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1、低碳经济背景下企业环境成本会计研究摘要中国传统的离污染、高能耗的工业生产方式是以煤炭为主的能源结构，使中国的环境问题日益严重，进步制约着我国的经济发展，使得我国不得不加强对环境保护方面的重视程度。对此，我国提出了低碳经济的发展思路，为了满足这一发展需求，我国企业需要加强环境成本会计处理，包括企业环境成本的计量、确定和社会披露。目前我国企业环境成本核算或多或少存在一些问题，本文针对这些问题，在结合我国国情的必础上提出了几点针对性的改善对策，希里可以为我国更多的企业提供企业环境成本会计处理的方法指导.关健词：低碳经济；成本会计：环境成本；披露目录一、引言2二相关理论概述2-)低碳经济的概念2二)环
2、境成本的概念及分类2三)环境成本会计的概念3三、低接经济背景下企业环境成本会计的现状3-)低核经济背景下企业环境成本的确认3二低核经济背景下企业环境成本的计量3三)低碳经济背景下企业环境成本的归集与分类3四)低核经济背景下企业环境成本信息披露4四、低成经济背景下企业环境成本会计存在的问题4企业环境成本确认存在的问题4-)企业环境成本计量存在的问题5三)企业环境成本归集与分类存在的问Sfi5四)企业环境成本信息披露存在的问题5五、低碳经济背景下企业环境成本会计的改善对策7-)完苦企业环境成本确认的对策7-)完善企业环境成本计量的对策7(三)完善企业环境成本归集与分类的对策8四)完善企业环境成本信
3、息披露的对策8(1.1.(1.(1.1.(1.(1.1.(1.(1.1.(1.(1.1.(9卷考文献一、引言科技的发展带动了中国经济的快速发展。然而，中国的许多经济发展是以环境保护为代价的。经济发展进一步导致环境污染和资源消耗日益严I1.t我国上地沙化，水资源短缺现象日益严重,热带雨林的面积也在进一步减少，并出现很多极湍天气，这进一步危机到人们的牛存和发展。因此，我国和世界上很多国家一样，开始加强环境保护，它还倡导低碳经济发展模式，承诺到2020年单位GDP碳排放量比2005年减少40V50%。为了实现这一目标，需要在发展低碳经济的过程中调整中国的产业结构，将环境保护纳入企业社会责任的范围，加
4、强对环境保护重要性的认识，由此产生了环境成木的概念。企业环境成木核算是在促进低碳经济的基础上对企业环境成本进行核算的过程，包括企业环境成本的确认、计量、收集和分类、信息披露等过程，可以帮助企业更好地降低环境成本，提高经济效益。目前，学术界也加强了对企业环境成本的研究，但从低碳经济角度的研究还需要加强。在这方面，本文将分析低碳经济背景下企业环境成本核算存在的问题，并结合当前实际，针对问题提出几点有针对性的解决方案，以帮助我国更多的企业开展环境成本核算。二、相关理论概述（一）低碳经济的概念低碳经济是指通过积极改变能源、工业技术和社会发展模式，有效利用能源，持续发展清洁能源，有效减少温室气体排放的战
5、略。（二）环境成本的概念及分类目前，我国学术界没有关r环境成本的统一定义，不同学者的定义角度不同，从而导致定义的结果也千差万别。在多家学者的定义基础上，结合自身对环境成本的理解，环境成本的定义如下：环境成本是指企业在生产经营过程中预防和控制环境污染，从而减少环境污染造成的危害的过程，这些过程中发生的费用或成本计入企业的会计项目.目前，对环境成本进行分类的方法很多，主要是从空间、时间和功能的角度。例如，从空间角度来看，环境成本可以分为内部环境成本和外部环境成本；就时间而言，环境成本分为过去环境成本的经常支出、当前环境成本的当前支出和未来环境成本的当期支出：从功能角度看，环境成本可分为三类：补偿已
6、发生的环境损失的支出、防止未来环境污染的会计支出和维持当前环境状况的经常性支出。此外，环境成本还有单项和综合之分，单项环境成本包括碳成本、大气环境成本、水环境成本、土壤及地下水环境成本、固体废气物污染成本、噪音及震动污染成本、放射性污染成本、生物及地貌环境成本及其他环境成本等：综合环境成本包括环境管理成本、企业与社会区域合作的环境保护支持成本、其他相关成本以及与特定污染源无直接关系的其他环境成本项目。（三）环境成本会计的概念企业环境成本会计是通过对环境资产、负债、权益、收益、成本、利润等要素的准确核算，为企业会计反映和披露更有效的信息，并起到预警和谢整作用的过程。它包括企业环境成本的确认、计量
7、、收集和分类以及信息披露的过程三、低碳经济背景下企业环境成本会计的现状（一）低碳经济背景下企业环境成本的确认在环境成木的碑认中，环境成本的资本化和况用化是两项重要内容。然而，学者们对环境成本应被确认为资产还是当期班用有不同的看法。此外，没有具体的国际法规，因此，很多企业在确认的过程中就存在不一致的问题，这就导致不同行业的不同企业的环境成本询认结果不尽相同。很多企业在实际操作的过程中，不仅不清楚对环境成本是否进行资本化和费用化处理，通常混沿这两个过程，从而影响到环境成本确认的有效性，还会继续影响到之后的计启、归集与分类、信息披露等环节。（一）低碳经济背景下企业环境成本的计量在我国现阶段，环境问题
8、的影响范围逐渐扩大，影响环境的因素也逐渐增多，这给环境成本的核算带来了更大的困难，不仅包括直接成本，还包括社会和环境成本。此外，一些企业的性质不同，企业的环境成本类型也不同。在低碳经济条件下，环境成本会计在一定程度上得到了发展和创新.现有的环境成本会计理论得到了丰富和完善.环境成本的内容越来越广泛，其内涵和外延也在一定程度上得到了拓展。出现了许多新的计量方法，如施于历史成本的货币计量模式。这种计量方法具有多种计量方法的特点，但不同的项目具有不同的特点，需要不同的计量方法，这给企业的会计实务带来了更大的困难。为了解决这些问题，许多企业开始将全额法、差额法、比例分配法等计量方法应用到实践中。（三）
9、低碳经济背景下企业环境成本的归集与分类目前，企业在归集环境成本项目时主要是从环境污染和环境治理两个角度出发的，排污费、绿化费、赔偿金、罚款、环保研发费用等是企业核算的常见环境成本项目在，但这些项目在低碳经济背景下显然不够全面，需要进步完善化。因为节能减排是企业在迎合低碳经济潮流的主要环保措施，这一措施的应用也会促进企业成本的增加，尤其是部分重工业污染企业，节能减排的成本是非常商昂的，根本无法忽视不见。因此，需要将这些成本计入环境成本项目中，比如降低温室气体排放的成本就应纳入会计核算内容中。目前，日本和美国等发达国家在这方面积累了更多的经验，而中国对环境成本的研尢较少。不仅没有制定统一的环境成本
10、分类标准，而且现有标准没有针对不同行业，不能适应许多行业的企业，这使得这些企业在环境成本核算中缺乏足够的针对性和适应性.随着经济的发展和环境的变化，问题将不断出现，形势将逐渐发杂。如果我们不开始进一步量化和完善成本计量，环境成本收集和分类的有效性将不会得到有效提1.(四)低碳经济背景下企业环境成本信息披露目前，企业主要采用企业社会责任报告或可持续发展报告作为企业环境信息披露的栽体。然而，在低碳经济的背珏下，政府、公众和其他利益相关者更加关注其内容.除了以前的社会竞任项目外，还有企业履行环境保护的货任和义务以及采取的措施，这进一步加大了企业信息披露的内容。为了符合低碳经济背景的要求，企业需要在以
11、往的环境披露内容中增加更多有关节能减排的项目，并对现有的环境成本会计信息披露格式与内容加强调整。此外，不同的企业也因为自身在所处的行业不同，环境成本信息披露的内容也会存在差异，因此，在信息披露上，企业不仅需要明确披露的目的、内容和格式，还需要结合低碳经济的实际。为了保障企业全面披露环境信息，我国加强了对企业的监督力度，使其在进行低能耗、低排放生产的同时，完善环境信息披露的内容。目前，大多数企业通过在传统会计报表中增加低碳会计项目，在附注中增加低成本会计信息，并在单独报告中列出低成本资产负债表、损益表、现金潦量表等信息来披露环境信息。简言之，披露的内容包括企业为防止或减少污染和恢复环境而发生的费
12、用、环境污染造成的赔偿和损失以及环境污染造成社会成本。四、低碳经济背景下企业环境成本会计存在的问题(一)企业环境成本确认存在的问题目前，我国学者对环境成本做出了较为明确的定义，但对环境成本的具体内容仍存在不明确之处。不同企业对环境成本内容的界定存在差异，使得环境成本的确认不一致。环境成本包罗的会计要素较多，每项会计要素都伴随着环境成本的发生，并伴随着相关费用的产生，并不是孤立存在的，这就使得环境成本存在多元化特点，也进一步给环境成本的确认带来的挑战0在低碳经济视角下，环境成本的确认是在现行环境成本会计确认的基础上，考虑低碳因素.，对环境成本的进步确认，这进步增加了环境成本确认的发杂性。很多企业
13、每年在列环境成本项目时，不知道将哪些成本项目资本化，也不清楚将哪些成本费用化，这就导致企业会计处理的结果不一致.（二）企业环境成本计量存在的问题在低碳经济背景F,企业需要设计一套会计制度来计量当前的环境成本，以满足要求，但实现准确计地尤为困难。大多数企业采用的计量方法包括制造成本法、作业成本法和完全成本法等传统方法，以及投入产出模型法等现代方法。但由于环境成本的计员对彖日益及杂，涉及的范围日益广泛，如果其中有一项环境成本也不规范，或者分类模糊，都会影响到环境成本计量的最终结果。再加上部分环境成本项目无法用劳动价值理论来计算，就需要采取估算的方法，这会进步增加计算的模糊性。要想做到准确计量，企业
14、需要投入较多的资金，但本着成本效益原则，企业一般不容易选择环境成本核算方法，如作业成本法和生命周期成本法，因为这需要引进更多的会计专业人员并对企业会计人员进行专业培训。许多小型企业不愿意投资，不准确的环境成本计量很常见.在环境成本的计量方法方面，除差异计量法等历史属性计量方法外，其他计量方法的适用范围不同，计量方法混乱，难以在实践中应用.在计量过程中，许多会计人员可能找不到合适的分配标准，这将进一步导致分配结果的不准确。有些企业将环境成本和普通成本混合计量，只是简单地将环境成本计入“管理费用”和其他项目，而不单独确认和计量。这将使企业无法准确把握环境成本的真实情况和环境管理决策的需要，导致企业
15、经营成本与其最终净利涧之间的关系扭曲。（三）企业环境成本归集与分类存在的问题低碳经济要求更具针对性地认识和衡量环境成本。即使实现了这目标，企业环境成本的轨迹和分类仍存在一些问题。目前，我国缺乏对不同环境问题的详细分类方法，主要以时间、空间、功能及环境负荷等标准来划分，不同分类的环境成本之间缺乏可比性，也就不利于企业解决某类环境问题并明幽相应的环境支出。尤其是碳成本的核算，更是低碳经济背景下需要亟点关注的一项，但我国缺乏碳成本核算方面的研究。虽然H前很多企业开始关注碳成本，但对环境成本中碳成本内容界定、碳成本与碳会计中碳成本的区别等没有进行明确，导致碳成本的计量不准确的问题。（四）企业环境成本信
16、息披宛存在的问题目前，企业环境成本信息披露仍存在以卜问题：一是现有的环境成本信息不能满足利益相关者的需求。随着环境保护克要性的日益提高，国家要求企业披第的信息和利益相关者理解的环境成本信息越来越多.除f企业处理环境问题造成的损害、环境成本对企业经营成果和现金流量的影响以及碳减排等环境保护义务的履行外，现行会计制度无法满足利益相关者对这些环境成本信息的需求，信息不够全面，限制了人们对环境成本会计信息披露的理解。其次，企业自愿披露环境成本信息的意愿不强。通过对四十家企业披露环境信息的情况进行谢查发现，披露环境信息的公司从2019年-2021年的比例从27.5%升高到5级,涉及环境成本信息披施的企业
17、比例也从5%升高到20%但是总的来说，企业披露环境成本信息的比例不高，自愿披露环境信息的企业更是少之又少.比如大唐国际发电股份有限公司企业社会货任报告中对环境违规记录及相关问题在信息披露时都少有提及，更别说环境成本了。再次，环境成本信息披露缺少相应的制度保障,为了敦促环境信息公开，我国先后颁布了环境信息公开办法、关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见等，2010年9月，环境保护发布了上市公司环境信息披露指南(以卜简称6指南)征求意见稿，但缺乏法律强制力，我国针对上市公司在年报中披露环境会计信息出台和环境有关的法律法规还不健全，更别说环境成本信息方面的任何官方文件了，环境成本信息披露几乎
18、处于空白状态，报告内容也不够全面。第四，环境成本信息披露的载体不统一。目前，环境成本信息的教体主要仃在传统会计报表上分小项目反映、设置独立的环境成本报表完整反映、在企业社会贡任报告或可持续发展报告中分专题项目反映三种，但我国很多企业达不到以上要求，除了中石油、上海宝钢等大型集团外，大部分企业在环境信息披露方面仅停留在环境投资成本、排污费、绿化费等简单的环境成本期日上，环境成本信息的披露不够充分。最后，环境成本信息披露的内容不规范。主要体现在环境成本披露方式过于单调和.环境成本信息披露的内容不完整两方面。大多数企业在环境成本信息披露方面采取一些文字性或描述性的披露方式，量化的比例相当小，导致内容
19、披露不明确。表3T40家公司环境成本信息披露比例201920202021公司数量占样本比例(%)公司数量占样本比例()公司数殳占样本比例()环境信息I1.27.51230.02050其中：涉及环境成本信息922.510251230涉及碳成本信息252582()表240家公司环境成本披露模式项目201920202021公司数量占样本比例()公司数量占样本比例()公司数量占样本比例()董事会报告2375.52665.03075.0财务报表附注2356.83280.03382.5独立报告1845.02460.02254.8五、低碳经济背景下企业环境成本会计的改善对策（一）完善企业环境成本确认的对策低
20、碳经济背景下环境成本确认是指企业结合自身的成本发展目标，从低碳经济的理念出发，对企业经营活动中产生的对环境有影响的支出进行确认的过程。环境成本的确认需要具备可定义性、可计量性、可靠性和相关性等特点，环境成本的确认需要符合环境保护法规的要求、运用国家的经济手段，并满足企业间的交易。在确认的方式方面，首先将环境支出划分为资本性支出、收益性支出、或有性支出三类。其中，资本性支出包括不同期间的营业收入分摊，收益性支出包括每一个会计年度的各项支出，比如企业支付给环保人员的工资和企业内部绿化的支出等。企业为防止更严格的污染治理规定而增加的支出、企业预计未来可能会因环境疏忽而造成的意外赔偿或罚金、企业预防因
21、未符合环保技术标准而造成歇业或停工的损失等等都应归为或有性支出的类型中,环境成本确认需要考虑环境成本资本化或费用化的问题，要想解决这一问题，就需要对资本性支出和收益性支出进行合理区分，由于低碳经济背景的特殊性，但是环境污染处理的成本需要进行费用化处理。但以下条件的可以进行资本化：（1）准备销售的资产在出售前所发生的必要成本：（2）企业改善资产安全性、延长拥有资产的寿命或为提高资产效率而发生的成本：（3）防止或减少潜在环境污染而发生的成本。对于相同的环境成本，有的企业可能聘费用化，有的企业则可能将其资本化,这就导致环境成本的处理结果不同，对此，我国需要制定完善的环境法规，来明确询认费用化和资本化
22、的标准，那就是：对企业生存与未来利益有所贡献的成本，都应进行资本化处理：清除企业过去对环境造成损害的成本应费用化，预防企业未来对环境损宙的成本应资本化。（二）完善企业环境成本计量的对策会计计里是会计确认的延伸。它主要使用定的计量单位来计算个会计项目的金额,并澄清该项目的成本金额。换言之，会计确认是环境成本结果的定性反映，但计量是一个定量过程.然而，在具体实践中，需要根据环境业务或事件的特点来计算环境成本的数量和金额。计任方法包括制造成本法、作业成本法、完全成本法、投入产出模型法等,其中，投入产出模型法是一种较现代的方法，比前三种方法更科学、更先进，有利于提高企业环境成本计量的准确性“企业环境成
23、本计量包括内部和外部两部分，具体问题必须分析。企业内部环境成本的计量必须以完全和不完全的目的成本为基础，并根据情况选择具体的计量方法，有针对性的资本投资。但是，无论是差异计量还是完全计量，都必须坚持环境保护的投资原则。在计证企业外部环境成本时，由丁企业不支付环境损害专项费用，因此有当气体排放量应根据气体排放量的估算进行计量。目前，我国大多数企业研尢人员己将固体废物污染、污水排放污染和有害气体措放造成的空气污染纳入环境成本计量研究的范围.随着新的环境问睡的出现，也会产生新的污染因素，这就需要进一步完善计量标准，以确保环境成本核算的准确性。（三）完善企业环境成本归集与分类的对策我国环境成本核克起步
24、较晚，环境成本的收集和分类相对落后。因此，在这方面，中国需要加强对西方发达国家成功经验的借鉴，结合中国国情和不同行业企业的特点，制定明确的环境成本分类和收取标准，从而使环境成本的披露和计量更有针对性。首先，进行账户设置.我国没有为环境成本制定单独的会计核算体系，关乎与环境有关的支出，主要存在于不同的费用项目中，这些费用项目分散存在，不方便从整体上了解环境成本项目。比如企业的绿化费、定期缴纳的排污费、专设环保机构的各项经费等就被计入了管理费用中，但企业为环保而进行的新型设备购买、污染治理等方面投资就需要列入固定资产支出项目中，在会计系统中反映出来。在环境成本归集中，需要按照一定的程序进行，首先,
25、明确费用发生的动因，如果明确是直接费用，就可以在费用发生时直接计入环境成本账户，如企业在生产过程中由于排污星超标而引发的环境成本：费用发生时，如果很确定是间接费用，就需要在费用发生时采用一定的方法分配计入环境成本账户，如企业环境保护人员的薪酬等“对丁不确定是直接费用的项目，比如多种费用共同发生时动因有所交错的费用、仓库等建筑物改建工程中所发生的环境费用等需要结合实际情况计入相应的费用项目中。在间接计入环境成本的分配方法中，作业成本法是一种常用的方法。在环境成本归集的账务处理时，直接计入环境成本发生时,借:环境成本：贷:原材料等：2）间接计入环境成本发生时，按定分配方法分配之后，做同样的账务处,
26、借:环境成本,贷:原材料等。（四）完善企业环境成本信息披露的对策随着低碳经济故略的实施，我国越来越垄视企业的环境责任信息。企业是否履行了环境保护义务，不仅是利益相关者，也是公众的高度重视，因为这关系到中国的环境保护问题.然而，通过以上调查发现，许多企业在环境成本信息披露方面仍存在不规范、不完善的问题，这与我国环境成本信息公开制度不完善密切相关。因此，我国需要从完善企业环境成本信息披露制度方面提出相应的对策：一是建立和完善环境成本信息公开的标准和规范。虽然我国已经制定了固定资产准则第4号、油气勘探准则第27号、或有事项准则第13号等会计信息披露准则，但这些准则仅在一个方面提及了环境信息，不能满足
27、低碳经济的发展现实。大多数规章制度笼统、模糊，不能为企业提供实际参考。因此,我国需要在当前实际情况下制定更加完善的环境成本会计准则和制度，并明确披露的内容和格式。二是限制环境成本信息披露的我体。中国企业环境成本信息披露的载体经历了企业年报或董事会报告、传统会计报表、可持续发展报告或社会责任报告、独立环境成本报告等阶段。为了满足现阶段的要求，中国企业可以在两种情况下选择不同的披露载体。例如，环境业务量较小的企业可以根据重要性原则选择传统的会计报表，这不仅可以披露环境成本信息，而且可以减少一定的工作量。但是，对于业务世大、涉及环境成本核算的大中型企业，可以选择在可持续发展报告或社会责任报告中进行专
28、项披露.第三，建立我国环境成本报告模式。在这方面，中国可以借鉴日本和美国的先进经验，将环境活动、努力防止全球变暖、减少环境负担、绿色采购、环保产品、减少环境负荷、环境核算等信息纳入报告。第。加强政府监督和公众监督,企业是否按照相应的制度披露环境成本信息也需要社会和政府的监督。政府可以专门制定一些惩罚或优患政策，以达到阻吓作用。六、结论低碳不仅是一种时尚，也是企业的社会费任。实施低碳经济对我国环境保护具有很强的战略意义。企业还应加强低碳经济背景卜环境成本核算的核算和处理，以更好地梢助企业履行企业社会员任。然而，目前许多企业在环境成本核算方面仍存在或多或少的问题“无论是环境成本的确认和计量，还是环
29、境成本的收集和分类、信息披露等，都存在不完善之处，阻碍了企业环境成本核算的准确性.有鉴于此，本文结合我国的现状，从环境成本的确认、计狂、收集和分类、信息披雷四个方面提出J完善环境成本会计的若干有针对性的对策。总之，只有枳极探索环境成木核算和管理的新思路和新方法，企业才能以最小的环境成本真正实现经济、社会和生态效益的“双赢”。参考文献IU郭玉婷.施干低碳经济背景下企业环境成本会计的作用【“.财会学习，2020(26):1-2.2王亚飞.低碳经济视用下企业环境成本会计核算研究见河北企业,2021(9):13刘获.基于低碳经济视珀的企业环境成本会计核算研究川.知识经济,20211):1-2.4黄璐瑶
30、.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究2021(1):1-2.贺芳乐.基于低碳经济视角下的企业环境成本的会计核算S经济技术协作信息,202(X7):1-1.(6王妍妮,基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算.财会学习，2021(24):1-2.7邢洁.低联经济时代下的环境会计工作实践研究经济管理文摘,2021(001):195-196.(8刘轩，孙然，姜文超，等.低碳经济背景下制造业企业发展研究U)科技经济导刊，2020(09):254-254.章银燕.基于低碳经济背块下的房地产企业钱济管理研究团.中国室内袋饰装修大地，2020(1):1-1.110王小.低碳经济下搬会计信息披掂研究一以联想集团为例见经济学,20200):12
