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1、任务书学生姓名学号专业班级指导教师职称单位毕业论文题目环境会计在我国钢铁企业的应用研究毕业论文主要内容和要求：主要内容：本篇论文首先以受托责任论展开对环境会计与钢铁企业关系的分析，认为环境会计与钢铁企业相辅相成，环境会计有利于钢铁企业的循环可持续发展，钢铁企业也促进了环境会计的发展。其次就钢铁企业环境会计推行现状进行分析，提出了推行过程中环境会计核算体系、理论与实务及环境会计信息处理中存在的问题，结合所学知识、相关文献资料进一步提出解决的方案建议。通过撰写本片论文，希望建议构建以政府为主、钢铁企业为核心，社会组织为辅的三方权利义务体系，我国钢铁企业以此抓住这次环境会计变革时机，最后，通过履行社
2、会责任的方式，改变自身形象、提高竞争力，实现经济和社会发展的双赢。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文(设计)撰写规范。毕业论文主要参考资料，1|刘焕峰,魏玮环境会计发展相关问题研究J财会通
3、讯,2013,(3):39-42.2沈洪涛.企业环境信息披露：理论与证据M.北京：科学出版社.2014.46-54.3罗素清.环境会计研究M.上海：上海三联书店.2015.102-1144袁广达.环境会计与管理路径研究M.北京：经济科学出版社.2013.116-154.5肖序.环境会计制度构建问题研究M.北京：中国财政经济出版社.2013.3545.6张巧良,张华.碳管理信息披露：低碳经济时代的挑战与价值再造M.甘肃：兰州大学出版社.2013.12-23.7王立彦,蒋洪强.环境会计M北京：中国环境出版社.2014.8彭珍.国外环境会计发展对我国的启示-基于日本的经验借鉴怕J.财政监督，2013
4、,(9).29-31.9高红贵.现代企业社会责任履行的环境信息披露研究J.会计研究,2013,(12):29-33.101姚翠.上市公司环境会计信息披露程度研究D.河北：河北大学，2013.11胡晓玲.借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度J.会计论坛，2014,(1)：32-34.121李朝芳.环境会计制度的诱致性变迁-基于中石化环境会计信息披露的分析J.财会月刊，2013,(5)：19-21.13MohammadYassinRahahlch.MeansforImplementationofEnvironmentalAccountingJordanianPerspectivesJ.Inte
5、rnationalJournalOfBusinessandManagement,2014,6(3):124-135.毕业论文应完成的主要工作：1 .利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 .与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 .认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 .认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 .论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序
6、号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2016-10-15至2016-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016-11-1三2016-11-203实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2016-11-21至2016-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2016-12-1至2017-1J55指导教师阅改论文。2017-1-16至2017-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2017-2-1至2017-2-297指导教师阅改论文，完成中期检查表。2017-3-1至2017-3-158修改论文，完成第3稿，并交指
7、导教师。2017316至2017-4/09指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017-4-11至201743010专家评阅。2017-5-1至2017-5-1011毕业论文答辩。2017-5-11至2017-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2017-5-25至2017-5-31课题信息：课题性质：设计口论文J课题来源：教学J科研口生产口其它口发出任务书日期：指导教师签名：年月日教研室意见:教研室主任签名：年月日学生签名:开题报告学生姓名学号专业班级指导教师职称单位课题性质设计口论文J课题来源科研口教学J生产其它口毕业论文题目环境会计在我国钢铁企业的应用研究
8、开题报告(阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等)一、论文研究的目的、意义1、研究目的：企业作为经济发展的主要力量，其环保行为受到更多人的关注，社会公众对企业节能减排信息透明化的呼声越来越高。钢铁企业在赚取经济利益的同时就应该对其造成的环境污染和生态破坏做出治理和补偿，承担起对社会公众的责任，使外部成本内部化。本研究的主要目的就在于促使企业节能降耗，更好地履行盛会责任，更准确的核算企业生产成本和经济效益，实现我国经济的良性循环和可持续发展。企业将与节能减排相关的经济活动纳入环境会计核算范围，有利于利益相关者做出正确的决策，对企业自身而言，则能够强化其
9、社会责任意识，树立良好的企业形象。2、研究意义：(I)理论意义：有利于拓宽现有的会计理论体系。现阶段，传统财务会计没有把企业经济活动与节能减排联系起来，而本研究将节能减排纳入会计核算，扩大了传统会计研窕领域，丰富了环境会计内容，将传统财务会计的经济受托责任扩展到对社会环境责任的受托。对节能减排进行深层次的理论研究可以促进环境会计系统的形成和会计实务的展开，为我国钢铁企业节能减排核算工作的开展奠定基础。同时，为我国其他高耗能行业实行环境会计提供参考依据。(2)现实意义：本文的观点和建议，有利于国家结合我国国情将环境会计理论与我国现状，探索环境会计在我国的发展，以及解决如何和现行会计相结合的问题。
10、督促形成环境核算的统一体系，有利于建立统一和可操作的核算方法和规则。刺激政府进一步相应的法律法规的制定、实施。二、研究现状1、国外研究现状：环境会计最早以企业社会责任的一方面的形式出现于上世纪70年代，80年代成为一个独立的研究对象，受到重视。大多数人以F.A.Beams发表的控制污染的社会成本转换研究和JIMarlin的污染的会计问题为环境会计研究的起点。ISAR在环境成本和负债的会计与财务报告和企业环境业绩与财务业绩指标的结合一一生态效率指标标准化的方法中定义了环境会计的基本概念，明确环境成本和环境负债的确认及相关披露问题；专家工作组对传统会计模式进行了扩展并将环境业绩与财务业绩相结合的研
11、究成果。加拿大特许会计师协会(ClCA)在环境审计与会计职业界的作用、环境成本与负债：会计与财务报告问题和环境绩效报告三个报告中研究，集中体现了加拿大在环境会计理论与实务方面取得的丰硕的成果。美国政府出台了一系列环保法规，例如空气清洁法；美国财务会计准则委员会(FASB)通过制定行业准则，推广环境会计；美国注册会计师协会(AICPA)在发布的环境负债补偿状况报告中就企业环境补偿责任问题提供了详尽的标准。日本的环境会计始于上世纪九十年代末ISol4001环境管理和质量认证的取得。同时，日本从2000年开始颁布了一系列的环境会计指南，鼓励企业引进和使用环境会计体系，满足企业对外披露环境信息和对内加
12、强环境管理的需要。日本的学者也积极投身环境会计的研究，发表了大量相关论文与专著，如山上达人的环境会计的构筑（1996）、河野正男的生态会计论（1998）以及国部克彦的环境会计（1998）等。2、国内研究现状：1992年葛家谕在会计研究发表九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论系统地介绍了环境会计产生的社会原因及其定义，环境会计理论的兴起与国际发展，此文标志着国内环境会计的起步。李克强总理在2014年的两会期间提出，我们要有“像对待贫困一样向污染宣战的决心。政府对环境保护问题的重视、对环境污染问题治理的决心以及出台的各项严格的环境保护政策，给企业带来不小的环境污染防范成本与治理成本压力。企
13、业作为社会经济发展的主体，在追逐经济利益最大化的同时必须承担起保护生态环境的责任。企业的传统会计无法客观地披露出环境成本信息，环境成本作为企业影响外部环境的直接体现，不仅引起企业的重视，也成为当前学术界研究讨论的热点之一。2014年颉茂华在环境管理会计研究：综述、评价与思考中对环境会计的研究目的、方法、理论原则进行分析，并提出了环境管理会计与我国环境问题现实结合的研究路线。2015年吴晶晶、王平在环境会计在我国企业的应用问题探析中指出我国关于环境会计的理论研究进程相对而言有点慢，且环境会计在我国企业的普及和应用也没有达到预期的效果，所以应该高度重视企业环境会计的发展应用问题，将环境会计纳入到现
14、代企业的会计核算体系中，大力发展环境会计，促进社会经济可持续发展。三、研究内容1前言2钢铁企业与环境会计的联系探究2.1 环境会计理论和特点2.2 钢铁企业的现状分析23钢铁企业与环境会计的联系3钢铁企业中应用环境会计所存在的问题探究3.1 政府尚未制定完整的环境会计准则3.2 环境会计理论与实情不匹配3.3 环境会计信息披露不规范3.3.1 环境会计信息披露方式研究3.3.2 环境会计信息内容披露分析3.3.3 环境会计信息披露内容可信度分析4在钢铁企业应用环境会计的提议4.1 政府在环境会计应用中的职责4.1.1 尽快建立环境会计准则4.1.2 促进环境会计理论与实情相结合4.1.3 给予
15、钢铁企业一定的政策优惠4.2 钢铁企业在环境会计应用中应承担的义务421加快实施环境会计核算实施的效率4.2.2完善环境会计信息披露的模式4.3 环境组织在环境会计应用中的职责4.3.1 健全第三方环境信息审计4.3.2 加强国际合作与学术交流5结论参考文献致谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、采用比较分析与归纳法。通过对国外、国内文献的学习与评价，比较分析各专家、学者的观点，对其理论进行深入研究，总结其特点，吸收其优点，并结合我国钢铁行业的生产特点及现状提出自己对
16、环境会计要素的确认、计量和披露的观点和建议，以期促进环境会计在我国钢铁企业的运用。定性研究与定量研究相结合。基于环境会计的特殊性，对环境绩效的评价单纯使用定量研究不足以反映环境会计的全部内容，如环境质量状况和企业对国家环保法律法规的遵守情况，并不能采用货币计量手段直接反映其价值，需要运用语言文字、图表信息等形式对其进行综合描述，以求更加完整的论述环境会计在钢铁企业中的应用。五、进度安排1 确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2016-10J5至201610312 编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2016/1-1至201611203 实习期间进行一步查找资料，作社会调
17、查。2016-ll21至2016/1-304 撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2016J2/至20171155 指导教师阅改论文。2017/J6至2017/-316 修改论文，完成第2稿，并交指导教师。20172-l至2017-2-297 指导教师阅改论文，完成中期检查表。201731至20173158 修改论文，完成第3稿，并交指导教师。20173-16至20174109 指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2017411至201743010 专家评阅。2017-5-1至20175011 毕业论文答辩。20至2017-5-2412评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2
18、017-5-25至2017-531六、预期结果通过撰写本篇论文，以期树立个人的可持续发展观念，倡导可持续发展观念，弘扬环境文化；倡导政府和管理部门建立健全环境会计监管体系，完善环境责任追究制度，督促钢铁企业履行社会责任。七、参考文献1刘焕峰,魏玮.环境会计发展相关问题研究J财会通讯,2013,(3):39-42.2沈洪涛.企业环境信息披露：理论与证据M.北京：科学出版社.2014.46-54.3罗素清.环境会计研窕M.上海：上海三联书店.2015.1021144袁广达.环境会计与管理路径研究M.北京：经济科学出版社.2013.116/54.5肖序.环境会计制度构建问题研究M.北京：中国财政经济
19、出版社.2013.35Y5.6张巧良,张华.碳管理信息披露：低碳经济时代的挑战与价值再造M.甘肃：兰州大学出版社.2013.12-23.7王立彦,蒋洪强.环境会计M.北京：中国环境出版社.2014.8彭珍.国外环境会计发展对我国的启示-基于日本的经验借鉴怕J.财政监督，2013,(9).29-31.9高红贵.现代企业社会责任履行的环境信息披露研究J.会计研究,2013,(12):2%33.10姚翠.上市公司环境会计信息披露程度研究D.河北：河北大学，2013.11胡晓玲.借鉴日本经验完善我国环境会计信息披露制度J.会计论坛，2014,(1)：32-34.12李朝芳.环境会计制度的诱致性变迁.基
20、于中石化环境会计信息披露的分析J财会月刊，2013,(5)：19-21.13MohammadYassinRahahleh.MeansforImplementationofEnvironmentalAccountingJordanianPerspectivesJ.InternationalJournalOfBusinessandManagement,2014,6(3):124-135.指导教师意见：指导教师签名：年月日教研室意见：审查结果：同意不同意口教研室主任签名：年月日文献综述20世纪70年代，F.A.Beams发表的控制污染的社会成本转换研究和J.T.Marlin的污染的会计问题提出将环境
21、会计归类为企业社会责任的一方面,通过定期会计报告义务约束企业的污染行为。此为环境会计研究的起点。国际标准的会计和报告(ISAR)在环境成本和负债的会计与财务报告和企业环境业绩与财务业绩指标的结合一一生态效率指标标准化的方法中定义了环境会计的基本概念，明确环境成本和环境负债的确认及相关披露问题；专家工作组对传统会计模式进行了扩展并将环境业绩与财务业绩相结合的研究成果。1992年葛家谕在会计研究发表九十年代西方会计理论的一个新思潮一一绿色会计理论系统地介绍了环境会计产生的社会原因及其定义，环境会计理论的兴起与国际发展，此文标志着国内环境会计的起步。政府成立一些组织和发布一系列法规条例来促进环境会计
22、发展。在2001年3月，成立“绿色会计委员会:2001年6月，中国会计学会第七个专业委员会一一环境会计专业委员会经财政部批准成立，标志着中国环境会计研究进入了新阶段。财政部于2006年颁布企业会计准则第4号一一固定资产、企业会计准则第13号一一或有事项、企业会计准则第27号一一石油天然气开采，规定了资产弃置、土地污染修复等相关环境会计条款，国家环保总局2007年发布环境信息公开办法(试行)规定了一些设计环境会计的信息披露条款。肖华博士在其博士论文企业环境报告研究(2002)中提出企业发布环境信息报告时企业对外披露其环境信息的主要载体和形式，企业应以开展环境核算为基础，披露的信息应符合企业环境报
23、告目标和信息质量特征。认为企业环境报告应包括四部分内容：环境报告范围的确定；企业环境影响的核算结果；环境绩效的核算与评价；企业环境活动的财务影响和决策信息。刘焕峰、魏玮在环境会计发展相关问题研究一文中提出结合基于事项法和价值法相结合的生态效益外部性会计信息披露模式，从生态系统层面强调了环境会计应用的必要性和可行性。沈洪涛在企业环境信息披露理论与证据一书中对国内外有关企业环境信息披露的理论分析和实证研究进行了全面的回顾，结合中国近年来对环境信息公开和企业环境活动监管的制度背景，提出了从经济学、社会学和政治学的视角全面分析企业环境信息披露动机和作用的研究思路和假设。罗素清在环境会计研究一书中探讨了
24、环境会计研究的必要性，认为可持续发展理论、稀缺理论、价值理论的扩展、外部影响理论、生态伦理等理论为环境会计的确认、计量与报告奠定了理论基础和依据。构建了环境会计理论体系，包括环境会计基础理论和应用理论。肖序在环境会计制度构建问题研究一书中提出了环境会计制度概念，并对构建环境会计制度的基本理论框架，环境成本、环境负债的确认流程和计量方法，环境会计中的或有事项一一资产弃置义务会计，土地污染修复义务会计，环境会计中公允价值计量模式、期望现金流折现技术进行了系统研究。针对国内企业环境会计报告的混乱和不统一，肖序构建了环境会计报告的基本模式，对环境会计核算账户设置进行了深入的研究。综上所述，我认为由于经
25、济发展的制约，致使环境会计在我国尚处于理论阶段。同时.，我国在推行环境会计方面跟国外存在很大差异。环境会计披露内容以及标准，基本上都是我国的专家、学者根据自身学识，参考国内外环境会计现状而提出的见解，这一方面为我国会计进行专业分工提供相当重要的理论基础；但另一方面，由于这只是一己之见，在公信力方面大打折扣，相比而言，国外的相关标准基本都是政府进行主导、推行，切实为环境会计的应用提供统一、可行的现实环境。因此，针对于现阶段环境问题凸显、经济模式转变，在钢铁企业推行环境会计有着试探性、长远性意义。环境会计在我国钢铁企业的应用研究摘要目前，因为雾霾情况的严重，人们开始关注环境污染的问题。在我国，高污
26、染行业首屈一指的就是钢铁企业，能源消耗的巨大，不但加剧了中国能源的紧张状态，而且对环境保护、维护产生很大的负面影响。虽然环境会计作为一种工具，来核算企业环境活动的影响已经逐渐进入公众视野，但是，由于我国环境会计尚处于发展的初级阶段，相关标准尚未落实。同时，环境信息在中国钢铁企业的信息披露是一个自发的行为。这些问题不利于中国经济的可持续发展。因而本文对我国钢铁行业推行环境会计存在的现状和问题进行分析，就钢铁企业中环境会计的应用提出了相应的建议。关键词：环境会计；信息披露；环境报告目录1前言92钢铁企业和环境会计的联系探究92.1 环境会计理论和特点92.2 钢铁企业的现状分析92.3 钢铁企业和
27、环境会计的联系102.3.1 环境会计有助于钢铁企业的可持续发展102.3.2 钢铁企业有助于发展环境会计102.3.3 环境会计被钢铁企业应用的注意事项103钢铁企业中应用环境会计所存在的问题探究103.1 环境会计理论与实情不匹配103.2 环境会计信息披露不规范113.2.1 企业对环境会计信息披露不重视113.2.2 环境会计信息披露内容不完整113.2.3 会计信息披露内容可靠度没保证113.3 政府尚未制定完整的环境会计准则124在钢铁行业应用环境会计的提议124.1 钢铁企业在环境会计应用中应承担的义务124.1.1 提高环境会计核算实施的效率124.1.2 完善环境信息披露的模
28、式134.2 社会组织在环境会计应用中的职责144.2.1 健全第三方环境信息审计144.2.2 加强国际合作与学术交流144.3 政府在环境会计应用中的职责144.3.1 尽快建立环境会计准则144.3.2 促使环境会计理论与实情相结合155结论15参考文献171前言工业革命以来，人类的生活条件得到了迅速的发展，创造了一个繁荣的现代文明。同时.，对人力资源的依赖程度急剧增加，市场开始注重能源财富的分配，一个个能源城市建立起来。例如：匹兹堡，珀斯，攀枝花等。能源的开采使用也带来了严重的环境问题。如：水土流失、地面塌陷以及辐射污染等。面对高污染行业、净化大气的声音，结合国外城市经济成功转型的经验
29、，环境会计逐渐进入公众视野。希望通过对环境成本和资产的核算，对企业社会责任进行量化，达到控制大气污染的目的。空气污染防治行动计划（2013年9月10日）中提到，钢铁企业成为空气污染整治的关键之一。然而，环境会计的相关准则尚未建立，企业只是根据自己的需要，以确定信息披露的内容。因此，为了正确地反映企业、公司和机构等的生产成果和相关成本信息，以及良好企业责任理念的建立，从而实现高效生态经济的发展，深入理解和环境会计确认、计量研究的具体规则在钢铁企业中是至关重要的。2钢铁企业和环境会计的联系探究2.1环境会计理论和特点环境会计的根本是可持续发展理论和企业受托责任理论。可持续发展理论的核心是促进经济增
30、长模式，通过合理解决资源与人口之间的紧张关系，在当前社会环境保护和经济发展阶段，以实现经济发展的长远目标。企业借助财务报表等方式对环境信息进行单独展示、核算，可更加恰当地展现企业的实际运营状态。同时.，将环境事项融入会计核算、报表体系，是以可持续发展理论为基石建立起来的。企业受托责任指企业承担建立信息沟通机制的责任以解决人员信息不对称问题。环境会计是以可持续发展为指导，结合相关理论，会计原理，通过主辅货币、实物测量、显示、评价相结合，对企业环境问题的工具，监督和控制系统，它具有三个特点：内容全面；社会目标；多重计量假设。2.2钢铁企业的现状分析我国是钢铁制造大国，粗钢产量远远超过国际平均水平。
31、现代钢铁企业的生产流程主要有长、短两类，以长流程为主，其过程包含了从原材料处理到成品钢出厂的全过程。通过积极完善钢铁生产的产业链，借助多层次、多方位的发展理念，以抵抗其他钢铁企业的竞争压力，是目前很多钢铁联合企业的最佳选择。作为一个发展中国家，中国对钢材的需求是非常大，钢铁行业以此成为政府支持的对象，从而导致钢铁产能的快速增长，渐渐形成了供大于求的局面，在2013年产能己高达10亿吨，而利用率却只有72%o另一个现状就是钢铁行业产业的集中程度极低，严重加大了企业间的角逐，各企业不得不在增加产量的基础上降低了价格，导致盈利能力一降再降，同时，过度分散的生产加大了资源的浪费，使得环境污染日益严重。
32、钢铁企业的生产特点：企业规模宏伟；部门复杂、衔接紧密；资源消耗巨大；工业废物多。钢铁企业的环境问题主要有：污染水质问题；污染空气问题；破坏地表植被问题；噪声、固体废弃物堆积问题。2. 3钢铁企业和环境会计的联系3. 3.1环境会计有助于钢铁企业的可持续发展新世纪伊始，国际钢铁行业协会通过发展指标的循环，促进钢铁行业的环保、高效的发展战略，这是完全符合环境会计的发展方向。此外，钢铁企业的价值通过推行环境会计能被更恰当地展现。在过去，我国的经济发展是建立在破坏环境的基础上，在国民经济核算中忽略环境成本和其他相关的内容，导致效益数据既不准确，也不客观。钢铁行业作为中国的基础产业，其环境会计能更客观地
33、反映其真实价值的应用。4. 3.2钢铁企业有助于发展环境会计首先，钢铁企业的长远发展是基于对环境成本和其他环境问题的核算，环境会计作为环境事项的核算工具，必定能够得到进一步发展。其次，钢铁企业作为我国基础产业之一，有着举足轻重的地位，决定了其必须重视环境资产和成本的实际效益，这将促进了钢铁企业环境会计的普及。5. 3.3环境会计被钢铁企业应用的注意事项首先，每一次产业的升级都必然面对工作数量增加的问题，在钢铁企业推行环境会计也是如此。另外，推行环境会计的过程中必然会存在的形形色色的人为阻碍。同时.，环境会计在我国尚未形成具有指导意义的准则，这将进一步增加推行环境会计的难度。但从长远来看，钢铁企
34、业推行环境会计社会效益显著，它有利于经济的良性循环，促使人合理使用资源，与自然达到和谐共处的状态；同时，其经济效益突出，它有利于企业树立环保形象，提高公众认同度，提高市场竞争力，扩大销量；同时还有利于降低成本，促进企业的健康、持续发展。3钢铁企业中应用环境会计所存在的问题探究5.1 环境会计理论与实情不匹配由于我国绿色会计的相关研究刚刚开始，其理论、方法体制缺乏实际意义。同时.，在研究方面，我国专家偏爱环境会计点的研究，如环境资产如何公布、怎样定义等内容。相对而言面的研究较少，如整体性的披露标准、内容。此外，由于非理性的指标系统和计量方式造成我国环境会计理论与实践不同步，具体体现在由于计量环境
35、负债等环境要素存在困难，致使要素在计量和确认方面的研究偏理论性，实践滞后。这也是因为环境要素的计量的综合性需要跨越多个学科的复合型人才，致使面对一些环境事项我们往往束手无策。5.2 环境会计信息披露不规范3. 2.1企业对环境会计信息披露不重视我国环境信息公开的管理十分懈怠，相关政府机构未对年报披露的环境信息进行要求。据相关统计，上市公司环境信息披露比例较低，环境信息披露总体比例仅为1/3。金属冶炼，水泥，火电，化工，建材等重污染行业的环境信息披露受到越来越多的关注，比例约为49%81%；证券，信息技术等产业对于环境信息披露的在意程度极低，前者为3.7%,后者几乎为零。可以看出，我国企业大多不
36、在意披露环境信息的问题，重污染企业的环境信息披露信息占了总体的大半，与国际水平相比，我国披露环境会计报表的企业所占比例太低了。其原因根本在于证监会、环保局等相关单位对环境问题没有做明确的界定，既缺少对污染企业认定的确定分界，也缺少对环境管理的相关责任制，因此绝大部分企业的趁虚而过。企业由于考虑到自身效益，在环境会计披露信息的处理上都采取低调解决，甚至不对环境信息进行披露，以此把环境信息披露带来的负面影响将到最低。在环境信息披露方面，只在中国证监会发布的公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号一一招股说明书中有两处涉及环保问题。因此，我们必须采取措施改善。3. 2.2环境会计信息披露内容不
37、完整由于我国的规章制度和企业会计准则缺少对披露环境会计信息提出专门、准确明白的准则和命令，标准的环境会计核算系统尚未被建立，加上专门的会计科目未被设置。而且简便和趋利避害往往成为钢铁企业进行环保信息披露的基本原则，因而各行业在披露环境会计信息的时候太过随便，从不遵守固定的方式，所披露的主要内容情况也没有系统，更多的只不过是披露公司现年发生的环境资产披露、环境负债和税收减免、环保拨款与补贴等内容。而对于有利、无法遮蔽的信息，企业就通过报表等途径披露。如：环保投资、环保拨款和税收减免、排污费、绿化费等信息。这使得披露出来的环境信息比较空泛，实质性内容不够确切、突出，现年内部发生的类别更是不予以披露
38、，如此进行披露极大程度上导致环境会计信息数据纵向缺失，不能连续体现环境事项的综合效益，使得信息披露效果大打折扣，不利于相关人员进行选择、决策。3. 2.3会计信息披露内容可靠度没保证会计信息披露如果不经过独立的第三方审计单位进行审计，根本无法保证他的可信度。现在，会计人员在对企业进行年报审核的过程中，缺少对准环境信息使用特有的审核步骤，也缺少在审核的根本上就环境问题发生的财务状况、环境效益等资料发布审核建议。现实中，基于利益的权衡，企业对于环境信息通常喜欢展示奖励、投资等有利方面，遮蔽处罚等不利的信息。同时政府对企业的污染行为在管核上也存在缺位的问题，假如再缺乏独立的第三方的核实，那么保证环境
39、信息的公正、可信就成为天方夜谭。以上几点制约着环境会计在我国钢铁企业的发展，信息披露的瑕疵也不利于我国证券等信息市场的发展，若不妥善处理，它必然会牵制我国市场的长远发展。6. 3政府尚未制定完整的环境会计准则在会计科目、财务报表中穿插披露环境信息，而没有专业的报表进行分析，是钢铁企业普遍的选择，这完全是由于我国目前没有明确的法律、制度规定。所以，环境事项的价值无法明确的体现在财务报表中，企业管理层也因此往往忽视它对于企业的影响。同时，关于环境信息确认和核算的理论研究的偏颇造成核算研究滞后，影响了信息准确性，制约了环境会计在我国钢铁企业的发展。传统的会计核算体系依然在钢铁行业盛行，它的不足主要体
40、现在核算方面：一是核算方法存在明显漏洞，由于环境活动的潜在性的影响，传统的会计分期假设不能准确体现企业的实际情况。二是核算内容存在缺陷，相关费用支出确认不准确，现有费用支出分摊方法不能准确定位环境损失期间，钢铁企业存在低估环境负债的现象。4在钢铁行业应用环境会计的提议7. 1钢铁企业在环境会计应用中应承担的义务4.1.1提高环境会计核算实施的效率钢铁企业正常的生产经营资金有两个来源渠道：所有者投入与负债，但是由于环境资产的独特性，导致所有者投入和环境负债都不能形成环境资本。而且资产等于负债和所有者权益相加的公式在环境会计上并不适用。同时，依据收益、资本性支出的划分方法，有利于企业恰当核算环境事
41、项，合理分配相关资源。本文在结合固有环境会计要素区分的根本上，把环境会计要素区别为以下四部分：第一，钢铁企业的环境资产。环境资产的含义与传统会计含义相同，只是环境资产针对于环境领域，它包括经济和环境效益两部分。钢铁企业环境资产的确认标准为可现实支配；存在实际价值；价值可核算。钢铁企业环境资产的计量属性与传统会计相同，包括现值、公允价值等五种。跨期性是绿化资产的最大特点。出现时，放于“培育资产”，实现初衷时转为“绿化资产:对于绿化资产的整理支出在其出现时归为当期损益。环境许可证在获得之后形成企业的一项资产，其是一种排放资格。但我国并没有建立排污权交易市场，造成其不同于一般的无形资产，且企业所获得
42、的排污权具有费用性质，本文将其作为长期待摊费用。环境事项的相关技术的判断、核算以及账务处理同无形资产。环境保护工程和污染治理设备价值为交易价、安装费、资本化的利息三项之和，具体操作同固定资产。第二，钢铁企业的环境负债。环境负债的定义与传统会计负债定义类似，不同的是具有社会追责权，及其价值的不断变化性。钢铁企业环境负债的确认标准为涉及环境事项；此类环境事项出现机率大；价值流出机率大；价值可核算。环境保护及修复支出，由于其跨期性和价值多变性致使企业可采用两种入账方法：以未来折现值的估计值或者依净利润分成的提取数。企业可根据自己的情况，安排具体入账方法，但应注意方法的延续性，不能随意变更。环境罚、赔
43、款支出，钢铁企业若存在这样的支出应依据相关部门的确认值或者公允值入账，归为损益并予以认可。其它环境负债，这类应当支付、但现实中尚未支付的支出，应坚持分类别处理的原则，恰当的确认、计量。钢铁企业的或有环境负债，其具有变动性。故确认时应坚持最优计量原则，充分考虑现在、未来等各时点的影响。钢铁企业可采用机会成本、预判、公允价值等方法计量环境污染等损失及其复原的支出。环境破坏费用的计量价值一般就是其影响的损失值，钢铁企业应根据现实状况准确、全面的判断自身活动导致的损失。环境补偿费包括现实损失的价值、维护价值、对损失方的贴助费等支出，将其全部价值计总归为损益、成本，再允以认可。第三，钢铁企业的环境费用。
44、环境费用是在钢铁企业中与日常运营无关的环境价值流出的价值。钢铁企业环境费用的确认标准为涉及环境活动；价值流出机率大；价值可核算。钢铁企业应将生产中不属于产品成本或无法资本化的支出归为环境费用。确认、量化是计量的两个重要步骤，它贯穿了环境费用核算的始终。现实中钢铁企业可通过计总费用、参考政府要求、借助法院规则等方法确认环境费用的价值。第四，钢铁企业的环境收入。环境收入是由于企业涉及环境事项而获得的现实利益。环境收入的确认标准为涉及环境事项；价值流入机率大；价值可核算。环境收入的价值的确认存在两种方法：一种是钢铁企业产生收入时所获得的价值。另一种是价值现实不确定的收益应当参考市场中相关事项的价值，
45、也能根据以往经验进行判断其价值。环境收入在钢铁企业中具体的计量方式包括：环境资产收益依据出现时的价值入账；存在政府激励的环境事项依照应当收到、已经收到的价值入账；废弃物循环利用收益等依据现实价值入账;环保设备购置等贷款优惠依据实际受益的价值入账。4.1.2完善环境信息披露的模式第一，明确披露内容。根据钢铁企业现实中发生的活动是否对财务绩效产生影响，环境会计有不同的披露方式：用财务报表展现有经济效益的对象，其他的用表图或者字文展示给目标受众。同理，环境事项的业绩效益占据环境信息在钢铁企业披露的半壁江山。另外一半就是环境事项在经济上的业绩效益，它实实在在的影响着企业的资金多少、发展状态，涵盖了所有
46、能够量化的环境事项。环境事项的业绩效益以叙述性文字为主，以反映对于人员、生产的管理、政策性要求、污染状况、规章制度等环境方面的企业现实成果、状况。第二，确立披露模式。确认和计量是环境信息处理的两个重要方面。在环境会计中应坚持用体系化的财务报表反映计量信息，用表图以及字文展现信息的确认标准。所以，将包含计量信息的财务报表和展示确认信息的独立的环境报告结合有利于充分合理的向相关人员、政府和社会披露环境信息。这样可以最大程度的弥补信息披露方式单一的不足。不同信息披露方式的优点：一是，在财务会计核算体系考虑环境事项的影响。首先，企业生产经营的业绩效益和相关环境事项的业绩效益能被更确切的评价。其次，其在
47、实际中操作简便。当然，在报表附注详述各个环境事项项目的内容、确认和计量等信息也十分必要。二是，采取独立环境报告形式披露环境绩效信息。这种形式特点是：集中、全面、系统。让信息使用者从宏观上了解企业的环境状况，客观地评价企业的环境质量绩效，以便其做出恰当的决策。当然，独立环境报告书也可作为企业年报的一个独立模块展示。4.2社会组织在环境会计应用中的职责由于钢铁企业和政府的性质，限制了它们从客观上把握环境会计实施，包括会计师事务所、民间学术团体等的独立社会组织在环境会计推广中扮演着不可替代的角色。4.2.1健全第三方环境信息审计由于企业披露环境信息往往基于趋利避害的原则，因此介入第三方以帮助钢铁企业进行环境事项的审计非常有必要。但是，由于专业划分的限制，在现实中会计师事务所中的注册会计师往往只了解传统审计的业务，初期对于环境事项的相关知识
