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1、企业高管安全责任内部审计风险管理研究目录企业高管安全责任内部审计风险管理研究1一、结论I（一）研究背景1（二）国内外研究现状2（三）研究目的和意义2（四）研究方法及研究框架3二、安全员任内部审计风险管理理论概述4（一）内部审计风险的含义4（二）内部审计风险的要素与特点4（三）高管安全责任内部审计定义与范围5（四）高管安全责任内部审计风险管理阶段6三、企业高管安全责任内部审计风险管理现状7（一）企业高管安全费任内部审计存在的问题7（二）企业高管安全责任内部审计相关案例7四、企业高管安全责任内部审计风险分析8（一）企业高管安全责任内部审计风险识别8（二）审计风险要素模式下的风险识别10（三）企业高
2、管安全责任内部审计风险的成因分析11五、基于PDCA审计流程下企业高管安全员任内部审计风险控制H（一）审计计划阶段风险控制12（二）审计执行阶段风险控制12（三）审计检查阶段风险控制13（四）审计处理阶段风险控制13结论14一、绪论（一）研究背景近年来，我国重大安全事故频频发生。对于这些事故的发生，企业高管应该积极履行安全责任，通过企业高管的监督来控制风险，同时企业内部审计组监督企业高管安全责任的履行情况，才能加强企业对安全问题的控制。目前国内大多都采用财务审计的方法对企业高管工作迸行审核。不过，财务审计和企业高管安全责任内部审计存在明显的差异性。财务审计覆盖了更加广泛的范围，表现出了较强的权
3、威性。但现阶段国内却没有对其进行全面细致的分析和研究，导致发表不恰当的审计意见，未能控制风险，给企业带来损失。希望本文能为企业高管安全责任内部审计提供帮助。(二)国内外研究现状1 .国外研究现状MCEVOy(2016严提出应更加重视事前，事中审计，审计人员作为推动者积极地进行防范与控制，从而控制风险，促进企业发展。Arya(2016)强调审计人员和审计客体主要是合作关系，借此能够达成内部审计人员的审计目标。综上所诉，国外学者的观点对于企业高管安全责任内部审计风险管理有着，促进作用，也给我国研究树立了榜样。2 .国内研究现状张静等(2019)认为可以通过强化审计机关的职责履行，同时建立促进内部审
4、计人员素质的提升的平台,拓展内部审计所在组织等方面来提升内部审计的作用。刘玲等(2019)提出内部审计对企业的风险管理控制有着十分重要的作用。必须综合考虑实际情况，制定更加合理有效的内部审计制度。应用合理有效的审计手段,强化审计人员的能力和素质,从根本上提高内部风险管理的效率和效果。何珊(2020)提出企业高管安全责任内部审计风险的存在是不可否认的。在内部审计的每一个阶段都有出现审计风险的可能性。构建企业高管安全责任指标体系。借助模糊层次分析法的方式，能够帮助进一步明确内部审计风险的情况。陆甦(2020)提出内部审计控制和风险管理都是企业内部管理中非常重要的工作，企业保持正确的发展方向需要有效
5、的内部控制。从风险管理角度出发，内部审计工作受各种因素影响。采取切实有效的措施和手段，开展风险管理审计,提高审计效率，保证工作的顺利进行降低企业面临的风险和隐患。谭志强(2020)认为在企业发展过程中，内部审计的独特作用可以提高企业良好的风险防范意识。防范包括会计风险在内的各类风险，合理减少或规避，增强企业核心竞争力。被审计单位应当使会计报告真实、完整,合理规避会计风险；关注内部审计工作，确保内部审计工作得到充分保障。我国学术界并没有积累丰富的企业高管安全责任内部审计风险管理相关的研究成果。但实际上，内部审计的方向已经从传统的会计审计转向到风险导向审计，由此可见，能够对内部审计风险的管理，对企
6、业的经营风险进行全面控制。(三)研究目的和意义1.研究目的现阶段，国内外企业频频爆发安全事故，究其根本主要是因为企业高管存在安全责任失职或者是责任监督缺失的问题。必须要开展专业化的安全责任履行审计工作才能够予以解决。当前的内部审计工作主要针对的是经济领域，因为管理者对企业高管安全责任内部审计工作的忽视、企业环境复杂以及内部审计人员的经验缺乏的等多种原因。造成企业高管安全责任内部审计品质难以得到保证的结果。这实际上也是企业高管安全责任风险得不到控制的原因。为了保证内部审计的品质，从根本上提高风险管控的水平，就必须要强化企业高管安全责任内部审计工作的力度。本文结合文献，合理分析，目的在于为企业高管
7、安全责任内部审计风险管理提供理论依据。3 .研究意义(1)理论意义我国关于企业高管安全责任内部审计风险管理的研究起步较晚。尽管学习了西方在高管安全责任内部审计领域的相关经验，但仍处于初级阶段。根据现阶段我国基本情况来进一步完善内部审计准则,有效识别企业高管安全责任内部审计可能存在的风险，是我国在经济高速发展时期大力推进的工作任务之一。综合相关的原理和手段可以使企业高管安全责任内部审计相关理论更加丰富。(2)实践意义企业高管安全责任内部审计可以使企业高管对更加重视企业安全工作,有效减少安全责任事故。有助于发现和改进公司内部安全管理的不足，管理人员必须对不安全的工作行为及可能存在的安全隐患有更加全
8、面深入的认知。进一步强化安全工作的意识和理念，在实际工作的过程当中严格落实安全责任的要求，对安全生产管理过程当中存在的薄弱环节迸行及时的定位。尽可能提高企业安全管理的能力，保证企业持续发展。(四)研究方法及研究框架1 .研究内容第一章内容是绪论部分。重点讲解了此次研究分析的背景及根本意义，并对国内外研究现状进行了一一梳理。第二章内容主要是企业高管安全责任内部审计风险管理的相关理论，即：内部审计，审计风险管理，企业高管安全责任三方面理论。第三章介绍了企业高管安全责任内部审计风险管理的现状，并例举了相关案例。第四章介绍了企业高管安全责任内部审计的风险识别以及成因分析。第五章基于PDAC审计流程下，
9、分析企业高管安全责任风险管理控制措施。最后一部分为结论，对文章做出总结概括。2 .研究方法(1)文献综述法首先采用文献综述法，针对前人的研究成果进行详细梳理，得到本文写作的切入口,并为此次研究分析提供更加丰富的理论参考。(2)案例分析法案例分析是对你所写公司进行全面的了解，找出企业的不足之处并给出可弥补风险的有效建议。本文技术路线图如下:二、安全责任内部审计风险管理理论概述(一)内部审计风险的含义中国注册会计师协会在2007年最新公布的中国注册会计师审计准则第1101号一财务报表审计的目标和一般原则,第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见
10、的可能性。如果财务报表当中存在错报或者漏报的情况，如果企业在进行实际经营管理的过程当中存在明显的问题和不足。而内部审计人员依旧认定财务报告的完整性和合法性。并发表错误审计意见被称为内部审计风险。(二)内部审计风险的要素与特点1.内部审计风险的要素审计风险(AUditriSk)由固有风险(Inherentrisk)、控制风险(ContrOIriSk)和检查风险(detectionrisk)构成O且A=I*C*D0固有风险：去除内部控制政策或程序的影响，会计报表上某项认定依旧会产生重大错报。属于会计报表审计以外，是一种实际水平不受注册会计师改变的风险。控制风险:是指会计报表上某项错报或漏报未能由被
11、审计单位内部控制及时预防和发现。类似于固有风险，审计人员只能对其进行评估。其大小不受审计人员影响检查风险:被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报没有被注册会计师预定的审计程序查出。不同于固有风险与控制风险。是审计风险要素中唯一受注册会计师控制和管理的风险要素。2.内部审计风险的特点(1)不可避免性审计风险形成的原因多种多样，审计风险存在明显的不可避免性。和外部审计进行比较，内部审计人员更加了解企业内部控制制度的内容，接触关键项目更加频繁，大大减少了风险。(2)广泛性内部审计的根本目的就是提升成本，费用利润率以及企业的经济效益。由此可见，内部审计覆盖了企业的整体运营，在经济效益审计方面也提
12、出了更加严格的要求，范围更广。(3)持久性审计项目全过程都存在审计风险。内部审计风险也同样存在上述阶段。审计项目归档指示的就是外部审计工作告一段落。内部审计人员需要监督管理人员整改错误行为。这使内部审计工作时间更长，审计风险也因此增加。(4)隐蔽潜在性当内部审计结论对企业产生消极影响或者出现严重后果时，审计风险便能够得到显现。(5)可测可控性内部审计人员必须遵守内控制度的要求，并通过测试的手段来选择更加合理的审计程序及方法。从根本上达到优化控制制度，提高经营管理效果的目的。(三)高管安全责任内部审计定义与范围1 .高管安全责任内部审计的定义迄今为止并未对企业高管安全责任内部审计进行深入研究与定
13、义。根据企业高管的定义。主要包括企业高层中担任决策性职位、负责管理业务、掌握企业重要信息。综合安全责任内涵以及企业高管定义，能够认定企业高管安全责任内部审计为公司内部审计人员应当客观收集企业高管安全责任履行情况。予以客观评价，审核。2 .高管安全责任内部审计的范围企业高管安全责任内部审计主要关注的是高管安全责任是否履行，以及履行情况。本文将高管安全责任内部审计范围主要包括下述4个方面,如图2.1所示审计因素审计内容组织管理围绕组织目标的工作，是一个循序渐进的过程。安全生产责任体系完善性安全监察部门的设立安全工作人员职责清晰性安全工作指标的达标率运行管理组织的运营、活动的规划、实现目标的过程。生
14、产设备性能工作场地是否满足安全生产需要员工是否按岗位职责、程序操作信,总管理使用现代信息手段，管理各类信息资源。安全信息管理制度的建立安全信息传达的流畅性规章制度根据相关法律法规制定的生产工作管理制度。安全内控制度的建立安全管理人员的资质证书图2.1高管安全责任内部审计范围（四）高管安全责任内部审计风险管理阶段在审计企业高管安全责任的过程中，会出现各种隐蔽性较高的风险。分别存在识别审计风险，评估审计风险，控制审计风险三个阶段。如图2.2所示：图2.2内部审计风险管理阶段1.审计风险识别阶段审计人员根据组织目标，战略规划等分析识别潜在的审计风险，通过检查外部因素（竞争环境，技术和经济变化）以及内
15、部因素找出影响审计风险的根本所在。审计风险识别主要可以划分为两个不同的阶段，分别是对审计风险的感知阶段以及风险分析检查阶段。详细看来，审计风险感知则是借助调查、分析和评价内部审计的存在性。3 .审计风险评估阶段审计风险评估的主要目的是是否可以将不可接受范围内的审计风险转化为可接受的审计风险。审计风险评估主要是通过研讨会或小组的方式进行。由于可接受的审计风险水平受各种因素影响，内部审计人员应先确定一致的可接受水平。内部审计团队完成审计风险影响因素定位之后，能够在此基础之上搭建内部审计风险评价体系，并借此针对审计风险模型完成评价工作。4 .审计风险控制阶段在实际审计风险水平分析的前提之下，可以通过
16、一系列有效的手段对重大审计风险进行管控，从而达到审计风险控制的根本目的。确保所有因数不变的基础之上，控制阶段存在的风险越高，审计风险越高。三、企业高管安全责任内部审计风险管理现状（一）企业高管安全责任内部审计存在的问题1.企业高管安全责任内部审计的评价体系不够完善目前，公司安全责任内部审计还没有统一的标准和规定，应探索有针对性的应对办法。国家安全监督机构应该统一制定具体的标准及要求。内部安全责任审计应与一般审计分开，组成独立的审计小组，以确保独立于一般内部审计工作。5 .企业高管安全责任难以清晰划分企业高管的安全责任包括直接责任、监事责任。但在审计中很难明确界定不同层次的领导责任内部。也存在前
17、后两任高管安全责任划分、集体和个人安全责任划分、主客观责任确认等问题。6 .企业高管安全责任内部审计难以受到重视目前，许多企业仍然没有意识到内部审计对高管安全责任的重要性。有些公司完全依赖于高管的基本素质能力，并没有制定内部审计监督制度，更没有对高级管理人员进行必要的鼓励和规范。报告的结果应该融入到监督管理、选拔、考核等工作。（二）企业高管安全责任内部审计相关案例1 .上海赛科石油化工有限责任公司5.12闪爆事故2018年5月12日15时25分左右，位于上海赛科石油化工有限责任公司公用工程罐区。上海埃金科工程建设服务有限公司的工作人员在检修苯罐过程中，因苯罐发生闪爆，造成在该苯耀内进行浮盘拆除
18、作业的6名作业人员当场死亡。2 .原因分析从埃金科公司角度分析没有按照安全生产规章制度及操作标准执行。作业人员没有进行岗前技术培训I；作业内容出现明显改变之后，未带气体探测器进入受限空间的作业人员，应在施工方案不变的情况下进入作业。没有将安全生产责任制落实到位。工作人员没有承担起应有的安全生产管理责任，再进行安全生产检查工作的过程当中依旧存在明显的缺失，也没有对安全生产事故隐患进行及时的处理。没有根据标准监督操作人员及时应用防爆工具、器材；当知道工程内容发生重大变化且施工方案未发生变更时，没有要求及时停To未对从业人员进行必要的培训和考核。导致相关人员对安全生产规章制度没有全面细致的了解,在实
19、际操作的过程当中也没有按照安全操作规程进行正常的应用。在实际操作的过程当中，从业人员也没有配备符合行业标准的劳动防护用品。3 2)从赛科公司角度分析忽略相关安全生产规章制度和操作规程。在已经确定作业内容经历了明显变化之后，管理者并没有根据规定要求修订检修通知单，也没有第一时间告知承包商，对施工方案进行调整和优化。在这样的情况之下，甚至还继续要求承包商落实浮盘拆除的工作内容。管理者并没有履行应负的职责，在进行现场管理的过程当中，没有严格遵守检查相关的要求督促气体检测人员完成相关的气体检测工作,进而导致对应的检测结果缺乏真实性的问题。对安全风险管理不到位、专业管理不到位、特种作业管理不到位，对单位
20、安全生产工作缺乏必要的监督和管控，一旦出现了安全生产事故隐患也难以进行及时的应对。没有督促和监督员工，严格按照本单位的安全生产规章制度执行，也没有对上海化工区管委会定时提交检修计划等内容。4 4)从上海化学工业区管委员会角度分析部分安全管理制度没有落实到位，在进行日常管理的过程当中，依旧存在明显的问题和不足。四、企业高管安全责任内部审计风险分析(一)企业高管安全责任内部审计风险识别审计风险存在于审计主体与客体中，在高管的内部审计过程中不断出现。对内部审计过程中各阶段可能存在的风险点进行分析,有助于企业提高高层管理人员的审计工作质量。1.审计准备阶段的风险识别(1)审计组成立风险当审计项目庞大复
21、杂时，相关领导必须是审计组组长，但在大多数情况下,领导不参加现场审核，审核项目组设现场审核组长，审核组长和主要审核人同时存在，权限不明确会产生负面影响。(2)审前调查风险审前调查应根据企业情况以及审计组现状采取合适的方案,方案的确定也存在一定风险。审计人员的专业素质不高，则无法对审前调查结果的品质提供基本的保障，这实际上也是风险产生的根本原因之一。(3)审计方案实施风险内部审计人员必须综合审前调查的结果，编制并严格落实审计方案的内容,如果没有分析调查结果或调查风险存在问题，则会在编制审计方案的程序中产生风险。2审计实施阶段的风险识别图4.2审计实施阶段流程图(1)资料获取风险被审计高管必须严格
22、根据审核项目组的标准提供对应的审核材料。除此之外,审计项目组内审员对被审计高管提交的资料进行认真审核。在此阶段，审计风险在于：内部审计人员应确保审计资料的完整性。如果材料存在不足的，有必要保证补充材料的完整性和真实性。若没有对材料进行充分的保障,就成为审计风险。企业应要求高管配合内部审计部门的工作需求，不得隐瞒情况。禁止阻碍内部审计工作人员获取审计资料。(2)内控制度的评审风险内控制度评审主要是判断被审计高管能不能有效控制企业的经营活动、安全目标。被审计单位内部控制制度不够健全则会出现风险。内审人员没有能够制定合理有效的测试方案对企业内部控制制度进行详尽的检测，同样也有可能会导致风险的产生。(
23、3)实质性测试风险通过该操作能够对企业的会计报表以及安全工作指标进行真实性的判断,确保对企业高管的工作流程进行全面详细的记录。尽可能避免漏记企业高管违规的情况。审计风险主要是审计人员的综合素质。内部审计人员无法正确判断文件的真实性、完整性。不能准确划分高级管理人员的安全职责，则会产生风险。(4)审计取证风险内审人员对审计事项迸行分析，预估以及审计决策取决于审计证据。如果内审人员经验不足，取证程序手续违反规定。内审人员专业水平较低，忽略重点审计事项。或者没有深入调查重点项目都会产生风险。(5)编制，复核审计工作底稿风险审计工作底稿决定着审计质量，能够帮助防控审计风险，也更加便于对审计实际情况进行
24、整合。该步骤的风险体现在内审人员方面，如果内审人员的综合实力较差，则无法保证审计部门复核的完整性。3.审计终结阶段的风险识别审计结束后，应及时审核高管提出异议的审计结果，以避免审计结果与审计事项真实性不符。这一环节的审计风险源于内部审计人员能否及时处理高管的异议。若没有及时应对,则无法保障最终审计报告的真实性,审计风险也随之产生。(二)审计风险要素模式下的风险识别以风险导向审计理论为基础，审计风险二重大错报风险X检查风险，其中重大错报风险=固有风险控制风险。该风险评估模型的每个项目都由不同的影响因素所决定。通过分析公司高管安全责任内部审计识别程序,从高管安全责任内部审计的准备阶段到审计的最后阶
25、段，高管安全责任内部审计风险是动态产生的。从审计过程和检查风险因素的角度来看,公司内部审计环境和审计人员选择的审计方法会影响审计风险的发生。（三）企业高管安全责任内部审计风险的成因分析1 .主观原因：内部管理因素内审人员的奖励以及晋升机制并不与审计成果呈正相关，甚至说与审计成果毫无关联。以至于内审人员工作缺乏工作积极性，导致防范内部审计风险的意识降低。人员因素企业高管安全责任内部审计工作在我国开展缺乏事实的指导。内审人员专业范围相对狭窄，所采用的审计方法与外部审计对企业财务报表的审计相似。同时可能存在追求自身利益，将企业收益与职业道德抛掷脑后，从而增加内部审计风险。2 .客观原因：法律环境因素
26、就现阶段的情况来看，我国并没有针对高管安全责任内部审计进行全面有效的规范。也没有建立起相关的评价体系，更未相关问题的详细说明。除此之外,企业高管安全责任内部审计过程中，内审人员更加注重自身利益。这就会导致工作效益大打折扣，希望我国出台相关法律监督约束内审人员。内部环境因素由于企业高管特殊的身份,在企业内部权力较高。与之相关的业务范围较广,内审人员需要使用不同于一般审计方法。评价的重点也会有所差别。这更对内审人员的业务能力要求高。如果内审人员无法适应复杂的审计环境，则会产生审计风险。五、基于PDCA审计流程下企业高管安全责任内部审计风险控制PDCA循环是美国质量管理专家休哈特博士首先提出的。由戴
27、明普及，所以又称戴明环。将质量管理分为四个阶段，即计划（PIan）、执行（D。）、检查（CheCk）和处理（AC队在指挥和控制组织的协调的过程当中，将所有工作根据计划安排和实施，并进一步纳入到标准当中，失败的继续下一循环。这不仅是质量管理的基本手段,同样也是企业进行所有工作管理的根本规矩。在此章节当中，把PDCA循环理论良好的应用到企业高管安全责任内部审计风险控制的分析研究工作当中。以PDCA为基础的内部审计风险控制流程具体可见图5.1:图5.1基于PDCA的内部审计风险控制流程图（一）审计计划阶段风险控制该阶段的风险存在与审计组内部。为控制该阶段的内审风险，应注意以下方面：1.选拔专业的审计
28、人才根据上文分析，内部审计的独立性和专业性存在一定的审计风险。所以，企业必须要按照审计项目的规模,综合考虑实际的复杂程度进一步安排更加合理的审计人员。审计人员员应接受岗前职业道德培训和内部安全责任审计专业培训I。2 .确定审前调查内容内审人员必须掌握高管所处部门的业务内容，工作程序、职位分工、内控风险状况等。3 .收集相关高管安全履职的资料翻阅以前年度的审计报告；企业安全评估报告；高管工作日志；企业财务预算表以及安全工作计划总结等，提前了解高管安全责任履职情况，掌握各类安全评估指标。（二）审计执行阶段风险控制高级管理人员在内部审计实施阶段的安全职责，主要程序包括控制测试和审计背景测试，以及调查
29、、问卷调查等方法。通过现场访谈和分析性审查，了解被审计的高级管理人员的职业责任和内部控制制度，此时存在因审计方法及证据使用不当而出现的审计风险。在审计过程中，应注重以下控制审计风险的工作：1 .实施内部控制测试高级管理人员实施的内部控制水平影响着高级管理人员的管理水平，因此可以通过对这些测试方法的评审、检查和再验证来控制内部控制体系的合理性和运行有效性。2 .规范实质性测试审核被审计高管的财务和安全数据是否真实合法。同时对会计账簿，会计凭证和企业高管安全责任履职的真实性以及完整性做好对应的细节测试及分析性。3 .规范编制审计工作底稿编制审核工作底稿时，审核内容是否真实，审核形式是否规范合理。判
30、断收集的审计证据与最终审核结论之间的逻辑关系。对存在的问题和影响审计结论的审计事项，需要通过审计组内部讨论来决定如何采取措施。4 .亲自函证可以通过访谈、亲函的方式，向不同部门，不同职位的工作人员收集信息。通过所收集的信息初步判断审计风险规模,还可以通过这些方法来发现企业高全在安全责任方面的漏洞。（三）审计检查阶段风险控制迸行高管安全责任审计检查的过程当中，最重要的审计对象就是工作底稿,编制审计报告，是对审计风险的集中应对。要认真检查审核评价是否客观。高级管理人员安全责任界定是否准确。审核实施程序是否符合规范。对于重大事项审计，必须检查审计结果的完整，以确保不存在有争议的问题。这一环节的风险主
31、要与审计评估和高级管理人员安全责任的界定有关。应注意以下方面：1 .制定风险评价指标从审计环境、技术方法和高层管理等方面，在风险识别的基础上，建立安全责任内部审计风险评价指标体系。审计组必须要对行业间的相互对比及统计分析结果迸行充分应用。2 .实施审计工作底稿复审制针对审计工作底稿需要执行三级复审制度，即审计人员-副组长-组长三级复审制度。必须优先关注重大审计调整事项和重大发现等。审计结果经过了三级复核就可以符合要求。（四）审计处理阶段风险控制进入到审计处理阶段之后，最重要的工作就是通过对应的手段控制审计检查阶段暴露出的安全责任内部审计风险问题。尽可能在PDCA之前将所有定位出的问题予以解决。
32、必须优先定位问题所在的具体阶段及出现问题的根本原因。其次寻找解决的办法。最后企业负责人监督内部审计部门审计质量的改善情况，保证问题不会在下一年度审计中再次出现。结论目前，我国没有统一的高级管理人员安全责任审计标准和规定。对高管安全责任内部审计的风险和严重后果重视不够。本文通过对公司高级管理人员安全责任内部审计风险管理的系统研究，得出以下结论：企业高管安全责任内部审计风险是客观存在。企业要充分认识到内部审计风险的不可避免性，通过健全内部控制体制的方式来达到控制企业高管安全责任内部审计风险的根本目的。以PDAC审计流程为基础，综合企业高管安全责任内部审计风险控制能够了解企业内部审计部门应结合风险评估结果与实际情况,通过内部管控，建立内部审计风险评估措施以及控制措施来防范、控制企业高管安全责任内部审计风险。
