。由承租方计提折旧：不得扣除租赁费(2)余额计税：可扣除2息1税：(3)有形动产融资租赁：符合条件，税负超过3%的部分即征即退(4)收到预收款时纳税义务发生(3)融资性售后回租情形流转税承租方(1)承租方出售资产行为，不征收增值税：(2)承租方支付的租金，融资租赁企业(1)按贷款服务征收增值税，6%；余额计税：(3)符合条件的有形动产融资性
11、售后回租服务，印花税企业所得税(1)承租人出传资产的行为，不确认为俏怡收入借款合同，税率0.05%)(2)承租方计梃折IU：仍按出倍前原账面价值作为计税基础计提折IiJ(3)承租人支付的屈丁,融资利息的部分，作为财务费用在税前扣除12.增量留抵退税自2019年4月In起，试行增值f期末留抵税额退税制度。对同时符合条件的纳税人，可以向主管税务机美中请退还增量留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期用抵税额。即，取得退还的留抵税额时，借记“银行存款”科目,贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科生产并俏售非金属犷物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部
12、销售额的比重超过50%的纳税人；（2）一般企业A.享受增量留抵退税的条件一一同时符合一般企业小微企业、制造业、批发零售业等行业企业自2019年4月税款所属期起,连续六个口（按季纳税的,连续两个季度）增量留抵税额均大丁零，旦第六个月增量留抵税额不低于50万元：增量留抵税额大于零；纳税信用等级为A级或者B级：申清退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开墙值税专用发票情形：申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。B.增量留抵税额的含义和可退税额计算一般企业小微企业、制造业、批发零售业等行业企业增量留抵税额与2019年3
13、月底相比新增加的期末留抵税额允许退还的增量留抵税额进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的专票（含税控机动才俏售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额匕同期全部已抵扣进项税额的比重。（1）留抵退税的账务处理：【2023年调整】贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）借:银行存款贷：应交税费-增值税招抵税额（2）留抵退税对城建、教育费附加、地方教育附加计税（征）依据的影响:对头行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。13 .委托加工应税消费品的财税处理（1）注意审查
14、是否属于假委托加工委托加工的应税消费品：由委托方提供原料和主要材料，：之M7收取加I.受司代用H内助材号加工的应税消费品。2023年税务婶考试辅导涉税服务实务（2）如何纳税委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（3）计税依据增值税一一加工费用消费税四个字：顺序、组价第一顺序第一.顺序受托方同类应税消费品从价定率，材料成木十加工费）（1消费税比例率）的售价复合计税:材料成木+加工费+消费税定额f）（1-消费税比例税率）材料成本：不含增值税的材料成本：加工费：
15、包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。城建税：受托方代收代缴消费税的，应该按照受托方所在地的城建税税率代收代缴城建税。（4）委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形税务处理以不高于受托方的计税价格出售的，为宜接出售不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消次税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税（5）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的税务处理允许按生产领用数员计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。酒（葡萄酒除外）小汽车.高档手表,游演,电池.涂杵不抵税:遇矗税按生产领用数量抵扣5增值税购进扣税法：
16、同类消费品抵税；继续生产抵税；委托加工收回后非直接销售抵税。14 .土地增值税预缴与清算（1）收到预售款时，预缴土地增值税（2）运到一定条件，进行清算（条件）2023年税务婶考试辅导涉税服务实务计算过程(1)确定应税收入：不含增值税收入(2)确定扣除项目金额一一新5旧3(注意营改增的影响)(3)计算增值额(4)计算增值率=增值额/扣除项目金额(5)按增值率确定税率与速算扣除系数，注意普通住宅税收优惠(1)企业所得税:(2)个人所得税(6)应纳税额=增值额X税率-扣除项目金额X速算扣除系数15.企业为职工缴纳的保险费类型企业所得税基本保险允许扣除补充保险限额扣除，分别5%商业保险区别对待保险费(
17、金)的个人所得税政策类型税务处理企业缴费个人缴费基本保险免税收入专项扣除企业年金和职业年金按规定缴费：免榄收入依法确定的其他扣除商业健康保险限额扣除：2400元/年其他商业保险征收个税16.离职补偿的税务处理一一个税、企业所得税但不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费、补充保险税前扣除限额的基数。在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征包所懒超过3倍数额的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税17.股权激励的税务处理(1)企业所得税：I(2)股权激励的个寿罂歌上市公司的股权激励股权激励收入在2021.12.31之前，不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表：之后另行确
18、定。不可公开交易的股票期权取得时：不征税行权时或行权前转让：不并入综合所得.全额单独适用综合所得税率表持有期间获得的股息、红利：利息、股息、红利所得：注意减免税优惠2023年税务婶考试辅导涉税服务实务转让股票：财产转让所得；有免税优惠18 .小型微利企业、小微企业税收优惠增值税小规模纳税人；月度销售额不超过10季度30万）无论一般纳税人还是小规模纳税人，只要符合非禁335的条件，均可享受小型微利企业优惠sm只要是小规模纳税人、小型微利企业，个体工商户，无论俏售额是多少，均可享受减50%优惠2费1基金只要月度销售额不超过10万（季度30万），无论是一般纳税人、还是小规模纳税人均免6税2费的优惠：
19、山省、自治区、直辖市人民政府根据木地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业，个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇上地使用税、卬花税（不含证券交易卬花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。19 .房地产行业的企业所得税-）预售阶段1 .以不含增值税预售收入按预il毛利率计算的预计利润缴纳企业所得税，应纳税调增；2 .按照预售收入缴纳的城建税、教育费用加、预缴的土地增值税在缴纳当年的企业所得税时允许在税前扣除，应纳税调减：3 .预告收入作为计算广告费和业务宣传费、业务招待费的基数。（二）将房屋交付业主1 .在“预收账款”转入
20、“主营业务收入”或“其他业务收入”时，与其相对应的已经缴纳过企业所得税的预计利润需要做纳税调减；2 .相应的城建税、教育费附加、上地增值税需要做纳税调增；3 .转入“主营业务收入”或“其他业务收入”的预售收入不再作为计算广告费和业务宣传费、业分招待费的基数。（三）其他注意事项1计入房地产开发成本的利息支出，仍旧在房地产开发成本中扣除：4 .房地产开发企业的预提费用，除另有规定外,不得扣除：（1）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%:（2）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共
21、配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或依法必须配套建造的条件；（3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。20.*务调整的基本方法（1）红字冲徜法先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制止确的会计分录，重新登记账簿；适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况：一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。(2)补充登记法通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核党金额小于应计金额的情况。(3)综合账务调整法将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用借，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用止确科目及时调整：主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。错账的调账方法(1)当年错账当月已经结账本年利润(2)上年错账影响上年税收决算报表前原科R本年利润决算报表编制后以前年度损福调整影响本年税收直接调整本年损益类科目(3)不能直接调整第一步：计算分摊率第二步：计算分摊数额第三步：调账
