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1、我国上市公司内部限制信息披露问题摘要：上市公司高水平、透亮的信息披露可以降低资本市场的信息不对称程度，降低交易成本，从而提高资本市场的效率，改善资源配置，并促进经济增长。作为信息披露的主体，内部限制及其信息披露已经成为中外会计界普遍关注的热点问题。本文沿着提出问题分析问题解决问题的思路绽开探讨。论文分为五个部分，分别阐述了选题的背景意义、内部限制信息披露的基本概念与理论基础、我国内部限制信息披露的现状以及改进我国上市公司内部限制信息披露的建议。关键词：上市公司；内部限制；信息披露InternalControlofInformationDisclosureof1.istedCompaniesin
2、ChinaAbstract：Ahighlevelandtransparentoflistedcompanies,informationdisclosurecanenhancetheefficiencyofcapitalmarkets,improveresourceallocation,andpromoteeconomicgrowth,throughreducinginformationasymmetrydegreeofcapitalmarketsandloweringthetransactioncosts.Asthemainbodyofinformationdisclosure,interna
3、lcontrolsaswellastheinformationdisclosurehavebecomethehotconcernedissuesofaccountancyathomeandabroad.Thepaperalongtheideasofproblem-proposing,problem-analyzing,problem-solving.Thispaperconsistedoffiveparts.Includingexplainedthebackgroundofselectionofthetopics,thebasicconceptsandtheoriesfoundationofi
4、nternalcontrolinformationdisclosure,researchingandanalyzingofinternalcontroldisclosurebasedonChina,scurrentsituation,andsomeproposalsforimprovinginternalcontrolinformationdisclosureofChineselistedcompanies.Keywords：1.istedcompany;Internalcontrol;Informationdisclosure1引言12内部限制信息披露的概述及理论基础22.1 内部限制信息披
5、露的概述22.1.1 内部限制和内部限制信息披露概念22.1.2 内部限制信息披露的意义22.2 内部限制信息披露的理论基础32.2.1 信息不对称理论32.2.2 信号传递理论32.2.3 决策有用理论43我国上市公司内部限制信息披露的现状及缘由43.1 我国上市公司内部限制信息披露的现状4内部限制信息披露数量状况4内部限制信息披露内容的详略状况53.1.3内部限制不足披露状况63.2内部限制信息披露问题的缘由63.2.1 缺乏内部限制信息披露的统一的权威评价标准63.2.2 披露形式和格式缺乏统一的要求73.2.3 缺少内部限制信息披露的法律监督73.2.4 上市公司对内部限制相识尚不全面
6、83.2.5 上市公司出于自我爱护的目的83.2.6 披露的成本效益原则的限制84内部限制信息披露完善的对策94.1 规范内部限制信息的披露9规范内部限制信息披露的形式和内容9规范内部限制评价标准94.2 加强对内部限制信息披露的法律监管9健全和完善相关的法律法规9加强对内控信息披露的监管104.3从公司内部完善内部限制信息披露10激励公司管理当局自愿披露内部限制信息10加强企业自身素养的提高10发挥内部审计在内部限制中的重要作用114.4加强对注册会计师行业的发展和后续教化115总结及展望12参考文献13附录14“安稳事务”的曝光，之后美国资本市场上又爆出了一轮又一轮的欺诈丑闻，暴露出了上市
7、公司的管理层凌驾于内部限制之上，内部限制的信息披露引起了中外会计界的广泛关注和探讨。而近些年来，我国也出现了诸如琼民源、银广厦、红光实业、科龙电器等恶性违规信息披露事务，这些事务使投资者也越来越关注内部限制信息。近年来我国证券市场出现的一系列上市公司的财务舞弊案，其中一个很重要的缘由也是上市公司内部限制的严峻缺位和失灵。内部限制对合理保证企业经理管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率及效果，促进企业实现发展战略都起着特别重要的作用。因此，在内部限制渐渐得到投资者的重视后，我国也颁布了相应的法律法规来保障内部限制信息披露的完善和执行的有效性。我国2006年颁布的上海证券
8、交易所上市公司内部限制指引、深圳证券交易所上市公司内部限制指引和2008年颁布的企业内部限制基本规范也对内部限制信息披露提出了具体的准则要求，这也使得我国对内部限制的信息披露提出了强制的要求。我国内部限制信息披露起步相对来说比较晚，尽管在上海证券交易所上市公司内部限制指引、深圳证券交易所上市公司内部限制指引和企业内部限制基本规范颁布以后，对于内部限制信息披露提出了强制性的要求，可是上市公司对于内部限制信息披露的重要性相识并不充分，形式混乱，而且缺少实质性的内容。披露内部限制信息也具有主动的意义，对潜在投资者来说，内部限制信息的披露可以向外部信息运用者供应财务报告以外的信息，有助于他们做出决策；
9、对于实际的投资者，也能有权获得公司运营是否正常、健康的相关信息；同时，企业依据内部限制信息过程需针对企业整个内部限制体系的运作和设计状况施行独立审查和自我评价，这能够使企业管理当局的内部限制意识得以提高，发觉并防止差错舞弊，以使得企业的财务报告的牢靠程度和管理水平得到提高。本文在借鉴前人探讨的基础上，通过我国内部限制信息的披露现状，在披露主体、披露内容、披露方式等方面进行探讨，并针对发觉的问题通过借鉴国际上的科学有效的内部限制信息披露规范提出对策，以期望对提高上市公司信息披露供应肯定的理论参考价值。2内部限制信息披露的概述及理论基础2.1 内部限制信息披露的概述内部限制和内部限制信息披露概念内
10、部限制是指一个单位为了实现其经营目标，爱护资产的平安完整，保证会计信息资料的正确牢靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部实行的自我调整、约束、规划、评价和限制的一系列方法、手续与措施的总称。而内部限制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调整的方法、程序和措施。内部限制信息披露，顾名思义，就是把有关内部限制方面的信息向公众作出披露，即将上述的一系列方法、手续与措施公布于众。然而，内部限制信息披露这个名词的准确含义，现在并没有一个权威的说法，依据上海证券交易所上市公司内部限制指引里面对内部限制披露的要求，
11、可以将内部限制信息披露的含义归纳为：内部限制信息披露即企业的管理者依据特定的标准定期评估所在单位内部限制的有效性、合理性和完整性，并用肯定方法告知外部信息运用者。内部限制信息披露属于公司信息披露，并且是公司信息披露中一个特别重要的组成部分。对于外部投资者而言，内部限制信息是其了解上市公司经营管理状况、进行投资决策的重要的信息来源；对外部的监管者而言，内部限制信息是其对上市公司是否合法合规进行监督和管理的重要证据之一；而对于公司股东来说，内部限制信息是其了解管理层是否对公司有效经营的重要途径，是股东对公司的经营过程进行监督和限制的主要手段。内部限制信息披露的意义内部限制信息披露对企业的稳定旺盛也
12、有着特别重要的意义，表现在以下几方面：其一、内部限制信息披露有利于找出并弥补内部限制的不足。在考察了公司的内部限制以后，能够对它的健全性和有效性给出评价并进行披露，认定内部限制的可信任状况。譬如，对内部限制制度完不完善，能不能够确保企业结束任务和达成目标作出评价。经以上的评价，企业管理人员和所在部门就特别清晰该企业、该部门内部限制里面的不足之处，便可以渐渐、有针对性地改进本企业的内部限制系统，设立起符合该企业自己情形的内部限制制度，达成企业的目标。其二、内部限制信息披露有利于促进企业健康发展。内部限制信息披露能提高企业内部限制的执行力，有助于形成良好的企业文化。把执行行为融入内部限制建设，使企
13、业中每一个人都理解并深化实践，培育全员内部限制执行理念，将其渗透到企业内部限制各个环节，保证各级人员的限制行动，这是企业文化的重要构成部分。因此，内部限制信息披露应当能够有效得保证组织的核心竞争力，不仅仅是找出管理中的漏洞，更要保持组织的核心竞争优势。哈默曾说过，内部限制不仅要找出公司当前的“病毒”，更要培植将来的“种子”，是企业认知实力的重要组成部分。内部限制信息披露更是将内部限制的此项功能发扬光大。内部限制信息披露既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业胜利的动力机制。只要拥有适当的内部限制披露体制，企业就会朝着扩大影响力的方向健康发展。2.2 内部限制信息披露的理论基础2.2.1
14、信息不对称理论信息不对称理论是由三位美国经济学家约瑟夫斯蒂格利茨、乔治阿克尔洛夫和迈克尔斯彭斯提出的。它是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；驾驭信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。该理论认为：市场中卖方比买方更了解有关商品的各种信息；驾驭更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递牢靠信息而在市场中获益；买卖双方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获得信息；市场信号显示在肯定程度上可以弥补信息不对称的问题。长期以来，我国内部限制信息始终处于较严峻的信息不对称。证券市场往往仅仅给人们供应了价格方面的信息，而其它信息存在着严峻的不对
15、称现象，加大了证券市场的风险，也干脆损害了投资者的利益，降低了证券市场效率，干扰了证券市场的持续健康的发展。因此，真实和公允的内部限制信息披露能够缓解证券市场上信息不对称，投资者可以获得足够的相关和牢靠的信息，来帮助他们做出正确的决策。信号传递理论信号传递理论是斯彭塞在1974年首先引人经济学的。他认为，在某些市场，买卖双方都可以通过市场发出传递产品质量信息的信号。他阐述了拥有更多信息的一方能够传递牢靠信息给信息贫乏的另一方，以有利于市场里面取得收益。依据信息传递理论，内部限制信息披露也有着主动的意义。第一、内部限制信息披露可以完善资源的有效配置。高质量的管理层会应用信号传递理论将其与经营状况
16、较差的企业区分开来，市场也做出主动的反应。而此时，公司的股票价格将会上升。而不披露信息的那些企业则被投资者认为是隐藏了不利的消息而不敢披露，这样就引起股票价格的下降。因此，企业存在着充分披露从而传递企业信号的动力，利用牢靠和相关的信息，资源供应者可以评价不一样的企业风险和机会，来选择好的投资对象，让资源得到充分而有效的配置，可以使得资源不会太奢侈。其次、内部限制信息披露也能使企业本身的价值得到提升。企业管理当局或者董事会评估其内部限制并且对外披露，可以削减舞弊、改善管理，来使企业价值得到提升。首先，内部限制信息的披露使企业管理当局之于内部限制的意识得到提高，以使企业内部限制的环境得到改善。其次
17、，进行内部限制信息的披露的先决条件是了解内部限制的设计和运行、记录和评估，此过程能够察觉内部限制中的问题，且使之得到改善。随着涵盖范围不一样，内部限制信息披露的此类作用也不尽相同，从这个层面上来说，内部限制信息披露的范围愈广袤，内部限制改善的效果就愈明显。决策有用理论决策有用理论是20世纪70年头美国注册会计师协会出资成立的特鲁拉特委员会在对会计信息运用者进行了大量的实证调查探讨后得出的结论。决策有用理论是从企业会计信息的外部运用者来看问题，是向信息运用者供应有用的信息，不仅仅是向资源托付者，同时也包括债权人、政府和与企业有亲密关系的信息运用者。供应决策有用的信息披露的目标应当是服务于投资者的
18、，也就是为投资者的决策供应有用信息。管理层利用信息运用者对财务报表的信任，为了谋求自己额外的利益粉饰财务报表，使投资者损失惨重，使投资者对财务报告产生了一种不信任的感觉。因此，一个企业内部限制设计是否合理、实施是否有效干脆关系到财务报告的真实与否。虽然内部限制系统不能供应百分百的保证，但内部限制在肯定程度上能遏制财务舞弊的发生。因此，越来越多的投资者关注上市公司内部限制的设计和执行状况，通过内部限制的状况来推断财务报告的质量。3我国上市公司内部限制信息披露的现状及缘由3.1 我国上市公司内部限制信息披露的现状本文随机抽取了深沪上市公司176家，其中沪市102家，深市74家作为样本，从年报及巨潮
19、网中对该176家内部限制信息披露的状况进行统计、调查和分析。统计结果如下：3.1.1 内部限制信息披露数量状况表3.1沪市和深市内部限播信息披露的数量及百分比沪市沪市百分比深市深市百分比总数总数百分比披露10199.02%74100.00%17599.43%未披露10.98%00.00%10.57%总数102100.00%74100.00%176100.00%由表可得，几乎全部的深市和沪市的上市公司都披露了内部限制的状况，尤其深市抽取的75个样本达到披露的概率为100%,这与2006年披露内部限制信息85.54%【有了很大的提升。3.1.2 内部限制信息披露内容的详略状况表3.2沪市上市公司披
20、露的详略程度数量百分比简略32.97%较具体8887.13%具体109.90%总数101100.00%表3.3深市上市公司披露的详略程度数量百分比简略56.76%具体6993.24%总数74100.00%在分析沪市和深市的上市公司的年报时，发觉沪市和深市内部限制信息披露的形式均较有特点。沪市大部分以“公司内部限制建立健全状况”的方式进行披露，主要由“内部限制建设的总体方案”、“内部限制制度建立健全的工作支配及实施状况”、“内部限制检查监督部门的设置状况”、“内部监督和内部限制自我评价工作开展状况”、“董事会对内部限制有关工作的支配”、“与财务报告相关的内部限制制度的建立和运行状况”及“内部限制
21、存在的缺陷及整改状况”等7部分组成。“较具体”是指公司都仅对这7个方面做了一般阐述，“具体”则是指公司做了较为具体和全面的阐述，而“简略”即个别公司对内部限制信息披露仅以“本公司建立了完善的内部限制制度”简略带过。深市则一般以“公司内部限制自我评价”的方式进行披露，且同时有董事会、监事会对公司内部限制自我评价的评价，因此为“具体”，“简略”则是以其他形式对公司内部限制自我评价做简洁的披露。虽然沪市和深市的披露的详略程度绝大多数为“具体”或者“较具体”，但是纵观整个披露的部分，大多流于形式，一模一样，大同小异，而实质性的内容却并不多，质量有待提高。内部限制不足披露状况表3.4沪市内部限制信息披露
22、中披露不足的状况数量百分比未披露65.94%披露9594.06%总数101100.00%本文主要对沪市的内部限制信息披露进行了统计。沪市的IOl家上市公司中未披露内部限制不足共计6家，披露内部限制不足合计95家，未披露的仅6%。但披露不足的公司大多数公司都只是陈述“本公司内部限制体系基本健全，未发觉对公司治理、经营管理及发展有重大影响之缺陷及异样事项”，或者只是陈述诸如“未发觉本公司存在内部限制设计或执行方面的重大缺陷。公司将依据业务改变和产业转型不断完善内限制度，进一步提高对风险限制的意识或者“公司将持续完善内部限制体系建设，进一步加强内部限制的执行和监督检查力度，做好内部限制评价工作”等搪
23、塞过去，对于内部限制存在的问题避重就轻。没有进一步说明存在的缺陷是什么、对财务报告和资产管理可能造成哪些影响、今后如何改进等。这与我国目前内部限制管理水平整体不高的现状明显不相符合。可以说，报喜不报忧。可知内部限制信息披露大部分的措辞都只是因为沪市的披露形式中拥有“内部限制存在的缺陷及整改状况”一项，并不是企业自身情愿披露的信息，而正是由于缺少内部限制不足的信息披露使得企业信息披露质量大打折扣。由此可见，我国现阶段上市公司内部限制信息披露的数量有了肯定的保证，但是质量仍旧亟待提高。3.2 内部限制信息披露问题的缘由通过分析深沪两市上市公司内部限制信息披露的现状，不难发觉内部限制信息披露的形式多
24、样，披露的格式不规范，披露内容的形式化严峻，大多数的上市公司缺乏自愿披露的动机，而造成这种状况是由多方面的缘由造成的。缺乏内部限制信息披露的统一的权威评价标准目前我国尚未出来类似美国COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）报告这样权威的内部限制标准体系，内部限制的完整、合理及有效都缺乏统一的标准体系U引。2001年财政部发布的内部会计限制一一基本规范（试行）将内部限制定为与内部会计限制，若上市公司依据该规范来建立内部限制，则主要从销售与收款、选
25、购与付款、对外投资、筹资等业务循环活动披露内部限制信息。中国注册会计师协会2004年发布的独立审计具体准则第29号一一了解被审计单位及其环境并评价重大错报风险（征求看法稿）则只是从外部间接的供应建立和评价内部限制的依据。2008年由财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的企业内部限制基本规范，则是基本上依据CoSe）报告框架来建立标准的，但是由于目前没有内部限制标准的权威文件，推行内部限制信息披露的可操作性受到了很大的限制。2006年6月，上交所出台了上海证券交易所上市公司内部限制指引，并于当年7月实施；同年9月，深交所也出台了深圳证券交易所上市公司内部限制指引，2007年7月1日起执
26、行。这些指引的出台表明白监管层对上市公司内限制度建设由提倡向要求转变，同时也给上市公司供应了具有操作性和好用性得指导，对我国上市公司内部限制的健全和发展有极大的推动作用。但这些制度还很难强有力地支撑公司内部限制信息披露也披露形式和格式缺乏统一的要求我国监管机构为改善公司内部限制的现状、完善内部限制信息披露、爱护投资者合法权益以及保证证券市场有效运行而出台了一系列的政策及法规，但是始终没有涉及披露范围；具体内容、格式以及是否规范披露用语等问题。披露的形式和格式不统一，让上市公司在内部限制信息披露上面有着较强的随意性和选择性，同时也就降低了内部限制报告的有用性。缺少内部限制信息披露的法律监督其一，
27、从对会计师事务所的要求来看，我国现行的制度要求注册会计师对上市公司的内限制度的完整性、合理性和有效性进行评价，并提出相关的改进建议，但并未要求注册会计师对上市公司的内部限制信息披露的真实性发表看法，表明白我国对内部限制信息披露的监管措施尚不完善。其二，从对管理当局和会计师的的责任来看，管理当局应对于其应披露而不披露或者披露了不符合实际的内部限制评价看法应担当相应的法律责任；注册会计师供应了不符合上市公司内部限制实际状况的评价看法也应担当法律责任。但是我国目前的法律还没有明确的规定，从而使得管理当局披露与公司实际状况不符内部限制信息的现象屡见不鲜，对公司不利的内部限制的信息有意隐瞒的现象也难以遏
28、制。正是因为相关法律监督的缺失，使得部分上市公司在实际披露内部限制信息时过于形式化，模糊内部限制的信息披露，而导致内部限制信息的可信度低，难以满意运用者的需求。因此加强相关法律监督势在必行。上市公司对内部限制相识尚不全面一方面，部分公司对内部限制相识不清，将内部会计限制等同内部限制，认为两者没有区分，把实现会计限制、监督的职能等同于建立内部限制制度。事实上，内部限制不仅仅涉及会计，它贯穿于企业的生产经营管理的整个过程，企业应当针对预算、选购、生产经营、销售、财务管理、研发、人力资源等各方面全面地制定内部限制。另一方面，一些公司认为内部牵制就是内部限制。从内部限制的发展来看，内部牵制是内部限制的
29、最初发展形式。在现代内部限制中，内部牵制是内控重要方法和原则。但是现代内部限制除了包含内部牵制以外，还包括预算限制、资产爱护限制、人员素养限制、风险限制、电子信息系统限制、内部审计限制等，而这些都不是内部牵制所能涵盖的1.此外，还有部分上市公司往往过分强调内部限制防止会计信息失真的目标，而忽视内部限制的经营性目标。这主要是因为它们对内部限制还存在一些不正确的或不全面的相识。供应透亮牢靠的财务报告，只是内部限制的基本目标；而更为重要的内部限制目标是爱护企业财产平安、实现有效率和有效益的经营以及循规遵守法律。上市公司出于自我爱护的目的一般来说，上市公司为了显示自身经营业绩，提高公司对投资者的吸引力
30、，提升自身竞争实力，实现再融资，会更倾向于自愿披露历史信息与财务信息。而内部限制信息属于非财务信息，关系公司的将来，不确定性因素可能导致诉讼风险。因此上市公司一般不愿披露这些信息。而且具体披露内部限制信息很有可能会涉及商业隐私，使公司处于竞争劣势。披露的成本效益原则的限制内部限制信息的披露会导致成本的付出，这是不容置疑的。这些成本通常包括为供应内部限制信息所发生的全部开支，如报告、评价的成本。而且这和报告、评价的频率、范围干脆相关。若要让全部上市公司都托付会计师事务所来评价它们的内部限制系统的有效性、完整性和合理性，并对外披露。其披露费用和审计费用是一项较大的支出。考虑到成本，上市公司就算在强
31、制披露的情形之下，亦通常会选择花费较小的费用来披露。因此，上市公司内部限制信息披露通常欠缺实质性的东西。在自愿性披露的情形之下,上市公司宁可不进行内部限制信息的披露，从而节约披露的费用。4内部限制信息披露完善的对策针对前面分析的我国上市公司内部限制信息披露现状和存在的问题以及其缘由，主要从健全和完善内部限制信息披露的规范、加强对内部限制信息披露的法律监管、从公司内部完善内部限制信息披露及加强对注册会计师行业的发展和后续教化四个方面提出了相关的建议及对策。4.1 规范内部限制信息的披露规范内部限制信息披露的形式和内容我国上市公司目前的信息披露形式在沪市和深市有较大区分，没有统一的格式，而且多数存
32、在内容空洞，“报喜不报忧”，回避不利信息，信息含量低，不能供应全面和完整的信息。本人认为，证监会可以设计一套特地应用于内部限制信息披露的模板，规范和明确内部限制信息披露的内容，如应当包含评价目的和责任主体，评价内容依据的标准，内部限制的缺陷和可能造成的影响及改进措施等实质性内容，而非仅仅以“本公司内部限制体系基本健全，未发觉对公司治理、经营管理及发展有重大影响之缺陷及异样事项”这样堂而皇之的话带过。规范内部限制评价标准内部限制的标准是内部限制评价的基础，为了建立健全我国企业内部限制标准体系，2007年，财政部印发了（企业内部限制规范一一基本规范）和17项具体规范征求看法稿的通知。但是我国在内部
33、限制评价体系方面还存在着标准尚未统一、相关配套措施有待完善等问题。内部限制评价标准体系的健全应明确内部限制评价主体的定位和企业实施内部限制评价内容网，主要是对内部限制设计和运行的有效性的评价。4.2 加强对内部限制信息披露的法律监管健全和完善相关的法律法规从目前状况看，许多公司治理机制并没有形成有效的治理限制机制，管理层对内部限制随意践踏也破坏了内控的规则和实施机制，内部限制信息披露的不规范，公司有意隐瞒或者披露不实的对公司有利的信息的现象也比比皆是。而对于这些状况找不到相关法律和法规制止。因此，我国亟待完善相关的法律法规，健全信息披露的环境。在健全法律法规时，应当明确公司信息披露的要求、责任
34、以及惩罚措施，增加可操作性。同时,应当出台明确的司法说明，加强法律的权威性，利用法律的强制力气对上市公司的信息披露进行约束，从而完善内部限制信息披露的外部环境。加强对内控信息披露的监管目前，我国上海和深圳证券交易所对在其交易的上市公司的相关违规行为并没有完善的惩处制度，这使得部分上市公司钻法律的空子。因此证券交易所应当建立完善的惩处制度，增加违规公司的违规成本。有关监管部门也应当对上市公司的内部限制自我评价报告、注册会计师的鉴定看法进行严格的监督和检查，对内部限制进行强制性的审计。同时须要完善相关的法律法规，来加大上市公司和注册会计师的违规成本，从源头上防范虚假的内控报告和审核报告的产生。4.
35、3 从公司内部完善内部限制信息披露激励公司管理当局自愿披露内部限制信息即使监管部门强制要求披露内部限制信息，可是由于信息披露制度本身存在缺陷，强制性信息披露是不行能四平八稳的，加上成本等因素等制约，企业内部限制信息的供应是有限的。因而激励公司自愿披露，对某些信息进行补充和扩展，从而达到事半功倍的效果，同时也降低了监督的成本。因此激励公司管理当局自愿披露内部限制信息可以从加强上市公司对内部限制的相识，提高市场效率和完善公司治理结果及完善资本市场环境等方面入手。自愿性信息披露本身也不能保证所披露信息的牢靠性，但是作为内部限制报告的组成部分，信息一旦披露出来就应当和强制性信息一样受到监管部门的监督。
36、公司也可以聘请注册会计师对自愿性信息进行审核鉴证，以增加所披露信息的可信度。加强企业自身素养的提高内部限制信息披露不足的很大一部分缘由在企业自身对内部限制相识的缺乏。企业高层管理者缺乏内部限制的相识，导致的后果就是凌驾于企业内部限制之上，随之而来的财务舞弊的发生；而企业员工缺乏内部限制的相识，导致的后果就是各程序或各工序效率低下，无形中增加了企业的成本。因此，加强企业内部自身素养的提高，加强全体员工对内部限制的学习和理解，肯定程度上能缓解财务舞弊的发生和企业成本的削减。内部限制信息最终是供应应信息运用者的，是为他们供应的服务。内部限制信息的披露为信息运用者供应有用信息，使信息运用者对公司系统和
37、深化地了解，某种意义上讲也是对企业的宣扬，从而吸引投资者注资，获得将来收益。发挥内部审计在内部限制中的重要作用内部审计是为使一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它主要供应有关检查活动的分析、评价、建议和信息，以帮助成员有效地履行职责。内部审计是属于内部限制，是对其他限制的一种再限制。内部审计可以检查企业内部的财政收支，经营活动并采纳特地的方法进行审核，揭露错弊，订正不正值行为独处经济活动在正确的轨道上运行。管理当局可以在内部审计帮助下监督其他内部限制政策和程序的有效性，评价企业的内部限制度设计是否健全，具体执行是否有效。此外，内部审计还可以为改善内部限制供应建
38、议，帮助企业管理层找寻提高财务活动、经营管理活动的效率、效果，帮助实现与其经济效益。因此，在加强上市公司公司治理的进程中，要充分发挥内部审计的重要作用。上市公司可以考虑单独成立披露委员会或者在监事会下设立披露委员会，由披露委员会制定出相应的披露限制政策和报告程序，以加强对信息披露的限制，确保披露信息的真实性。董事会也可以通过与披露委员会进行沟通和沟通以获得披露委员会对董事会披露的内部限制评价报告的建议，然后再出具内部限制评价报告以保证披露质量。同时,内部审计可保持相对独立的参加对信息披露的评价和限制。高素养的审计人员可以提高内部审级的水平，进而提高信息披露的质量，因此应提高内部审计人员素养，加
39、强审计队伍建设。在选拔审计人员时，不能只考虑其所具备财务学问，更要看它是否将拥有肯定的管理素养。为了适应现代审计工作的须要，须要通过择优引进、强化培训等方式，建设一支素养过硬、结构合理的内部审计队伍。同时可以把考试和考核、培训结合起来,有支配地对内部审计人员进行学问更新教化，使其适应社会发展的须要。4.4 加强对注册会计师行业的发展和后续教化加强对注册会计师的后续教化，提高职业道德水准，以此来指导注册会计师内部限制审核或鉴证工作。长期以来，注册会计师对公司的内部限制审计，都仅仅是对内部会计限制进行调查、了解，而对内部管理限制了解则存在肯定困难。2009年企业内部限制基本规范后将内部限制扩信息披
40、露扩大到整个企业内部限制系统，注册会计师应当具备对内部限制和内部限制信息披露评价的素养，应当要求注册会计师在内部会计限制上和内部管理限制上都要有胜任实力。同时，要加强注册会计师诚恳守信的思想道德教化，树立正确的价值观和荣辱观，使全体注册会计师形成良好的道德风尚。后续发展和教化的形式可以实行学术会议、专题研讨、课堂教学等多种形式相结合。注册会计师也应当加强自身的独立性，在公众心中树立威信和监督形象。5总结及展望从深市和沪市2010的年报及上市公司内部限制自我评估报告来看，我国在内部限制信息披露各方面做了诸多的努力，而且取得了肯定的成果。几乎全部的上市公司都对内部限制进行了披露，且大多数公司的披露
41、还是较为具体的。但是，大多数公司内部限制信息披露流于形式，内部限制信息披露都只是“报喜不报忧”，应付和形式化的现象比较严峻，也未披露内部限制执行过程中是否存在不足，且自愿性披露不强。内部限制信息披露在我国的证券市场上还尚算簇新事物，须要更多有识之士的关注，须要国家健全法律发挥的建设，加强监管力度，同时也须要上市公司自身的努力，提高内部限制信息披露披露的自愿性和真实性，这样内部限制报告才能得到质的飞跃。当然，内部限制信息的运用者也是不行或缺的一方，内部限制信息也主要是为投资者供应的，加强投资者对内部限制信息的关注和理解，也是保证证券市场旺盛稳定的重要因素。内部限制信息披露的完善是任重而道远的，信
42、任我国上市公司内部限制信息披露最终将得到健全和完善，期盼着我国证券市场美妙的明天。参考文献1陈汉文,吴水澎,邵贤弟.企业内部限制理论的发展与启示J.会计探讨,2000(5):2-8.2陈艳,董美霞.完善我国内部限制评价信息披露的探讨J.会计之友,2008(36):86-88.引吕文慧,舒红蕾.上市公司内部限制信息披露现状及建议J.合作经济与科,2009(15):84-85.4上海证券交易所.上海证券交易所上市公司内部限制指引S.2006.|5深圳证券交易所.深圳证券交易所上市公司内部限制指引S.2007.6施卫东.我国上市公司内部限制信息披露现状缘由及对策J.会计之友,2007(5):40-4
43、1.7汤玲.我国上市公司内控信息披露现状分析与思索J.商情,2009(14):4343.8王文华,李斌.内部限制理论比较探讨J.上海高校学报,2006(13):131-136.9王在飞,施梅艺兰.完善内部限制,提高上市公司会计信息披露的质量N.湖北财经高等专科学校学,2010(4):41-43.10吴劭壁.上市公司内部限制信息披露现状分析一一基于沪市2006年报的调查J.财会通讯学术版,2008(4).60-64.Ill杨有红,汪薇.2006年沪市公司内部限制信息披露探讨J.会计探讨,2008(3):6-8.12张立民,李敏仪.内部限制信息披露的现状与改进J.审计探讨,2003(5):10-1
44、5.13AmericanCongress.Sarbanes.OxleyActM.America:AmericanCongress,2002.114AndrewJ.1.eone.Factorsmimedtointernalcontroldisclosure:AdiscussionofAshbaugh.CollinsandKinney(2007)andDoyle,GeandMcVay(2007).JournalofAccountingandEconomics.elsevier/locate/ae.附表1:沪市上市公司披露具体状况编号公司简称代码是否披露披露的具体程度是否披露尚存不足1ST安彩600
45、207是较具体是2ST百科600077是较具体是3ST宝诚600892是较具体是4ST波导600130是较具体是5ST博信600083是较具体是6ST高陶600562是较具体是7ST金顶600678是较具体是8ST金化600722是较具体是9ST厦华600870是较具体否10ST申龙600401是较具体是11ST天龙600234是较具体是12ST万鸿600681是较具体是13ST夏新600057否14ST兴业600603是较具体是15ST雄震600711是具体是16ST宜纸600793是较具体是17ST长信600706是较具体是18ST中葡600084是较具体是19宝钛股份600456是较具体
46、是20保利地产600048是简略否21北京城乡600861是较具体是22博瑞传播600880是较具体是23沧州大化600230是简略否24常林股份600710是简略否25成商集团600828是较具体是26大元股份600146是较具体是27丹化化工600844是较具体是28迪康药业600466是较具体是29鼎盛天工600335是具体是30东电B股900949是较具体是31二重重装601268是较具体是32方大炭素600516是较具体是33方大特钢600507是具体是34方兴科技600552是较具体是35风神古风600469是较具体是36福日电子600203是较具体是37福耀玻璃600660是具体是38冠豪高新600433是较具体是39广汇股份600256是较具体是40国电南瑞600406是较具体是41国栋建设600321是较具体否42杭齿前进601177是较具体是43航天长峰600855是较
