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1、财税做账会计实操文库财会实操-化妆护肤品医美行业的账务处理案例基本情况A科技有限公司（一般纳税人）是一家生产制造专业的医用级护肤品和医疗美容设备，提供顶级的技术合作团队等为一体的综合运营商。2022年A公司应纳税所得额为5,000,000元（无可弥补亏损额），计缴企业所得税1,250,000元。2022年1月，A公司免费提供一台M型美容仪器给G美容院试用（试用机器不回收），该M型美容仪器对外销售不含税单价为600,000元,成本180,000元,使用寿命3年。G美容院试用后，与A公司签订了采购协议。协议约定A公司销售M型美容仪专用美容用品mm耗材1000件，不含税销售金额3,000,000元（
2、该部分美容用品耗材mm的成本为1,000,000元），并免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年(该仪器对外出租价为200.000元/年)，一年后A公司收回该美容仪器。(一)A公司账务处理：业务1A公司免费提供一台M型美容仪器给G美容院试用(试用机器不回收)。1、账务处理：借：销售费用-G美容院180,000元贷：库存商品-M型美容仪器180,000元业务2A公司销售1.ooO件美容用品耗材mm,不含税销售金额3,000.000元，并免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年。该部分美容用品耗材mm的成本为1,000,000元。2、账务处理：(1)销售美容用品耗材mm的业务借：银行存款3390,
3、000元贷：主营业务收入一美容用品耗材mm3,000,000元应交税费-应交增值税390,000元借：主营业务成本1,000,000元贷：库存商品-美容用品耗材mm1,000,000元(2)免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年借：固定资产一M型美容仪器180,000元贷：库存商品一M型美容仪器180,000元借：其他业务支出60,000元贷：累计折旧60,000元案例总体情况分析（一）A公司的正确账务处理1、业务1A公司免费提供试用机（试用机器不回收），账务处理按成本价作为销售费用的金额，只作为一种费用的支出处理。实质上该行为应按增值税视同销售处理。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
4、第四条的第八点，单位或者个体工商户，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,此类行为,视同销售货物。由上述细则可知A公司免费提供试用机试用机器不回收）这个行为，属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此该行为属于增值税的应税行为，税率13%。该业务计缴增值税的销售额确定方式，需按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条的相关规定确定。第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售
5、价格确定。（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。根据上述第十六条第（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。该免费提供的试用机（试用机器不回收）的业务，应按A公司M型美容仪器对外销售价，不含税单价600,000元确定。业务1正确的账务处理方式：借：销售费用-G美容院258,000元贷：库存商品-M型美容仪器180,000元应交增值税-应交销项税78,000元(600,00
6、0*13%=78,000)2、业务2A公司销售100O件美容用品耗材mm,不含税销售金额3,000,000元，并提供一台M型美容仪免费使用一年。该部分美容用品耗材mm的成本为1.oOO,000元。A公司业务2的销售耗材的账务处理是正确的,而免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年，该业务应作为租赁业务处理，因A公司对外出租M型美容仪的业务价格为200,000元/年。因此根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条和第十六条的宗旨精神，该免费出租M型美容仪的业务，确定对外租赁业务的计税基础为200,000元/年,A公司应按动产租赁计缴增值税，税率13%o业务2正确的账务处理：(1)销售美容用品
7、耗材mm的业务借：银行存款-3,390,000元贷：主营业务收入-美容用品耗材mm3,000,000元应交税费-应交增值税390,000元借：主营业务成本1.oOOQOO元贷：库存商品一美容用品耗材mm1,000,000元(2)免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年借：固定资产一M型美容仪器180,000元贷：库存商品-M型美容仪器180,000元借：其他业务支出86,000元贷：累计折旧60,000元（180,000/3=60,000）应交税费-应交增值税26,000元(600,0003*13%=26,000)案例税务处理分析（一）增值税业务1A公司免费提供试用机（试用机器不回收），实质上
8、是赠送样机的行为，应按增值税相关规定视同销售。A公司需按对外销售价格600,000元为基础补缴增值税78,000）1.o业务2A公司销售耗材的业务按销售商品计缴增值税390QOO元。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条和第十六条的规定，免费出租M型美容仪一台供G美容院使用一年，A公司有同类产品同期对外租赁价,该免费出租业务按动产租赁13%计缴增值税26,000元（该仪器对外出租200,000元/年）。业务2合计应缴增值税416,000元。A公司应补缴26,000元增值税。以上两项业务，业务1应补缴78,000元，业务2应补缴26,000元，合计A公司应补缴增值税104,000元,并|
9、卜缴相应附加税。（二）企业所得税根据中华人民共和国企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。第十五条企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。第十一条在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租
10、赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地;（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。根据上述规定，业务1A公司免费提供试用机（试用机器不回收）的行为，原来销售费用为180.000元，因免费试用（不回收）的M型美容仪业务的视同销售，导致销售费用调整为258,000元,即销售费用增加了78,000元（258,000-180,000）,由此应纳税所得额相应减少78,000元。业务2原来其他业务支出为60.000元，因免费租赁M型美容仪一年业务需按动产租赁业务计税，导致其他业务支出调整为86,000元，即其他业务支
11、出增加了26000元（86,000-60,000）,由此应纳税所得额相应减少26,00071.o两项业务共影响应纳税所得额减少104,000TEo上述两项业务调整后，A公司2022年原应纳税所得额5,000,000元,调减应纳税所得额104,000元,调整后应纳税所得额为4,896,000元。原计缴的企业所得税1,250,000元,调整后企业所得税为1,224,000元,企业所得税减少26,000）1.o（三）租送模式销售业务增值税和企业所得税的处理差异从增值税和企业所得税的规定可知，增值税和企业所得税的征收目的是有所不同的,增值税是针对生产销售业务链条中增值部分征收的税费，而企业所得税是针对
12、业务主体所有业务的所得利益而征收的税费。两者征收的目标对象和调整的税收关系不同，导致两种税种的计缴方式不同。四、总结由于A公司财务人员被业务表面形式所迷惑，把握不了业务的本质重心，导致企业需补缴相关税费和滞纳金，由此可能影响到公司的纳税信用评级，给公司造成财税风险。面对复杂、多样的业务,实务中我们要加强学习，透过表象,抓住业务本质，正确处理好业务。账务处理1、采购商品到货借：库存商品-XX护肤品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、报销办公费用借：管理费用-办公费应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3、支付设计费网银支付设计费，收到对方公司开具的增值税专用发票。借：管理费
13、用-设计费应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4、购买固定资产购进固定资产打包机取得增值税专用发票，银行转账付讫。借：固定资产-打包机应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款5、委托百货大楼销售并发出商品。借：委托代销商品贷：库存商品6、发出试用装发出百货大楼柜台试用装（试用装放在柜台为顾客提供试用）借：销售费用-业务宣传费贷：库存商品-XX应交税费-应交增值税（进项税额转出）7.零售收入顾客通过门店消费260元，支付宝扫码支付。借：其他货币资金-支付宝贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）8、销售商品销售给精油一批，当天开具增值税电子普票进行结算，款项未收。借：应收账
14、款-XX贷：主营业务收入-精油应交税费-应交增值税（销项税额）9、支付上月工资并代扣社保及个税。借：应付职工薪酬-工资贷：其他应付款-代扣个人社保应交税费-应交个人所得税贷：银行存款等10、缴纳税费银行存款支付上月增值税，城建税，教育费附加，地方教育附加，印花税，个人所得税。借：应交税费-未交增值税应交税费-应交城市建设维护费应交税费-应交教育费附加应交税费-应交地方教育费附加应交税费-应交印花税应交税费-应交个人所得税美容行业账务处理(1)购进美容仪器等设备借：固定资产贷：银行存款折旧时借：主营业务成本贷：累计折旧(2)购进美容美发工具借：周转材料贷：银行存款领用时借：主营业务成本贷：周转材
15、料(3)购买染发剂、洗发等产品借：原材料贷：银行存款领用时借：主营业务成本贷：库存商品(4)会员卡顾客充值时借：银行存款贷：预收账款顾客使用后借：预收账款贷：主营业务收入(5)取得收入时借：银行存款/库存现金贷：主营业务收入(6)销售洗发水、化妆品时借：银行存款/库存现金贷：其他业务收入结转成本时借：其他业务成本贷：库存商品(7)人工工资计提时借：主营业务成本贷：应付职工薪酬发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款(8)房租及水电费借：管理费用贷：银行存款(9)广告费用借：销售费用贷：银行存款(10)期末结转损益1、结转收入类账户借：主营业务收入贷：本年利润2、结转费用类账户借：本年利润贷：主营业务
16、成本管理费用财务费用税金及附加等3、结转本期实现的净利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润注：亏损做反向分录医美行业税务检查的重点，包括上游的药品进口商、中下游的公立医院、民营医美机构和超范围经营的无证黑医美以及各类获客渠道商和医美培训机构。首先，公立医院也在税务稽查范围内，公立医院的医美项目收费需要申报纳税，医院常见问题在于医生和财务人员、税务人员联系脱节，开单时很少考虑纳税问题。一些民营医美机构喜欢聘请公立医院的退休会计。而公立医院执行的是事业单位财务规则，不少财务人员从未接触过企业会计实务，对应税收入和免税收入不做区分。因其缺乏纳税实操经验，在账务处理时，将医美项目分割开票收费、将化妆
17、品护肤品销售作为免税收入处理，存在较高的税务风险。医美行业税务检查的时候会从以下26个项目入手：(一)公司登记是否合规、是否有实体经营1、工商登记。经营范围内是否登记了医美项目，分支机构是否已作备案登记。2、执业许可。是否取得医疗机构执业许可证。3、办公场所房产是自有还是租赁，有没有产权证照和租赁协议。（二）是否存在账外经营、隐匿收入偷逃税款4、是否和顾客签订合同并足额缴纳印花税。5、是否通过对公账户收款，对多种形式实现的收入（现金、银行卡、微信、支付宝、预付卡等），是否及时确认营业收入,是否有延迟和隐瞒营业收入、偷逃税款。6、预收款、预付卡充值款如何进行账务处理，是否长期挂账，是否按规定时间
18、和金额确认收入。7、收到子公司、分公司和分支机构的管理费、加盟费、特许权使用费等，是否计入其他收入。（三）是否存在混淆收入类型、错误适用税率、混淆免税应税范围8、混业经营适用税率是否正确，是否混淆应税和免税的范围。9、医保和自费项目是否正确区分。（四）发票开具、取得是否规范10、使用票据、发票开具是否规范。11、有无单项收费、重复收费、自立项目收费等以稀释单项报价，单张开票。12、是否将房屋出租的租赁服务改为仓储服务开票。13、进货是否符合4+7”带量集中采购、两票制，取得的进项发票是否规范。（五）用工管理是否规范，是否帮助医师等偷逃个税14、是否和所有员工签订劳动合同，及时足额缴纳社保。15
19、、工资奖金支出是否规范，是否据实列支，是否按规定代扣代缴个人所得税。16、是否有虚列人员，拆分工资收入，降低个人所得税负现象。17、是否通过灵活用工平台代开发票，将员工工资薪金、专家劳务报酬转换为经营所得，帮助偷逃个税。18、非驻场医师的差旅费、劳务报酬和提成如何发放，是否存在帮助医师偷逃个税问题。（六）费用支出真实性、支出凭证合规性19、渠道获客成本中的广告支出、平台佣金、带金销售、老带新回扣、网红探店等费用，是否取得合规发票入账。20、账面大额咨询费、信息费、会议费、租赁费等支出是否真实，发票是否合规。21、美容项目失败赔款补偿款支出如何支付及凭证列支。22、是否及时足额缴纳医疗废弃物环保
20、税。23、有无注册个体工商户或者小微企业，将工资、奖金、股息、利息、管理费、加盟费、特许权使用费以及其他无法取得发票的渠道支出、商业贿赂、带金销售等灰色支出，转换为个体工商户或小微企业经营收入的情况。24、有无多家分公司之间重复列支的情况。(七)是否合规享受税收优惠25、是否对经营用与研发用耗材做合理区分，或将不属于研发使用的耗材归入研发费用。26、是否符合高新技术企业的标准。如果已取得高新资格,高新收入、研发费用、知识产权申报、科技人员占比等指标是否符合高新技术企业的认定要求。关注税乐服，了解更多税务合规知识。医美行业的税务关注要点一、医美行业业务特点及相关税种(一)业务特点1 .医美定义：
21、根据医疗美容服务管理办法第二条规定，医疗美容，是指运用手术、药物、医疗器械以及其他具有创伤性或者侵入性的医学技术方法对人的容貌和人体各部位形态进行的修复与再塑。2 .中国医美行业的主要参与者包括以下几类：上游一药械商：它们占据产业链的优势地位，资金、技术与资质壁垒高筑，市场集中度较高，对下游议价能力强，以爱美客为代表的上游药械商毛利率和净利率均高于中下游医美姑，主营业务成本低和费用控制得当造就药械制造商的极高盈利能力，在整个产业链中极具话语权；中游-医美机构与渠道导流方：私立美容机构为主、公立医院的整形外科为辅的中游医美机构布局,叠加线上医美。20平台引流、线下异业合作或者广告直投的获客模式。
22、受制于上游原料成本、获客成本及租金成本等因素，中下游参与者盈利能力较差（净利率5%-12%）f行业竞争格局分散，尚未出现龙头企业。下游-消费者：医美产业链末端触达的目标又搀。3 .业务特点:药械商盈利能力强、医美机构获利能力较差、异业合作且合作方式复杂、销售返佣高、终端消费者多为个人。（二）医美行业涉及相关税种医美行业涉及的主要税种为提供服务产生的增值税、企业经营利润涉及的企业所得税、以及企业中高层、技术人员、渠道方高额回报涉及的个人所得税等。1.增值税及附加医疗美容机构提供的医疗服务属于财税201636号销售服务、无形资产、不动产注释中规定的生活服务，不考虑税收优惠的情况下，需要缴纳增值税；
23、一般纳税人适用税率6%小规模纳税人（年应征增值税销售额在500万元及以下）适用财政部税务总局公告2023年第1号规定：（1）对月销售额10万元以下（含本数）或季度销售额30万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。（2）增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。特殊规定:(1)增值税加计抵减政策：允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人(2)医疗机构提供医疗美容服务，同时满足以下条件免征
24、增值税：(1)经登记取得医疗机构执业许可证的机构;(2)医疗机构提供的医疗服务属于全国医疗服务价格项目规范列出的服务；（3）医疗服务的价格不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等,附加税：根据实际缴纳的增值税计算城建税=实际缴纳的增值税*税率（市区7%、县城和镇5%、其他地区1%）教育费附加=实际缴纳的增值税*3%,地方教育费附加=实际缴纳的增值税*2%。附加税优惠政策：(1)小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户的增值税一般纳税人：资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证
25、券交易印花税耕地占用税和教育费附加、地方教育附加等六税两费减半征收。(2)小规模纳税人：季度总收入不逾越30万(月度申报不逾越10万)时，教育费附加、当地教育附加免征。2.企业所得税企业盈利情况下需要缴纳企业所得税；不考虑税收优惠情况下，一般企业所得税税率为25%o所得税税收优惠政策判断企业是否小型微利企业(1)小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。(2)从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确
26、定。具体计算公式如下：季度平均值=(季初值季末值)2全整度平均值=全年各季度平均值之和4(3)年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小型微利企业税收优惠政策对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。【关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告财政部税务总局公告2022年第13号为进一步支持小微企业发展，现将有关税收政策公告如下:一、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本公告所称
27、小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）2全年季度平均值=全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31B0特此公告J【关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告财政部税务总局公告2023
28、年第6号明确：1、小型微利企业，应纳税所得额不超过100万元部分，实际税率为5%;2、个体工商户，年应纳税所得额不超过100万部分，减半征收个税；以上两项政策均延长至2024年12月31日。至此，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元部分所得税的减征政策从原来2.5%变成5%o小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。】可弥补亏损结转年限：不得超过5年如果企业经营了一年，发生了亏损，国家也体谅企业经营不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利弥补这一年的亏损，即发生亏损后可以向未来年
29、度结转，用以后的年度弥补，但结转年限最长时间五年。高新是10年【高新技术企业认定申请条件（一）企业申请认定时须注册成立一年以上;（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%;（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1 .最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业
30、，比例不5%;2 .最近一年销售收入在5.000万元至2亿元含的企业，比例不低于4%;3 .最近一年销售收入在2亿元以上的企业比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%;（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%;（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为J3.个人所得税（1）属于个体工商户、个人独资企业、个人合伙企业性质的整形美容医疗机构，应根据个人所得税经营所得相关税收政策规定征收个人所得税。（2）医美企业实务中下列所得，企业负有代扣代缴义
31、务:员工取得的工资薪金、奖金、福利费，按综合所得征收；渠道方从医美机构获得的返佣收入，按“劳务报酬征收；股东股息红利所得，按股息红利所得”征收;股东股权转让所得，按财产转让所得”征收。二、医美行业税务风险医美常见的“避税逃税”现象和税务不合规大概有如下4类:（一）医师、高管、外聘专家及渠道方（返佣）的个人收入合规问题1 .通过私账、第三方渠道或其他利益交换等形式支付明星医师的手术费以及高管的奖金、分红等，未按规定代扣代缴个人所得税风险。2 .为了获取足够的客源，渠道型医美机构会向中介者支付高额的返佣,有些高达70%90%o返佣一般通过2种方式处理：(1)通过私人账户转账方式逃避税负；(2)账面
32、作销售退款处理，直接冲减当期收入。但由于医疗美容机构渠道客户的销售返佣，并不直接返给客户，而是返给中间商，故不属于销售折扣或者折让，不应直接冲减当期收入。税务风险分析：(1)个人所得税：对于医美机构而言，若其未按照劳务报酬所得或者工资薪金所得足额代扣代缴个人所得税，根据税收征收管理法第六十九条的规定，其作为扣缴义务人应当处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。(2)增值税及附加、企业所得税：销售返佣冲减当期收入属于少列收入情形，根据税收征收管理法第六十三条的规定，纳税人不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税
33、人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。(3)销售返佣若未能取得合规增值税发票，相关佣金支出在企业所得税前不能扣除，以及被认定为佣金只能限额扣除风险。根据财政部税务总局公告2019年第72号、税务总局公告2012年第15号、财税200929号文件的规定，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除；电信企业在不超过当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除；其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出按
34、与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。因此，医美机构通过第三方渠道或个人推客产生的佣金费支出，仅在收入金额的5%范围内据实扣除，不得全额扣除。企业没有执行前述限额政策的，则会面临补罚税款的风险。案例:1 .杭州嘉妍医疗美容门诊部账外发放员工奖金案当事人账外发放员工奖金、提成，未并计当月员工工资薪金收入，未履行代扣代缴个人所得税义务，被税务机关处以应扣未扣个人所得税50%的罚款27739.88元。2 .东莞南城和美医疗美容门诊有限公司未如实代扣代缴个人所得税案当事人隐瞒员工人数，使用法定代表人私账向员工发放工资,未按实际发放工资进行工资费用核算和扣
35、缴员工工资薪金个人所得税。此外，当事人通过法定代表人私账支付给合作商介绍顾客的佣金费用，没有进行佣金费用核算和扣缴合作商劳务报酬个人所得税。税务机关根据税收征收管理法第六十九条的规定,对其处以少扣缴个人所得税50%的罚款,金额为28913.97元。风险应对:1 .增值税及附加方面：应全额申报销售收入。2 .企业所得税方面：应全额申报收入，并将销售返佣金额确认销售费用-佣金及手续费,但由于未取得合规的税前扣除凭证，不得企业所得税税前扣除（若取得发票，佣金支出的扣除限额仅为合同金额的5%3 .人所得税方面：支付给个人的渠道费用，医疗美容机构具有按照劳务报酬代扣代缴个人所得税的义务。为医美机构提供服
36、务的人员在种类和数量上都较多，应当加强对其支付的内部管理，定期开展内部税务风险合规分析，强化个人所得税代扣代缴工作,对可能存在涉税风险的员工及日掳醒和提示督促。（二）隐匿销售收入税收的风险1 .个人账户收款隐匿收入不申报增值税：医疗美容机构的客户群里主要面向个人消费者，个人消费者发票意识薄弱，医疗美容机构存在大量未开票收入，有许多企业将本应由公司账户收取的款项，转由个人账户收款，不记入企业账簿，在向税务机关申报纳税时隐瞒相关收入，且未申报缴纳增值税、企业所得税；2 .未开票不确认销售收入不申报增值税、企业所得税;3 .用直接扣减渠道费用的销售收入未作增值税申报;4 .赠送未视同销售申报纳税;5
37、 .积分兑换医美服务或美容产品未确认收入；6 .附使用期限的储值卡未及时确认收入。税务风险分析：医美机构为提高自身现金流、增强客户粘性，通常会采取对办理储值卡的消费者给予一定的价格折扣，鼓励其在门店充卡消费，该类储值卡一般附有使用期限。但是，当消费者未在规定期限内进行消费完毕，医美机构并不会在储值卡余额清零时就清零金额确认收入。尽管涉税文件没有针对附期限储值卡未消费的金额做出具体明确规定，但是消费者未在规定期限消费，企业将余额清零，实际上取得了一项收入，企业应当就其收入缴纳增值税、企业所得税。另外，江苏国税在2010年度企业所得税汇算清缴政策解答中,也提到“问：企业加油卡、电话充值卡、商场购物
38、卡支出是否允许在支付并取得发票当期准于扣除？售卡企业何时确认收入？答复：根据根据国税函2008875号文件规定，纳税人预售卡时做预收款处理，卡实际消费时再确认所得税收入。如预售卡有使用期限已到期、或者无使用期限但预售卡超过两年未实际消费的，纳税人做收入处理，若以后年度再消费的允许作纳税调减J因此，医美机构在消费者未在规定期限内消费完毕储值卡的，应当就清零金额确认收入。否则，医美机构将会面临税务补罚款风险。1.企业所得税在消费者储值后,医美机构应遵循权责发生制的原则，根据每次提供医美服务项目的收费标准分期确认企业所得税应税收入；对于超期未消费的部分，医美机构应于卡内余额清零时一次性确认营业外收入
39、，计算缴纳企业所得税。2.增值税除先开具增值税发票的应于增值税开票时点确认收入外，医美机构应于服务提供当天确认增值税收入；对于超期未消费的部分，应于卡内余额清零时一次性确认增值税收入，税率按该储值卡对应项目适用的增值税税率确定。根据税收征收管理法第六十三条的规定，纳税人不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例:1 .杭州古名个人收款隐匿收入案2022年7月22日杭州市税务局对杭州古名文化
40、艺术策划有限公司下达了杭税稽罚c2022)44号税务行政处罚决定。2017年1月至2021年11月，该公司的分支机构杭州古名文化艺术策划有限公司干和医疗美容诊所为客户提供医疗美容项目服务，利用九个个人银行账户收取服务款并隐匿收入，共计隐匿服务收入4,755,370,337.07元，未计入财务账，未对上述收入中的增值税应税项目和免税项目进行分别核算。杭州市税务部门定性偷税，追缴企业所得税147,121,191.17元，处罚款88,272,714.70元。2 .东莞南城知美医疗美容门诊有限公司未如实申报营业收入案风险应对:1杜绝私人账户收款，据实记载和申报收入；2-5项据实申报收入。（三）不符合增
41、值税免税条件但全部按照免税收入申报缴纳增值税1.医疗机构提供医疗服务收入，根据财税201636号文，符合以下条件免征增值税：(1)登记取得医疗机构执业许可证;(2)医疗机构提供的医疗服务属于全国医疗服务价格项目规范列出的服务；(3)医疗服务的价格不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等12.医疗美容机构涉及的免税医疗服务范围如下:案例:肇庆民和医院(普通合伙)应税收入申报为免税收入及帐外收入案当事人2019年-2021年，通过帐外收款、应税收入申报为免税收入等方式，少申报收入380万，经税务机关
42、核查后,少缴的税款238.380.65元予以追缴入库，并参照广东省税务系统税务行政处罚裁量基准（国家税务总局广东省税务局2021年第2号公告发布）第七项偷、逃、骗、抗税行为所对应的第45栏规定，处以罚款119,190.35元。风险应对:享受免增值税的医疗服务必须严格按36号文件要求来操作,尤其是否属于全国医疗服务价格项目规范，不能随意扩大。医疗美容机构对其符合免税条件的医疗服务收入的相关协议和收据的服务明细尽量紧靠免税服务，并根据主营业务准确划分免税收入和应税收入，避免错误享受了免税优惠。同时兼营免税、应税项目的，应当分别核算免税、应税项目的销售额；未分别核算的，不得免税。（四）发票管理不规范
43、、虚列成本风险1 .一些医美机构在采购美妆美容产品、医疗器械等设备时，为了图便宜，经常购买那些已经倒闭的医美机构转卖品，但这样很难获取有效的票据，使得税务部门很难以票控税；另外还存在虚列开支增加税前扣除、免税项目违规开具增值税专用发票等风险。2 .部分医美机构通过与第三方公司（常见为个人独资企业）签订设计、咨询、企业形象策划等服务合同，虚列成本，以实现降低企业所得税税负之目的。案例:嘉兴禾美医疗美容医院收受虚开增值税普通发票虚增成本减少应纳税所得额案当事人购进装修服务收受第三方虚开的增值税普通发票，属于税法列明的取得不符合规定发票的行为，其虚增成本费用,年终汇算清缴时未按规定调整企业所得税应纳
44、税所得额，被处以罚款30000元。风应对:设置对虚开虚收发票行为检查机制,做到合同流、资金流、发票流、业务流”等四流合一。（五）虚列成本，没有合法发票根据行业惯例，医美机构会雇佣一些专业的美容顾问。然而，机构为降低五险一金及社保等的成本，通常不会与美容顾问建立长期的劳动关系，而是选择直接支付，从而导致支出和收入未通过发票体现。此外，由于行业特质，医美机构需要多样的宣传推广渠道，这部分业务也往往不能取得相应发票。金税四期背景下，面对税务机关对海量数据的归集，面对内部治理的混舌瞅况,在合规成本可控的前提下,医美机构必须摆脱“侥幸心理”，对自己的经营行为要有清晰的掌握和了解。在收到税务部门监督提醒时
45、应当格外慎重，因为可能面临全面检查的风险，企业应当做好全面专业应对，尤其要重视收支管理、分类汇总整理，需要及时聘请专业服务团队，利用好风险评估与判断工作。合规财税软件进行系统梳理、及时发现潜在问题，做进项、销项发票的合规管理，支出、收入的账目明晰，是当前医美机构财税管理的核心和重点。企业在日常经营过程中需要经手种类繁多、数量庞大的发票，财务人员需要对此进行系统整理。而随着发票监管力度的不断加大，发票合规问题也称为医美机构面临的一大税务风险。面对可能存在的虚开虚收发票、未开发票隐匿收入等风险，通过简单的验证无法快速准确辨别这类合规风险。此外，发票风险是动态的。发票在收录时正常，但一段时间后由于各
46、种原因而变为异常，导致不能证明业务往来合法性的问题屡见不鲜，因此需要强化对发票的合规预警和管理。财务数据精细化的基础首先是发票管理的精细化、大数据化,只有这样才能从根本上为财务人员解决上述问题，真正厘清各类税种的纳税义务及合规风险，才能360。全景了解企业内部财税动态，实现动态控制业务成本。(6)渠道性医美此外，渠道型医美机构更应加强税务合规管理，所谓渠道型医美机构和直客型医美幡，主要是根据消费者来源进行划分的,渠道型医美机构与消费者之间往往存在中介,由其充当桥梁和纽带，这些中介者可能是个人、美容院或者其他行业的组织。渠道型医美机构主要指的是原发性渠道型医美机构”，其成立初衷或者经营理念即通过渠道获取顾客。为了获取足够的客源，渠道型医美机构会向中介者支付高额的返佣，而这也是此类医美机构的一大特点，目前其一般比例为收费金额的50%,有些甚至可以达到70%90%.如此高额的返佣比例，不仅促使渠道型医美机构通过私人账户等方式逃避税负,还可能被税务机关认定为商业贿赂行为，导致其他法律风险。为此，其更应当加强税收合规意识，采取多种方法规范纳税行为，在金税四期的背景下，尤其应当结束依靠私人账户或非规范结算渠道逃税、避税的行为模式。由上述案例可知，众多医美机构被处罚的关键在于对历史成本的合规问题没有清醒认识，存在侥幸心理企业要对历史财税问题进行有效切割，
