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1、目录引言1关于本刊物21 .概览52 .基本概念103 .组例界254 .运营边界345 .计算排放量456 .范围一排放527 .范围二排放578 .范围三排放729 .跟踪排放量并设定翩E目标10610 .碳抵消额度11811 .报告136附录一披露143二.温室气体排放报表示例151三毕马威就温室气体核算体系提供的意见函159问答索引162示例索引167毕马威相关资料169致谢171温室气体排放报告引言温室气体(GHG)IOl:基本共识财务的边界在不断扩大，它们已超越数字，进入自然领域。我们发现，像会计核算、编制报告这些熟悉的概念，正日益与温室气体、可再生能源等生疏元素结合在一起。这种跨
2、领域结合让我们看清楚一件事，那就是大自然不再是科学家的“专属领域，财务专业人士也成为这个生态系统中的一份子。目前，国际可持续准则理事会(ISSB)x欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)和美国证券交易委员会(SEC)都在最终确定气候相关披露要求。这些要求很可能深刻影响全球气候报告现状。尽管具体要求有所差异，但即将出台的这些规定有一个共同的支点：温室气体排放(greenhousegasemissions)。从未有如此多的公司同时被要求报告与经营相关的直接和间接排放量。我们预计，这些报告将在很大程度上受温室气体核算体系(GreenhouseGasProtocol)的影响。温室气体核算体系已成为气候报告
3、生态系统中的联结纽带。它规定了制定温室气体外做清单的基本原则、概念和方法，可用于编制各类自愿性或强制性报告。财务专业人士在科学数据和投资者所需高质量信息之间发挥着宝贵的桥梁作用。鉴于这种作用会影响未来的温室气体排放报告，因此财务专业人士有必要了解核算体系的具体内容，以及温室气体排放报告的基本知识，也就是GHGl01。我们希望这本手册能够帮助您了解相关的基础知识。这些知识以温室气体核算体系为蓝本，并站在财务视角重新作了解读。Maura HodgeJulie Santoro环境、社会和治理(ESG)领域环境、社会和治理(ESG)领域审计服务主管合伙人执业技术部合伙人毕马威美国毕马威美国温室气体核算
4、体系摘录本手册从温室气体核算体系的标准和指引中摘录了部分内容。该核算体系是由世界资源研究所(WorIdResourcesInstitute)和世界可持续发展工商理事会(WoridBusinessCouncilforSustainableDevelopment)合作编制。内容结构本手册摘录了温室气体核算体系中多个标准和指引，并标注了相应页码。以下是引用时所用的名称。参考斐料标题简称标题全称GHGP企业标准企业核算与报告标准GHGPS2范围二指南温室气体核算体系：范围二指南GHGPS3范围三标准企业价值链(范围三)核算与报告标准GHGPS3C范围三计算指南计算范围三排放量的技术性指南GHGPG温室
5、气体排放清单中必须包含的温室气体温室气体排放清单中必须包含的温室气体GHGPPA项目标准温室气体核算体系：项目核算GHGPMGS减排目标标准温室气体核算体系：减排目标标准缩略语和术语本手册使用了下列缩略语和术语：温室气体CH4甲烷CO2二氧化碳GHG温室气体NF3三氟化氮No一氧化二氮HFCs氢氟碳化物PFCs全氟化碳SF6六氟化硫排放测量CO2e二氧化碳当量kWh千瓦时(电力)mt公吨MWh兆瓦时(电力)t吨EEIO环境扩展投入产出GWP全球增温潜势值可再生能源EAC能源属性证书GO原产地担保PPA购电协议REC可再生能源证书T&D运输及配送排放测量相关组织CDP碳披露项目EPA环境保护局E
6、SG环境、社会及治理GHGP温室气体核算体系IPCC政府间气候变化专门委员会PCAF碳核算金融联盟SBTi科学碳目标倡议UNFCCC联合国气候变化框架公约WRI世界资源研究所WBCSD世界可持续发展工商理事会排放披露相关组织/准则EFRAG欧洲财务报告咨询小组ESRS欧洲可持续报告准则ISSB国际可持续准则理事会SEC美国证券交易委员会披露准则提案/草案欧洲财务报告咨询小组(EFRAG)发布的欧洲可持续报告准则El-气候变化(ESRSEl,Climatechange)国际可持续准则理事会(ISSB)发布的国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露(IFRSS2,CZZmate-related
7、Disclosures)概览下图是本手册讨论的温室气体核算体系下的排放报告路线图。图中，商务差旅是在运营边界内列举的唯一范围三类别，因此被列入排放清单。租赁资产温宣气体HFCs范围三下游活动产生的间接排放企业设凝里租赁资产特许经营投资已售产品 的加工已售产品的 使用资本高品范围一范围二组织边界相当于财务报表编制中的“报告主体”概念外In鼻用的 电力、M、运誉边界直接排放主体拥有或控制的来源间接放主体消耗的外购电力边界内的特定排放源（如福炉、熄炉、车辆） 和选定的范围三类别（如商务*）运输及配送S已国*报废处理范围三上游活动产生的间接排放排放清单边界组织边界运营边界O2QZ3KPMGILP是T位
8、于美国恃拉华州的有限责任合伙制事务所，同时也是与英国私营担保有限公司一毕马威国际有限公司相关联的独立成员所全球性组织中的成员.版权所有，不得转载.直接排放主体拥有或控制的来源间窗非放主体消耗的外购电力下图把上述要素加以线性整合，读者可阅读相应章节来了解温室气体排放数据如何收集和使用。H9第1步界定组织边界3收集信息第2步对排放源进行分类6.7、第3步计算排放量11wfHf9m9vmvm%(Rt5使用信息第4步跟踪排放量9、10第5步报告播虹11第1步：界定组织边界报告排放量的第1步是确定组织边界。组织边界相当于编制整套财务报表时，首先需要确定的“报告主体”概念。一旦边界确定，待报告的排放源也随
9、即确定。组织边界可以确定整个清单中范围一和范围二的排放类别。组织边界c*外购自用的电力,蒸汽、热力和冷却设定组织边界时，温室气体核算体系允许在主体层面选用控制法或股权比例法。在控制法下，主体可进一步选择财务控制法或运营控制法。这些方法借鉴了企业标准在制定时仍在生效的会计准则。两个因素会导致这些方法不能简单地等同于其在财务报告准则中的应用，即便从字面看我们早已熟悉这些术语。首先，企业标准在制定时的会计准则与现行准则存在差异（尤其是在国际财务报告会计准则和美国公认会计原则下）：其次，温室气体指引主要用于财务专业以外领域。参阅：第3章第2步：对排放源进行分类报告排放量的第2步是按来源进行分类。这包括
10、两部分:界定运营边界；及识别排放源并分类。界定运营边界运营边界包括组织边界内所有排放源以及主体所认定的范围三类别。下图显示的情况是将商务差旅列入运营边界内（但不包括其他范围三类别）O组织边界和运营边界合称为“排放清单边界”。排放清单边界范围一：范围一排放属于亶接排放，即由主体拥有或控制的来源所产生，因此发生在组织边界以内。范围二：与范圉一相类似，范围二排放亦发生在组织边界内。但与范围一不同的是，范国二是间接排放，即不是由主体拥有或控制的来源所产生，而是来自组织边界外、但在边界内予以消耗的外购电力。范围三：不同于范围一和范围二，范围三排放发生在组织边界以外。这些排放属于间接排放，即不是由来自主体
11、拥有或控制的来源所产生，而是源于主体的上游或下游价值链。此外，若主体遵循的是企业标准，则无需列报上述信息。但主体可选择列报范围三下一个或多个类别，如商务差旅和员工通勤。除企业标准外，应当列报或自行选择列报范围三下所有相关排放量的主体，亦需遵守范围三标准。参阅：第4章（运营边界）、第6章（范围一）、第7章（范围二）和第8章（范围三）第3步：计算排放量报告排放量的第3步是根据排放清单边界内的所有排放量作相应计算。计算公式如下：吨二氧化碳当量=经营活动数据X排放因子全球增温潜势值二氧化碳当量吨数与特定排放源有关使各种活动相互使不同温室气体的预计活动量可比的系数相互可比的乘数参阅：第5章第4步：跟踪排
12、放量前三步旨在收集创建温室气体清单所需的信息。最后两步聚焦于使用温室气体排放清单。用途之一是跟踪长期排放量，包括两部分：选择基准年；及设定翩相标。选择基准年基准年是便于主体观察排放信息趋势的基准年份。为确保一致性，主体可能需要重新计算基准年和其他历史排放量。可能触发重新计算的情况多样，例如收购、方法变更，等等。设定减排目标对于那些致力于到某一年度可减少若干排放量的主体，它们正日益使用温室气体减排目标。“净零（netzero）”和碳中和（CarbOnneutral）”这两个术语经常被用来确定温室气体减排方面的工作成果。一旦设定温室气体减排目标，主体会执行减排计划，以尽可能减少排放清单边界内的排放
13、总量。随着温室气体减排计划不断推进，主体可能会购买碳抵消额度，以中和无法清除的剩余排放量。碳抵消额度是温室气体项目核算的结果，温室气体核算体系：项目标准为.化和报告温室气体项目中的温室气体戒排提供了指引。尽管这种核算与温室气体清单中的核算是相互独立和分开的，但两者存在关联。若主体选用碳抵消额度，则项目核算（碳抵消额度）的输出数据可以作为企业排放清单报告的输入数据。碳抵消额度不计入总排放量的计算，而是在主体的排放报表中单独列示。企业排放清单项目核算!排放清单边界界定评估边界边界内每个来源的实际排放量估计基准（假设）排放置边界内所蝴散量合计基准排放量和项目排放量的区别购买睁肖a三交易出售碳抵消额度
14、参阅：第9章（跟踪排放量并设定减排目标）和第10章（磔抵消额度）第5步：报告排放量最后一步是报告所收集和跟踪的信息。温室气体核算体系的报告和披露要求因主体仅遵循企业标准（包括范围二修订）还是同时遵循范围三标准而有所差别。参阅：第11章2. 基本概念本章目录2.1 温室气体核算体系如何运作2.2 温室气体排放报告的背景信息问题2.2.10温室气体耳感报告的需求如何产生？2.2.20被跟踪的主要温室气体有哪些?2.2.30温室气体排放源有哪些？2.2.40温室气体排放的测量单位是什么？报告领域现状：欧盟(EU).国际可持续准则理事会(ISSB).美国证券交易委员会(SEc)主要温室气体测量单位2.
15、3 温室气体核算体系的角色和作用问题2.3.10何谓温室气体核算体系？2.3.20温室气体核算体系下有哪些指引？23.30被普遍认可的温室气体核算原则有哪些？2.3.40如何估算温室气体排放量?2.3.50如何以可比方式报告不同温室气体的排放量?2.3.60何谓温室气体排放清单?23.70温室气体核算体系如何融入当前的气候报告生态系统？示例2.3.10直接测量温室气体排放量报告领域现状：欧盟(EU),国际可持续准则理事会(ISSB)、美国证券交易委员会(SEC)温室气体核算体系的具体要求和缓释措施2.4 项目核算问题2.4.10 何谓温室气体项目核算？2.4.20 温室气体项目核算原则有哪些？
16、2.1 温室气体核算体系如何运作在大气中捕获热量的气体被称为温室气体。尽管温室气体由大自然所产生(例如，来自植物的呼吸和分解)，但其释放也与某些人类活动息息相关(即人为排放)。大气中温室气体的增加导致平均地表温度上升，同时还会造成海洋酸化、烟雾污染、臭氧消耗等其他后果。全球多项条约为各国在国家层面制定温室气体减排目标提供指引。尤其是巴黎协定，该协定旨在把全球平均气温升幅控制在工业化前水平以上远低于2。C之内，并努力限制在1.5。C之内。国家层面的温室气体减排目标日益得到企业层面减排目标的配合。设定有意义的目标并实时跟踪进展情况，这需要测量和报告温室气体排放量。温室气体核算体系是目前使用最广的温
17、室气体排放测量框架。这套体系是由世界资源研究所(WRI)和世界可持续发展工商理事会(WBCSD)于1998年合作开发。自此之后，温室气体核算体系发布了多项标准和指导文件，并已成为测量和报告温室气体排放量的主要基准。鉴于温室气体核算体系在温室气体核算中的核心作用，因此财务报告准则制定机构和监管机构在制定温室气体排放的披露要求时，在很大程度上利用了这套核算体系，很多规定都援引或以其他方式借鉴了温室气体核算体系。本章将概述温室气体抖儆报告的以往情况，并简要介绍本手册后续章节将要论述的某些概念。2.2 温室气体排放报告的背景信息Sl问题2.2.10I嚣气愀防姗告的需救M吩=生?说明性回答：在利益相关方
18、需求和监管措施的推动下，企业报告温室气体抖做清单的趋势日益明显（见问题2.3.60）为制定企业层面的温室气体排放清单，主体需要识别选定的排放清单边界内特定排放源产生的排放量，并在一段时间内跟踪这些排放量（参阅概览中的路线图）温室气体核算体系旨在规范这类把温室气体排放量归属于特定主体的报告事项（见问题23.10）但首先，我们需要了解哪些事项导致对企业温室气体报告的需求不断增加。以下是重要节点时间线，随后附有定义及描述。1990政府间气候变化专门委员会（IPcC）发布首份报告：人类活动使排放量增加并使地球变暖。1994联合国气候变化框架公约（UNFCCC）生效：一致认为有必要采取行动来限制排放量。
19、1997通过京都议定书（KyotoProtocoI）:部分工业化国家承诺减排。2015通过巴黎协定（PariSAgreement）:更多国家承诺把升温幅度限制在1.5。C之内。2021科学碳目标倡议（SBTi）发布净零排放标准（NetZeroStandard）:呼吁企业向净零排放过渡。IPCC:政府间气候变化专门委员会IPCC是联合国下属机构，负责评估与气候变化相关的科学信息。参见问题5.2.30UNFCCC:联合国气候变化框架公约UNFCCC是旨在减少全球变暖、应对气候变化后果的国际公约。尽管UNFCCe鼓励工业化国家使得温室气体排放趋于稳定，但缔约方在UNFCCC会议上通过的京都议定书则要
20、求对此作出承诺。京都议定书京都议定书是在2005年生效的气候条约。一些工业化国家（缔约国）承诺遵守京都议定书提出的温室气体减排目标。这些目标按照连续滚动减排的承诺期来实施，第一个承獭为2008至2012年，第二个承诺期为2013至2020年。第一个承诺期要求缔约国报告四种温室气体(二氧化碳、甲烷、一氧化二氮和六氟化硫)和两类温室气体(全氟化碳和氢氟碳化物)的排放量。第二个承诺期要求缔约国报告三氟化氮的排放量。参见问题2220。京都议定书实际上已被巴黎协定所取代。巴黎协定巴黎协定是关于气候变化的国际公约，由196个缔约国在巴黎的联合国气候变修帝约国第21次会议(COP21)上通过，并于2016年
21、11月4日生效巴黎协定的核心目标是，把全球平均气温升幅控制在工业化前水平以上远低于2之内，并努力限制在1.5C之内。与京都议定书仅关注工业化国家不同，巴黎协定呼吁所有国家设定减排目标。SBTi:科学碳目标倡议SBTi使私营部门主体能够设定以科学为基础的(science-based)潮相标。以科学为基础的目标与巴黎协定的目标是一致的。参见问题93.40。SI问题2.2.20I被旦出宗的主要温室气体有哪些?说明性回答：京都议定书确定了各国需要跟踪和报告的七种温室气体。下表列示了这七种温室气体及其主要的人为来源。温室气体主要的人为来源二氧化碳(CO2) 化石燃料的燃烧 森林砍像口其他生物质燃烧 水泥
22、生产甲烷(CH4) 农业工艺过程，如湿地水稻种植 动物肠道发酵 动物粪便分解 城市固体废弃物的分解 天然气及石油的配送 煤炭开采和化石燃料不完全燃烧的副产品一氧化二氮(N2O) 生产固氮作物和牧草 使用合成肥料和粪肥 牲畜粪便沉积 化石燃料燃烧，尤其是移动燃烧 废水处理和垃圾焚烧 生物质燃烧温室气体主要的人为来源氢氟碳化物(HFC) 空调 冷却 气溶胶推进剂 灭火器和溶剂全氟化碳(PFC)铝和半导体芯片制造六氟化硫(SF6) 电气开关设备泄漏 镁铸造和熔炼工艺 在半导体制造中的应用三氟化就(NF3)半导体、某些类型的太阳能电池板和化学激光器的制造温室气体核算体系要求主体测量和报告这七种温室气体
23、的排放量。参见问题11.3.30和附录一。根据我们的经验，二氧化碳、甲烷和一氧化二氮可能是主体排放的最主要的温室气体。其余温室气体可能不太显著，原因是： 六氟化硫主要被电力行业用于管理输电系统中的高压，包括断路器、气体绝缘变电站以及发电站与客户负荷中心之间的其他开关设备。 三氟化就主要是作为半导体和其他电子产品的工艺排放物释放，主要与电子行业相关，而不大可能涉及大多廖他主体。 氯氟碳化物和全氟化碳被视为温室气体类别”，因为它们由其他气体组成。氢氟碳化物是由碳、氟、氢组成的分子；全氟化碳是由碳、氟组成的分子。这些物质均为人造，而不是由人类活动以外的任何过程产生。j.报告领域现状主要温室气体如下表
24、所示，各个准则或规则都要求主体报告所有七种温室气体。欧洲可持续报告准则El草案国际财务报告可持续披露准则第2号提案美国证券交易委员会提案主体需报告京都议定书下所有七种温室气体.如果具有重要性，可考虑同时报告其他气体.主体需报告京都议定书下所有七种温室气体.主体需报告京都议定书下所有七种温室气体。Sl问题2.2.30I血气体排放源有哪些?说明性回答：为帮助主体就排放量作出明智决策，温室气体核算体系区分了直接和间接排放源，并将这些排放源分为三种范围。温室气体核算体系：企业核算与报告标准第27至29页范围类别描述示例范围一直接排放源排放源由主体拥有或控制锅炉、熔炉、车辆范围二间窗曲源：电力主体耗用的
25、外购电力电、蒸汽、热力、冷却（统称“电力）范围三|,四璇原：其他主体活动的后果并非来自主体所控制或拥有的来源所购材料的提取和生产、燃料的运输、已售产品和服务的使用范围一和范围二是主体所拥有或控制的温室气体排放；范围三排放是主体（上游或下游）经营活动的后果，但并非来自其所拥有或控制的来源。范围三进一界田分为15个类别（例如，已售产品的加工、使用和报废处理），参见第8章。分类的目的是为主体提供洞察，便于其对排放作出明智决策，例如，如何设定目标、解氐成本、提高效率；而且，这些内容最终会纳入温室气体排放报告中（参见第11章）。问题2.2.40说明性回答：温室气体排放以吨（tonne）来计量。吨是公制质
26、量单位，等于1,000公斤（约2,204.6磅）一吨亦称一公吨（metrictonne）。美国沿用英制单位，吨（tonne）被称为公吨（metricton）但该公吨与美国的吨（ton）含义不同，后者在美国指代2,000磅。下图汇总了以上信息：2.基本概念公制单位英制i纯美国12.OOo磅“吨(tonne)”、“公吨(metrictonne)”和“公吨(metricton)”可以互换使用。本手册所指的是“吨二氧化碳当量”(C02e).这一概念将在第5章作详细讨论。二氧化碳当量也可表示为“百万公吨二氯化碳当量”。这类似于财务报表中以“千”为单位来列报数字。本手册没有使用这一概念，但出于监管或本地区
27、列报目的读者应该对此有所了解。报告领域现状测单位如下表所示，各个准则或规则都要求按照“吨”(tonne)这一测量单位来列报。欧洲可持续报告准则El草案国际财务报告可持续披露准则第2号提案美国证券交易委员会提案公吨(IletriCtonne).公吨(metrictonne)英制公吨(InetriCton)(等同于公吨(IlIetriCtonne)23温室气体核算体系的角色和作用El问题2.3.10I何谓温室气体核算体系?说明性回答：温室气体核算体系是目前使用最广的温室气体排放测量框架。下表进一步介绍了该体系的目的和内容。具体定义？为温室气体排放提供统一的测量、报告和管理方法的一整套国际标准、指引
28、、工具和培训.何时制定？于1998年制定；但之后数年持续在更新.新S编制？由世界资源研究所（WRl）和世界可持续发展工商理事会（WBCSD）合作开发。适用主体？私营和公共部门主体。如何使用？测量和管理与单个产品或整条价值链相关的温室气体排放。为何有用？提供数据驱动方法，帮助主体确定价值链中哪些活动产生的排放量最多，并以此来支持减排目标。Sl问题2.3.20I温室气体核算体系下有哪些指弓I?说明性回答：温室气体核算体系制定了两项标准和诸多指导文件，以协助主体测量和报告温室气体排放。下表是与本手册相关的温室气体核算体系文件。发布年份修订年份标题目的21200420132015企业核算与报告标准为编
29、制温室气体排放清单的主体提供要求和指引.2005不适用项目核算为量化和报告气候变化减排项目中的温室气体减徘量，提供原则、概浙昉法。20112013企业价值链（范围三）核算与报告标准为主体提供方法和原则，以评估整条价值链的排放影响，并确定在哪些重点领域开展减排活动。发布年份修订年份标题目的2013不适用计算范围三排放量的技术指引为范围三排放的计算方法提供详细的技桢引。2013不适用排放清单中应包括的温室气体1修订关于哪些温室气体被纳入排放清单，以及如何在清单中报告这些温室气体的排放量.2014不适用减排目标标准为国家和地区层面的温室气体减排目标提供核算与报告标准.2015不适用范围二指南1就主体
30、如何测量外购或获得的电力、蒸汽、热力和冷却所产生的排放量而提供标准化指引.J三:1.作为企业核算与报告标准（企业标准）的修订内容而发布.第11章论述了根据上述标准进行报告时的注意事项。温室气体核算体系亦提供本手册适用范围以外的其他标准化框架，例如，社区范围温室气体排放清单全球协议、产品寿命周期核算与报告标准。未来发展2022年3月，世界资源研究所宣布，有意评估扩增指引的需求，重点是为与会计规则保持一致。为了解扩增指引的需求，该机构将研究现行做法、向利益相关方征求意见，并开展全球调查。该调查由温室气体核算体系发起，截止日期为2023年3月14日。我们的反馈参见附录三。I报告领域现状.,温室气体核
31、算体系的具体要求和缓释措施如下表所示,各个准则或规则将以不同方式来运用温室气体核算体系的要求和指引。欧洲可持续报告准则El草案国际财务报告可持续披露准则第2号提案美国证券交易委员会提案主体需考虑以下文件提供的原则、要求、指引和规定： 企业标准（2004年版本或最新版）； 范围二指南（2015年版本或最新版）； 范围三标准（2011年版本或最新版）主体将通过温室气体核算体系来界定和测量温室气体排放，并在特定情形下应用缓缴施.1重新审议时，ISSB确认主体应使用： 企业标准（2004年版本）来测量范围一、二、三的排放量； 范围三标准（2011年版本）来披露15种排放类别中哪些需要列报。注释1:若本
32、地区要求使用替代方法，则可免于使用温室气体核算体系.另外，当前选用替代方法的主体可在使用温室气体核算体系之前，获得一年的临时过渡豁免.尽管未提议按照温室气体核算体系进行报告，但所提要求在很大程度上以温室气体核算体系内的概念为基砒问题2,3,301.jJ被普遍认可的温室气体核算原则有哪些？说明性回答：被普遍认可的温室气体核算原则用于指导温室气体排放的核算及报告，以使报告的信息能够真实、公允地描述主体的温室气体排放。这些原则中有一部分来自公认的财务会计和报告原则。温室气体核算体系：企业核算与报告标准第6至7页一日节选自企业标准第7页温室气体核算与报告应遵循以下原则：相关性确保温室气体排放清单恰当地
33、反映企业的温室气体排放情况，服务于企业内部和外部用户的决策需要。完整性核算和报告选定排放清单边界内所有温室气体排放源和活动。披露任何没有计入的排放源及其活动，并说明理由。一致性采用一致的方法学，以便可以对长期的排放情况进行有意义的比较。按时间顺序，清晰记录有关数据、排放清单边界、方法和其他相关因素的任何变化。透明性按照清晰的审计线索，以实际和连贯的方式处理所有相关问题。披露任何有关的假定，并恰当指明所引用的核算与计算方法学，以及数据来源。准确性应尽量保证在可知的范围内，计算出的温室气体排放量不系统性地高于或低于实际排放量；尽可能在可行的范围内减少不确定性。达到足够的准确度，以保证用户在决策时对
34、报告信息完整性的信心。不同企业的排放清单在排放源、活动和运营上可能有显著差异。温室气体核算体系不旨在预测或解决可能出现的一系列非常规复杂情况。它提供的原则是为了指导判断性决策，使结果不偏不倚、与最终用户相关联并透明地加以传达。企业并非总能按同等程度来应用各项原则。比如，主体可能会牺牲一定的准确性来确保排放清单的完整性，反之亦然。这要以主体编制排放清单的原因作为决策准绳。Sl问题2.3.40I如何估算温室气体扫诚量？说明性回答：温室气体抖儆可通过直接排放量来计量,例如，特定来源排放测试或连续排放监测。由于该方法无需使用估计值，因此襁定性最小。但这种方法并非总能行得通，比如，可能难以获得或过于昂贵
35、。因此，企业通常要对放量进行估算。在温室气体核算体系所载三个范围中的每一个，都有一些活动会导致温室气体释放，如电力消耗、运输。这些活动的基础数据（如电表发票、里程记录）是每种活动类型所特有的。例如，电表发票可能显示用电量（兆瓦时），而里程记录则显示车辆类型和实际行驶距离。为了使不同活动具有可比性（例如，不同计量单位之间的转换），企业会将相应的活动数据乘以耳E放因子来估算温室气体排放量。排放因子是经过计算得出的比率（例如，公吨二氧化碳/兆瓦时）,可将温室气体排放量与排放源活动水平的替代量度（例如，燃料消耗吨数、生产产品吨数）联系起来。温室气体核算体系：企业核算与报告标准第42页以下公式用于估算某
36、一活动下某项温室气体的排放量：温室气体公吨数=活动数据排放因子匚.示例2310KK直接测量温室气体排放量某发电厂使用连续排放监测系统来直接测量其设施内的范围一二氧化碳排放量。该系统可连续测量排放到大气中的二氧化碳。使用该系统可使发电厂不必收集用于计算其设施内范围一排放量的活动数据和排放因子。Sl问题2.3.50I如何以可比方式报告不同温室气体的M微量？说明性回答：为了使不同的温室气体（如甲烷、一氧化二氮）在报告中具有可比性，二氧化碳当量概念被引入进来。这种方法可以把其他温室气体排放量转换为二氧化碳当量。转换因子叫作全球增温潜势值（GWP）。全球增温潜势值反映了各种温室气体在大气中不同的热捕获能
37、力。每种温室气体都有一个全球增温潜势值，代表其相对于二氧化碳的热捕获能力。该值越高表明该气体吸收的红外辐射越多，向大气中排放的能量越多，更能加速气候变暖。报告中排放量的计算公式：吨二氧化碳当量=温室气体公吨数该气体的全球增温潜势值为保持一致，所有气体均用公吨”这一单位。全球增温潜势值的具体数值由政府间气候变化专门委员会（IPCC）来确定。参见问题5.2.30。问题2.3.60说明性回答：温室气体排放清单可以理解为，主体排放清单边界内所有温室气体的排放量清单（或核算）。如概览中的路线图所示，主体的排放清单边界包括：组织边界内所有温室气体排放（参见章节3.2）;和组织边界外、被选择归入更为广泛的运
38、营边界内的温室气体排放（参见章节4.2）温室气体排放清单是为了帮助企业作出决策，推进实现温室气体目标。主体设定温室气体排放清单可能有一个或多个目标。以下是部分示例：温室气体核算体系：企业核算与报告标准第10页 管理温室气体排放风睑并识别减机会; 报告和参与自愿性温室气体计划，加强与利益相关方的关系； 参与强制性报告计划；和/或 在强制或自愿情况下，参与温室气体市场。制定温室气体排放清单是一个判断性过程，以温室气体核算体系的原则、主体的温室气体目标为指导。若主体有多个温室气体目标，可能要考虑是否应就每一目标调整温室气体排放清单。问题2.3.70温室气体核算体系如何融入当前的气候报告生态系统？说明
39、性回答：温室气体核算体系是用于编制多用途温室气体排放清单的通用语言。由于温室气体核算体系已被（直接或间接地）纳入到诸多ESG列报框架和规定中，因此ESG报告旅程的第一步通常是按照温室气体核算体系制定一份排放清单。越来越多的企业编制排放清单的目的是，出于自愿报告或者为了满足监管机构的报告要求。温室气体核算体系是联结气候相关报告的纽带，为各类形式的报告提供了一条共同的主线。本手册不仅讨论了与按照温室气体核算体系编制排放清单有关的核心概念，同时也识别出与排放清单的最终用途（比如，自愿报告还是为了满足监管要求）相对应的其他考虑事项。本手册简要识别了温室气体核算体系与下列准则或规则之间的关系或联结： 欧
40、洲可持续报告准则El气候变化草案 国际财务报告可持续披露准则第2号一气候相关披露提案，并根据最终准则出台前、重新审议过程中作出的决议进行调整 美国证券交易委员会发布的加强和规范服务投资者的气候相关披露规则提案。2.4项目核算问题2.4.10何谓“温室气体项目核算”?说明性回答：温室气体项目核算是对气候变化减扫倾目（温室气体项目）中温室气体的减排量进行量化和报告。这类项目预期产生以下效果：（温室气体核算体系：项目核算第5页 减少温室气体排放例如，使用风能、太阳能和地热能源作为天然气或燃煤发电厂的替代能源；或 增加温室气体排放的清除量和/或储存量一例如，通过植树造林来吸收温室气体排放量并将碳封存于
41、地下。温室气体核算体系：项目标准为此类核算提供了指引，其与本手册所关注的温室气体排放清单的核算是相互分开和独立的。但是，项目核算是减排项目中的关键组成部分，其作用将在章节10.2进行讨论。ml问题2.4.20I温室气体项目核算原则有明陛?说明性回答：温室气体外做清单所依据的原则（参见问题23.30）亦可帮助确定，如何对温室气体项目中的减排进行核算、量化和列报。这些原则包括相关性、完整性、T性、透明性和准确性。【温室气体媒体系：项目核算第23至24页温室气体项目核算还包含一个补充原则保守性原则，即：在不确定性较高时使用保守的假设、数值和程序。该原则的目的是避免高估温室气体减排量。温室气体核算体系
42、：项目核算第24页3. 组织边界本章目录3.1 如何运用温室气体核算体系开展工作3.2 界定组织边界问题3.2.10何谓组织边界？3.2.20设定组织边界的方法有哪些?3.2.30存在共同财务控制权时，如何应用财务控制法和运营控制法？3.2.40如何选择组织边界方法?3.2.50实务中最常见的边界方法是哪一个?3.2.60组织边界能否防止重复计算？示例3.2.10报告合营企业排放量3.2.20重复计算排放量报告领域现状：欧盟(EU).国际可持续准则理事会QSSB)、美国证券交易委员会(SEC)组织边界3.3 与财务报告的比较问题3.3.10 组织边界所用方法是否与财务报表的报告主体相匹配？示例
43、3.3.11 组织边界方法1如何运用温室气体核算体系开展工作报告排放的第1步是界定组织边界.组织边界相当于编制财务报表时的“报告主体”概念。一旦确定组织边界，即可确定需要列报的排放源。以下节选自概览中的路线图，强调通过组织边界来限定总体排放清单边界内属于范08和范围二的温室气体排放。设定组织边界时，温室气体核算体系允许在主体层面选择控制法(control approach) 或股权比例法(equity share approach)在控制法下，主体 亦可进一步选择财务控制法(financial control叩ProaCh)或运营控制法(operationalcontrolapproach)
44、0这些方法借鉴了温室气体核算体系：企业标准在制定时仍在生效的会计准则。但即便条款非常相似，仍不能简单地等同于在财务报告准则内的应用。3.2界定组织边界问题3.2.10何谓“组织边界”？说明性回答：组织边界决定了主体所拥有或控制的排放活动，因此包含在范围一和范围二的抖波报告中。温室气体核算体系：企业核算与报告标准第100页它相当于编制财务报表时“报告主体”的概念。在设定主体的组织边界时，温室气体核算体系提供了三个选择（参见问题32.20）O主体对此作出选择就相当于在编制财务报表时作出会计政策选择。问题32.20设定组织边界的方法有哪些？说明性回答：设定组织边界时，温室气体核算体系允许在主体层面选择控制法或股权比例法。在控制法下，主体可进一步选择财务控制法或运营控制法。温室气体核算体系：企业核算与报告标准第17页在控制法下（运营控制法或财务控制法）,主体需核算其100%拥有控制权的排放，不具有控制权的排放不纳入核算。在股权比例法下，主体应按其经济利益比例来反映温
