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1、课题处理增值税税务(三)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握一般纳税人的会计核算。(2)掌握小规模纳税人的会计核算。素质目标：(1)培养爱岗敬业、诚实守信的职业道德。(2)增强遵纪守法、诚信纳税的意识。教学重难点教学重点：掌握增值税的会计核算教学睚点：能正确进行增值税的会计核算教学方法案例分析法、问答法、讨论法、讲授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“丫Y乳业”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：请对丫丫乳业有限责任公司2023年3月发生的涉税经
2、济业务进行相关会计核算。【学生】观看、思考、讨论.计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和问题，引入要讲的知识，讲解一般纳税人的会计核算，小规模纳税人的会计核算等知识一、一般纳税人的会计核算(一)会计科目设置【教师】讲解增值税中一般纳税人会计科目的设置一般纳税人应在应交税费”科目下设置应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代缴增值税”等明细科目。1.应交税费应交增值税科目为全面核算增值税的形成、聊、缴纳和退税等情况,一般纳税人应在应交增值税明细科目下设置进项税额销项税额抵减已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转
3、出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出”转出多交增值税”等明细专栏，并按规定进行核算。应交税费应交增值税的账户结构如图1-1所示。借方应交税费一应交增值税贷方(1)进项税额(2)销项税额抵减(3)已交税金(4)减免税款(5)出口抵减内销产品应纳税额(6)转出未交增值税(1)销项税额(2)出口退税(3)进项税额转出(4)转出多交增值税借方大于贷方，形成留抵税额借方小于贷方，形成应纳税额图1-1应交税费应交增值税的账户结构（1）进项税额”专栏记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额。（2）销项税额抵减”专栏记录一般纳税人
4、按现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。（详见教材）2 .”应交税费一未交增值税科目”应交税费未交增值税”科目核算一般纳税人月度终了从应交税费应交增值税或应交税费预交增值税”科目转入当月应缴未缴、多缴或预缴的增值税税额，以及当月缴纳以前未缴的增值税税额。3 .”应交税费一预交增值税科目”应交税费预交增值税科目核算一艇内税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采取预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税税额。4 .”应交税费一一待抵扣进项税额科目应交税费一待抵扣进项税额”科目核算一晚内税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按现行
5、增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。5 .应交税费一待认证进项税额”科目”应交税费一待认证进项税额”科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额，包括已取得增值税扣税凭证、按现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；已申请稽核，但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。6 .”应交税费一待转销项税额”科目”应交税费一待转销项税额科目核算一知内税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要在以后期间确认为销项税额的增值税税额。7 .”应交税费增值税留抵税
6、额科目”应交税费增值税留抵税额”科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原一内税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。8 .”应交税费简易计税科目”应交税费简易计税科目核算一般纳税人采取简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。9 .”应交税费一转让金融商品应交增值税科目”应交税费一转让金融商品应交增值税科目核算一晚内税人转让金融商品发生的增值税税额。10 .应交税费一代扣代缴增值税科目”应交税费一代扣代缴增值税科目核算一般纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为
7、代扣代缴的增值税税额。（二）会计核算【教师】讲解增值税中一般纳税人的会计核算1 .进项税额的会计核算1）一般购进业务的会计核算一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本、资产或费用的金额，借记在途物资原材料库存商品生产成本无形资产固定资产管理费用等科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目；按应付或实际支付的金额，贷记应付账款应付票据银行存款等科目。【知识拓展】【教师】洪解一般购进业务的会计核算的相关知识一般纳税人在购进货物时（不包括购进农产品），只取得增值税普通发票的，应按发票金额入账，不得将增值税税额分离出来进行抵扣处理。在进
8、行会计核算时，借记原材料制造费用管理费用”等科目，贷记银行存款应付账款”等科目.【学生】聆听、理解、记录【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握一般购进业务的会计核算【例1-7膜工T从本市购进原材料4OOO千克材料单价6元不含税）适用的增值税税率为13%,取得增值税专用发票；支付运费2180元，取得运输部门开具的增值税专用发票。企业开具银行承兑汇票，材料已验收入库.请进行相关会计核算。【解析】购进原材料允许抵扣的进项税额=6x4OOOx13%=3120元支付运费允许抵扣的进项税额=2I8O（1+9%）X9%=180元允许抵扣的进项税额合计=3120+180=3300元计入物资采购成本的运费=2180
9、-180=2OOO元原材料采购成本=6x4000+2000=26OOO元借：原材料26000应交税费应交增值税（进项税额）3300贷：应付票据29300* 【学生】聆听、思考、理解、掌握2）购进农产品的会计核算一般纳税人购进农产品，按相关规定计算准予抵扣的增值税进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除增值税进项税额后的余额，借记材料采购原材料”库存商品”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记应付账款应付票据银行存款”等科目。【教师】通过语解例题，帮助学生掌握购进农产品的会计核算【例1-8】甲食品公司为一艇内税人，从事食品生产和加工业务。2023年4月5日，公司收购一批粮食用
10、于生产增值税税率为13%的货物，取得农产品收购凭证。凭证上注明买价80OOO元，全部款项已用银行存款支付，粮食已入库.请进行相关会计核算.【解析】允许抵扣的进项税额=8。00010%=8OOO元农产品的采购成本=So000-800072OOO元借：原材料72000应交税费应交增值税（进项税额）8OOO80 000贷：银行存款* 【学生】聆听、思考、理解、掌握3）接受投资的会计核算一般纳税人接受实物、无形资产等非货币性资产投资时，按相关规定计算准予抵扣的增值税进项税额，借记长期股权投资”“固定资产”无形资产应交税费一应交增值税（进项税额）”等科目；按投资在注册资本中所占份额贷记实收资本科目；差额
11、借记或贷记“资本公积”科目。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握接受投资的会计核算【例1-9】甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的增值税税率为13%2023年4月5日，甲公司接受乙公司投资的一套大型安装设备，双方以该套设备的市场价格2OOO000元作为投资价值。接受投资时，甲公司的注册资本为30000000元，乙公司的持股比例为7%甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票，设备已安装并投入使用，请进行相关会计核算。【解析】2 (XX) (XX)260 0002 100 000160 (XX)借：固定资产应交税费一应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积一资本溢价【学生】聆听、思考、理解、掌握4）接
12、受捐赠的会计核算一般纳税人接受捐赠的货物，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按捐赠货物确认的价值，借记原材料固定资产”等科目；按捐赠货物的价值和增值税税额合计数，贷记营业外收入科目。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握接受捐赠的会计核算【例1-10甲公司接受某基金会捐赠的环保材料一批，取得的增值税专用发票上注明金额40000元、税额5200元，材料已验收入库。请进行相关会计核算。【解析】借：原材料400应交税费应交增值税（进项税额）5200贷：营业外收入45200力【学生】聆听、思考、理解、掌握5）接受应税劳务的会计核算一般纳税人接受加工、修理修配劳务
13、，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记应交税费一一应交增值税（进项税额）科目；按增值税专用发票上注明的加工、修理修配等费用，借记”委托加工物资科目；按实际支付或应付的金额，贷记银行存款应付账款等科目。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握接受应税劳务的会计核算【例1-11甲公司委托丙公司加工一批包装用木箱，发出材料价值16OOO元，用银行存款支付加工费3000元增值税税额390元。木箱加工完成后，已验收入库。请进行相关会计核算。【解析】(1)发出材料。借：委托加工物资16000贷：原材料16000(2)支付加工费和增值税税额。借：委托加工物资3000应交税费应交增值税(进项税额)390贷：银行
14、存款3390(3)结转加工物资成本。借：包装物19000贷：委托加工物资1900()【学生】聆听、思考、理解、掌握6)进项税额转出的会计核算(1)购进货物改变用途的会计核算。一般纳税人购进的生产、经营用货物若用于非应税项目、集体福利和个人消费时(均不开具发票，只填写出库单)，应将其相应的增值税税额从进项税额中转出，随同货物成本记入有关科目。其转出金额应贷记应交税费一应交增值税(进项税额转出)科目，同时借记在建工程应付职工薪酬”等科目。* 【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握进项税额转出的会计核算【例112】2023年1月，甲公司购进一批钢材(适用的增值税税率为13%),取得增值税专用发票。款项已
15、付，钢材已验收入库并进行会计核算。同年4月，因职工食堂扩建需要，公司从仓库领用一批I月份购进的价值80000元的钢材。请进行相关会计核算。【解析】4月应转出的进项税额=800(X)x3%=l()4(X)元借：在建工程90400贷：原材钢材80000应交税费一应交增值税(进项税额转出)10400【学生】聆听、思考、理解、掌握(2)发生非正常损失的会计核算。一般纳税人购进的货物发生非正常损失不得抵扣进项税额时，按非正常损失的货物、在产品、产成品的实际成本及相应的增值税税额，借记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢科目；按实际损失的外购货物、在产品、产成品成本，分别贷记原材料生产成本库存商品”等科目；
16、按应转出的进项税额，贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目.【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握发生非正常损失的会计核算【例1-132023年2月，甲食品加工公司购进一批原材料(适用的增值税税率为9%),取得增值税专用发票，发票上注明金额30000元、税额2700元。款项已付,原材料已验收入库并进行会计核算.7月，由于管理不善，该批原材料发生霉烂变质，无法再用于生产加工食品，转作待处理财产损溢。请进行相关会计核算。【解析】借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢32700贷：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）2700【学生】聆听、思考、理解、掌握2 .销项税额的会计核算1 ）
17、一般销售业务的会计核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应收或已收的金额，借记应收账款应收票据银行存款”等科目；按取得的收入金额（不含税），贷记”主营业务收入其他业务收入”等科目；按规定计算的增值税税额（或按照简易计税方法计算的增值税税额），贷记“应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税科目）.* 【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握一般销售业务的会计核算【例1-14某企业销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明金额36OoO元、税额4680元，款项已收并存入银行。请进行相关会计核算。【解析】借：银行40680贷：主营业务收入36000应交税费应交增值税（
18、销项税额）4680* 【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】* 【教师】讲解一般销售业务的会计核算的相关知识按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应先将相关增值税销项税额记入”应交税费一待转销项税额科目，待实际发生纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销项税额）（或应交税费简易计税）科目。【学生】聆听、理解、记录2）以旧换新方式销售货物的会计核算除金银首饰外，一般纳税人采取以旧换新方式销售货物时，按实际收到的价款，借记银行存款等科目；按回收旧货物的抵偿价值，借记“库存商品原材料”等科目；按新货物的同期销售价格和计算的增值税税额，贷记”主营业
19、务收入和应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握以旧换新方式销售货物的会计核算【例2023年4月，某手机专卖店（一般纳税人，适用的增值税税率为13%）采取以旧换新方式销售某型号手机12（）部。该型号新手机的同期含税销售单价为3051元，旧手机的收购单价为216元。请进行相关会计核算。【解析】新手机不含税销售单价=305i（1+13%）=2700元应确认的不含税销售额=27（X）120=324（X）O元增值税销项税额=324000xl3%=42120元实收金额=(3051-216)120=340200元回收旧手机的价值=216x120=25920元借：银行存款34
20、0200库存商品25920贷：主营业务收入324000应交税费一应交增值税（销项税额）42120* 【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】【教师】由解以旧换新方式销售货物的会计核算的相关知识金银首饰以旧换新业务（借方科目的核算同上），按实际收取的不含增值税价款和旧物抵偿价值之和，贷记主营业务收入；按实际收取的不含增值税价款计算增值税税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【学生】聆听、理解、记录3）收取包装物押金的会计核算一般情况下，一般纳税人收取的包装物押金，在收到时不确认收入，不计征增值税。对于因逾期未退还包装物而没收的押金，借记其他应付款”等科目，贷记其他业务收入科目；按规定
21、计算的增值税税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）”科目。【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握收取包装物押金的会计核算【例1-162023年2月6日，甲企业向丁商场销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明金额500000元、税额65000元；随同销售产品收取的包装物押金9040元，开具收款收据并单独入账核算；款项均已入账。4月，丁商场无法归还包装物，甲企业根据合同规定没收押金。请进行相关会计核算。【解析】（1）销售产品。借：银行存款565（XX）贷：主营业务收入500000应交税费一应交增值税（销项税额）65000借：银行存款9040贷：其他应付款一丁商场9040（2）没收押金。借：其他应付款
22、丁商场9040贷：其他业务收入8（XX）应交税费一应交增值税（销项税额）1040【学生】聆听、思考、理解、掌握4）视同销售业务的会计核算一般纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目，如投资、集体福利消费等，应视同销售货物计算缴纳增值税，按货物的市场价值和计算的增值税税额，借记在建工程长期股权投资应付福利费营业外支出”等科目，贷记主营业务收入和应交税费应交增值税(销项税额)科目；按自产或委托加工货物的成本，借记”主营业务成本科目，贷记库存商品委托加工物资”等科目.【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握视同销售业务的会计核算【例1口7】2023年4月，明达公司将一批自产的甲产品用于公司的仓库建造工程
23、。已知该批甲产品的实际成本为IoOO(X)元，市场价值为Iloo(M)元(不含税)，适用的增值税税率为13%。请进行相关会计核算。【解析】借：在建工程124300贷：主营业务收入IlOOoo应交税费一应交增值税(销项税额)14300借：主营业务成本ooo贷：库存商品IoOooo【学生】聆听、思考、理解、掌握【知识拓展】【教师】讲解视同销售业务的会计核算的相关知识一般纳税人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，应视同销售货物计算缴纳增值税，借记营业外支出等科目，贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。虽然货物所有权发生转移，但会计上不确认收入，应同时贷记库存商品原材料”等科目。【学生】聆听
24、、理解、记录3 .月末结转增值税的会计核算月度终了，一艇内税人应将当月应缴未缴或多缴的增值税自应交增值税”明细科目转入“未交增值税明细科目。一般情况下，月末做如下会计分录。(1)将当月应缴未缴的增值税税额从应交税费应交增值税科目转入应交税费一未交增值税科目。借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费一未交增值税(2)将当月多缴的增值税税额从应交税费一应交增值税科目转入应交税费未交增值税”科目。借：应交税费一未交增值税贷：应交税费一应交增值税(转出多交增值税)4 .缴纳增值税的会计核算(1)一般纳税人缴纳当月应缴的增值税时，借记应交税费一应交增值税科目，贷记银行存款科目。(2)一般纳
25、税人缴纳以前期间未缴的增值税时，借记应交税费未交增值税科目，贷记银行存款科目。(3)一般纳税人预缴增值税时，借记应交税费预交增值税科目，贷记银行存款”科目.月末，企业应将“预交增值税明细科目转入”未交增值税”明细科目，借记应交税费一未交增值税”科目，贷记应交税费一预交增值税”科目.二、小规模纳税人的会计核算(一)会计科目设置【教师】讲解增值税中小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人应在应交税费”科目下设置应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税明细科目下设置明细专栏。应交税费应交增值税科目贷方反映小规模纳税人应缴的增值税税额，借方反映小规模纳税人已缴的增值税税额；期末贷方余额反映小规模纳税人
26、尚未缴纳的增值税税额，借方余额反映小规模纳税人多缴的增值税税额。(二)会计核算【教师】讲解增值税中小规模纳税人的会计核算1 .购进业务的会计核算小规模纳税人采购货物或者接受应税劳务，无论是取得增值税专用发票还是增值税普通发票,其所支付的增值税税额均应直接计入所采购货物或接受应税劳务的成本，按支付的全部价款，借记”在途物资原材料库存商品固定资产管理费用”等科目，贷记银行存款库存现金应付账款”等科目。*【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握购进业务的会计核算【例1-18】2023年3月5日，三江公司(小规模纳税人)购进一批A材料用于生产，取得的增值税专用发票上注明金额30(KX)元、税额900元；购进
27、一批包装箱，取得的增值税普通发票上注明价款(含税额)2060元。款项均以银行存款支付，材料和包装箱均已验收入库。请进行相关会计核算。【解析】借：原材料一A材料30900周转材料一包装箱2060贷：银行存款32960【学生】聆听、思考、理解、掌握2 .销售业务的会计核算小规模纳税人销售货物时，按已收或应收的金额，借记“银行存款”应收账款应收票据”等科目；按取得的收入金额，贷记”主营业务收入其他业务收入”等科目；按规定计算的增值税税额，贷记应交税费应交增值税科目。小规模纳税人发生视同销售行为，应当按照企业会计准则或现行增值税制度的相关规定进行会计核算，并按简易计税方法计算的增值税税额，借记应付职工
28、薪酬利润分配等科目，贷记应交税费应交增值税科目。*【教师】通过讲解例题，帮助学生掌握销售业务的会计核算【例1-192023年3月6日，三江公司(小规模纳税人)销售一批甲产品，开具的增值税普通发票上注明金额309(X)元。款项已存入银行。请进行相关会计核算。【解析】不含税销售额=30900(1+3%)=30000元应缴纳的增值税税额=300003%=900元借：银行询30900贷：主营业务收入一甲产品30000应交税费一应交增值税900【学生】聆听、思考、理解、掌握3.缴纳增值税的会计核算小规模纳税人缴纳当期增值税时，借记应交税费应交增值税科目，贷记银行存款科目。*【教师】通过讲解例题，帮肋学生
29、掌握缴纳增值税的会计核算【例1-20某企业为小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2021年第三季度，该企业取得汽车修理含税收入206000元，取得销售汽车装饰用品含税收入164800元；购进一批修理用配件,取得增值税普通发票,支付价款61800元。请进行相关会计核算。【解析】(I)取得收入。不含税销售额=(206000+164800)(1+3%)=360000元应缴纳的增值税税额=3600003%=10800元借：银行就370800贷：主营业务收入360000应交税费一应交增值税10800(2)购进修理用配件。借：库存商品61800贷：银彳丁存款618(X)(3)缴纳增值税。借：应交税费
30、一应交增值税10800贷：银行存款10800【学生】聆听、思考、理解、掌握【教师】回顾任务导入的问题，组织学生以小组为单位，对YY乳业有限责任公司2023年3月发生的涉税经济业务进行相关会计核算【学生】回顾、思考、小组讨论、进行计算，由小组代表上台发表计算结果【教师】公布正确答案，并讲解解题步骤【步骤1根据公司2023年3月发生的经济业务，进行相关会计核算。课堂实践(1)20,购进原材料。借：原材料620000应交税费应交增值税(进项税额)79800贷：银行存款699800(2)3日，购进纸箱。借：周转材料一一纸箱5150贷：银行存款5150.(详见教材)【步骤2进行月末结转增值税的会计核算。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）58998贷：应交税费未交增值税58998【步骤3进行下月缴纳增值税的会计核算。借：应交税费一未交增值税58998贷：银行存款58998【学生】聆听、思考、理解、记录课堂小结【教师】教师总结本节课的要点一般纳税人的会计核算小规模纳税人的会计核算【学生】总结回顾知识点作业布置【教师】布置课后作业【学生】完成课后任务教学反思
