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1、书目一、交易性金融资产的概述3（一）交易性金触资产的含义3（二）交易性金融资产账户设置4（三）交易性金融资产的特点4（四）交易性金融资产的税务处理5二、交易性金融资产确认和计量存在的问题5（一）价值确认存在问题5（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题6（三）持有期间的不确定造成会计推断时的不一样6（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题7（五）资产计价缺乏可比性8（六）不能正确反映转让损益8三、对交易性金融资产存在问题的建议8（一）对价值确认存在问题的改进8（一）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题的改进9（三）对持有期间的不确定造成会计推断时的不一样的改进10（四）持有期间跨
2、年度时造成的信息误导问题的改进10（五）资产计价缺乏可比性的改进10（六）对不能正确反映转让损益的改进11弁考文献12致谢13交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思索随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作实力的增加，对外投资对企业日版重要，我国的金融业正进入重大转折时期,伴随着金融市场的发展，新的金滋现象也不断的涌现，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则。新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的详细国情并与国际会计准则趋同,为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量规定：公允价值计量且其变动计入当期损益的金
3、融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。依据新会计准则，公允价值才是金融工具志向的计量属性。在确定交易性金融资产的时候，要严格依据资产定义，合理确认资产价值，确保资产价值其实牢靠,提高资产质证.通过对交易性金融资产若干问题的思索，J解到能够充当交易性金融资产的般就是公允价值比较简单确定的，也就是简单变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资。总之，交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会汁准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色.但从会计准则的趋同来看，交易性金融资产准则在实施过程中还将遇到某些问题或困难，
4、需引起关注。交易性金融资产是当今社会经济的产物，同时也顺应了经济发展。关使词I交易性金融资产：公允价值：会计处理；问题：对策Manythinkingtothetradingfinancia1.assetsofrecognitionandmeasurementAbstractWitheconomicdeve1.opmentandthefiercecompetitioninthemarketandtheconceptofenterprisefinancia1.managementandcapita1.enhancementofoperationa1.capabi1.ity.externa1.inv
5、estmentincreasing1.yimportanttoenterprises.Chinasfinancia1.industr,isenteringamajorturningpoint.Withthedeve1.opmentoffinancia1.markcts,ncwinncia1.phenomenona1.socontinuetoemerge,MinisiryofFinancedeve1.opedanewaccountingstandardforfinancia1.assetstoadaptationmeetthenewrequirements.Thepromu1.gationand
6、imp1.ementationofNewaccountingstandardsonfinancia1.assetsfu1.1.yintoconsiderationthespecificconditionsandconvergencewithinternationa1.accountingStandardsJorgradua1.1.yestab1.ishandperfectthesocia1.istmarketeconomicsystem1.aidthefoundation./XccountingStandardsforEnterprisesNo.22-Financia1.Instruments
7、RecognitionandMeaSUrCmCntprovisions:Fairva1.ueMeasurementanditsthroughprofitor1.ossonfinancia1.asscts,1.nc1.udctradingfinancia1.assetsanddesignatedFairva1.ueMeasurementanditsthroughprofitor1.ossonfinancia1.assets.UnderthenewaccountingAIandardS,fairva1.ueis(heidea1.measurementattributesofthefinancia1
8、.instruments.Atthetimeoftradingfinancia1.assetstodctcminc.shou1.dstrict1.yfo1.1.owthedefinitionofassetsandreasonab1.eassurancethattheva1.ueofasscts,Toensuretrueandre1.iab1.eassetva1.ueimprovethequa1.ityofassets.ByManythinkingtothetradingfinancia1.assetsofrecognitionandmeasurement.I.earnedtoactastrad
9、ingfinancia1.assetsthatgenera1.isre1.ative1.yeasytodeterminethefairva1.ueandiseasi1.yconvertedtocash.suchasbonds,stocksorsomething.thcseassetsarcnothe1.dbyanenterprisefor1.ong-terminvestment.Inshort.Tradingfinancia1.aei$accountingstandardswithinternationa1.accountingstandardsconvergenceandconformsto
10、thetrendofinternationa1.accountingstandards.a1.soconformstoChinasnationa1.conditionsandwithChinesecharactcristics.Butviewfromtheconvergenceofaccountingstandards.criteriafortradingfinancia1.ssscts,intheiInp1.cincntatiunprocesswi1.1.a1.sobesomeprob1.emsordif11cu1.tiesencounteredbecauseforconcern.Tradi
11、ngfinancia1.assetsaretheproductoftodayssocia1.andeconomica1.soconformtotheeconomicdeve1.opment.Keyword：Tradingfinancia1.assets：Fairva1.uc:Accounting：Prob1.ems：So1.utions交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思索引言市场经济条件卜；企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销传方式获得利润外，还可通过采纳投资、收购、兼并、IR级等方式拓宽生产经营渠道、提高获利实力。投资是企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资
12、金的经济行为“交易性金融资产是其中按投资目的分类的种金融资产。交易性金融资产最重要的是公允价他的运用，交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，在以后的金融资产发展路途中也将起到指导性的作用。金酸是现代社会的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应当得到足够的重视。在这样一个金融工具已经很发达的世界里面，谁能够更好的借用将来的钱，用更低的成本借用将来的钱，谁就能够在当前有更多的发展的实力，就能够更好的发展。交易性金融资产在金波资产中的地位也尤为重要，
13、发挥着举足轻重的作用。一、交易性金融资产的概述-）交易性金融资产的含义我国的公允价值会计正逐步向国际靠拢，依据决策有用性的计量观，我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基触，其中最具代表性的是对部分金融资产进行公允价值计量且其变动计入当期损益。这类金融资产分为两类：异类是交易性金融资产：一类是指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其中，交易性金融资产是新界定的一类资产，一公允价值作为计量属性，使得报表运用齐能刚好了解金融资产市场的变动状况，从而极大的增加了财芳报表的有用性。企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量中定义交易性金融资产的碑认原
14、则如下,满意其中一项即可：1.取得该金融资产的目的主耍是为近期内出售或网购：2 .属于进行集中管理的可分辨金融工具组合的部分,I1.有客观证据表明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行管理：3 .屈于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能牢靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。为了核算交易性金融资产的取得、股利或利息、期末计量及处置等业务，企业应当设S“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目,并在“交易性金融资产”下安类别或品种设置“成本”、“公允价值变动”明细科目.-）
15、交易性金融资产账户设置为了核.算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。1.”交易性金融资产”一一资产类科目本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金淞资产的公允价值。企业持有的干脆指定（企业基于风险管理、战略投资须要等所作的指定）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。交易目的：是指取得该金融资产主要是为r近期内出售，以赚取差价公允价值：依据在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性本科目可按交易性金融资产的
16、类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表H其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益.期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。2,公允价值变动损益一一损益类科目本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额借方登记资产负债表H企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转
17、后本科目无余额，4 .投资收益一一损益类科目本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处巴交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益借方登记企业出借交易性金融资产等发生的投资损失期末，应聘本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（）交易性金融资产准则的特点交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。针对交易性金融资产的自身特点,采纳这种计价模式就很合适，因为在活跃的二级市场上，交易性金秋资产的价格时刻都在改变之中，假如企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准
18、则就设置J”公允价值变动损益”科目,用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动状况下形成须要计入当期损益的利得和损失。公允价值的引入，是一个进步，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进步完善供应了方法和保障。也是国内会计准则和国际接轨的重要标记。(四)交易性金融资产的税务处理交易性金融资产涉及的纳税事项主要有两个，一个是印花税，一个是企业所得税.印花税是交易发生时有证券公司代扣代缴，相关处理并不困难。企业发生印花税时干脆计入当期损益。较为困雄的是企业所得税。我国税法规定，企业只有十几实现的投资收益才予纳才必未实现的收益不纳税，由于利涧表上的利润总额，既包含了以实现的投资
19、收益，也包括r未实现的“公允价值变动”，所以必需对利润总额进行相应调整，才能得到正确的应纳税所得额，据计算企业所得税。二、交易性金融资产确认和计量存在的问题企业会计准则笫22号一一金触工具确认和计量J中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以嚎取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算，以及在价值幽认等各方面的作用卜.使交易性金融资产存在诸多的问题。(一)价值确认存在问题依据会计准则的说明，所谓公允价值，是指在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或酉债务清偿的金额。我认为，这里,自愿进行交换的金额应当包括两个部分，第一部分是购买价：其次部分是购买过程中必需
20、支付的有关税钳，这两者之和就是购买股票、债券时自愿进行交换的金额。明显，将交易费用从交易性金融资产的初始确认金额中剔除，并不符合公允价值确认标准。公允价值在交易性金融资产会计准则的实施中存在的问题表现如下：是由于部分交易性金融资产的公允价值在某些状况下不能干脆取得,须要会计人员的估算和验证，同时，采纳公允价值计量也增加了企业会计成本。在这种状况上会计从业人员的职业判定力及水平就显得尤为歪要，而目前我国公司治理还存在很多映陷，一些高U治理人员的道馆观和诚信意识缺失,会计人员的理论水平和业务实力参差不齐。而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于
21、发展阶段，政府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法牢靠计量.二是公允价值很轻易受市场改变的影响，由此可能会导致公允价值无法牢靠计量.由于交易性金融资产的公允价值不易确定且在同报告期内公允价值波动较大,干脆影响企业的投资决策。而会计准则却要求企业的交易性金融资产必需以公允价值计量，资产负债表日须按市价作为公允价值进行至新确认和计量且将公允价值变动的金额列为当期损益,交易性金融资产的不断波动会导致企业当期损益或全部者权益大幅度波动,恶化企业的财务状况。三是全面引入公允价值计量可能会增加财务报表相关项目的波动性,公允价值在交易性金融资产中的运用范围较大，不仅反映在初始计量中，而且在
22、后续计量中也有所要求，因此公允价值的任何改变都将在损益表中反映,这干脆导致金融企业财务报告的波动性,它既可能创建高额的利润，也会在大盘震荡中大幅缩水，这将极可能的引起市场对企业价值的错误判定。四是目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟，也没能形成活跃的资本交换二级市场，因而在采纳公允价值进行计量是必定会受到人为的干项和操作，很简单是公允价值成为一些企业操纵利润的工具.并且，在资产负债表日，由丁公允价值变动而增加或削减的金额，均调整了“交易性金融资产”账户的账面价值，最终会为人为调整账面价值留有余地。（）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题例：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价
23、款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产.其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元：（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）：（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息：（4）2007年12月31日，该惯券的公允价值为110万元（不含利息）：（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出令，取得价款”8万元（含1季度利息1万元
24、假定不考虑其他因素.2007年6月30日资产负简表日，“该债券的公允价值为115万元（不含利息）”：这时应当核算公允价值变动和公允价值变动损益。债券交易价格应随着付息日的接近而递增，到付息H前，达到最高点（因为此时价格中已包含了全部利息）。实际价格因受当时市场利率和投机等因素影响，而围绕理论价格上下波动。本例假如没有其他因素的影响，此时的交易价格应当是102万元（含有全部2万元利息）.书中告知不含利息的价格是115万元，即含利息的价格是117万元，其中2万元是利息。依据公允价值定义（在公允交易中熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额），117万元的债券交易价格才叫公允价值:书中方法
25、把交易价格减掉利息后的余额115万元说成是“债券的公允价值（不含利息）”，这简单引起概念这乱.同时，用此“公允价值（不含利息）”核算出来的公允价值变动损益，是不包含利息收益的损益。书中利息收益通过“应收利息”和“投资收益”来维独核算。即在实际工作中，在知道市场交易价格后，还得首先来计算利息，才能进一步计算出所谓“公允价值（不含利息）”.然后用“公允价值（不含利息）”来核克公允价值变动和公允价值变动损益：同时再用计算出来的利息来核算“应收利息”和“投资收益”。这样核算就将总收益（17万元）精细地区分出利息收益（2万元）和资产交易价格波动带来的损益（15万元）。这是其优点，但使得核匏大大困难化。更
26、重要的是，由丁核算公允价值变动时用的是“公允价值（不含利息）”，而不是市场交易价格，所以核算完了“交易性金融资产一一公允价值变动”之后，僚券的账面价值必定等于“公允价值（不含利息）“，必定会低于市场交易价格。资产的账面价值低于资产的价格，这是一个重大缺陷。（）持有期间的不确定造成会计推断时的不一样企业会计准则规定金融资产旦划分为以公允价值计量JI其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金触资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金淞资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定须要会计工作者很高的推断力，由于会计工作者的阅历和会计估计
27、不足，可能导致会计计量时对交易性金融资产的推断失误,降低了会计信息的牢靠性。例：甲公司2007年购入金融资产A,公允价值为10万元,另有己宣告但尚未发放的现金股利2万元,相关交易费用3000元。(I)假如将其划分为交易性金融资产.会计分录处理为：借：交易性金融资产成本I(X)(XX)应收股利20000投资收益3000贷：银行存款123000在年末“投资收益”干脆转入“本年利涧”,削减J企业资产负债表日的“本年利润”数额.(2)假如将其划分为持有至到期投资,会计分录处理为：借：持有至到期投资103000应收股利20000贷：银行存款123000明显.上述两种计盘方式对企业利润的影响是不同的.划分
28、为交易性金融资产企业所得的利刑低于划分为持有至到期投资企业所得的利润。(四)持有期间跨年度时造成的信息误导问题依据新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并干脆转入当期损益：出售交易性金融资产时，应将原计入该金融资产的公允价值变动数转出，计入投资收益”等相关账户。若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么须要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”科目年终无余额,其发生的变动结转到、本年利涧”科目,这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要
29、求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末虚增或者虚减企业利涧.不符合会计信息质量要求中的诬慎性原则.“公允价值变动损益”是损益类账户，核兑交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得和损失。同时，“公允价值变动损益”账余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。但是，因公允价值变动所产生的利得和损失属于潜在的投资损失或尚未实现的投资收益,应为这部分金融资产的价值改变尚未通过证券市场的销生而实现，只有当该期金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现.因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得和损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了
30、利润总额，从而倒是利洞总额失真。例:甲公司2007年末金融资产A(初始已确认为交易性金融资产)的公允价值为12万元,变动了2万元,则会计分录处理为：借：交易性金融资产公允价值变动20O(X)贷：公允价值变动损益20000同时将变动的损益结转到“本年利润”:借：公允价值变动损益20000贷：本年利润20000即公允价值大丁账面价值时该交易性金融资产当年实现收益,但在实务操作中该项变动形成的收益并未真正实现.虚增企业当年的未安排利润,高估了企业的收益.使交易性金做资产的账面价值谢增了20000元,不符合会计信息质量要求中的逆慎性原则。（五）资产计价缺乏可比性依据新准则的规定，交易性金融资产的初始确
31、认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。而与之类似的可供出伟金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的许地标准却并不相Ii九事实上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性.（六）不能正确反映转让损益由于企业取得交易性金融资产的目的主要
32、是为了近期内出价，获得其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计尊的转让损益不精确,导致相关会计信息的运用价值下降.三、对交易性金融资产存在问题的建议（一）对价值确认存在问迤的改进依据上面的论述,将公允价值作为交易性金融资产的计量属性在我国的应用状况还不完善，还存在很多可能导致企业操作利润因索，从而会影响财务报表信息质量与报表运用者的决策，这与运用公允价值这计量属性的初衷是相悖的。因此，针对公允价值应用中存在的诸多问题所提出的建议如卜.：首先，因为交易性金融资产的
33、特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应当选择那些存在交易市场的股票、债券、基金和权证等金融法工具，同时为了降低企业的空间核算成本，企业应避开运用公允价值不易获得和衡量的交易性金融资产，以及避开选择公允价值变动过于常见的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的资金成本增加、损益波动以及对财务报表中相关财务比率的膨响。其次，要加强对财会人员职业判定实力的培育，使其把握公允价值的计算方法，提高财会人员的职业判定水平，刚好把握市场行情，避开出现计星的价值严峻偏离公允价值的状况，计量交易性金做资产时尽量运用公允价值，还要增加运用客观的证据，防止个人的操控。针对因公允价值变动
34、造成的利润大幅波动的问题，有探讨人士指出，上市公司之间的投资，无论是纳入交易性金融资产，还是算作可供出售金融资产，其可能给公司带来的损益都是非主营的.所以上市公司在谋求投资收益的同时，不应当忽视对主营业芳的发展。上市公司应当有长远的发展目光，去注意保持业绩增长的稳定性。另方面，就是要推行遒慎性原则，在会计计量上体现对交易性金融资产风险的限制与披露,依据交易性金融金融资产不确定性的程度，提取相应的风险预备。我国企业内部审计人员的结构不尽合理，这无疑滋长了企业操纵问题，因此，应当建立完善的内部审计系统，建立内部审计人m资格认定制度，同时把考试、考核和培训呢结合起来，有安排地对内审人员进行学问更新教
35、化，使其适应社会和经济发展的要求-）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题的改进我觉得应做如下核算：借：交易性金融资产公允价值变动170000贷：公允价值变动损益170000其优点是：第一，这样债券交易价格（117万元）就是公允价值，避开了出现“公允价值（不含利息）”概念的麻烦.保持/公允价值含义的统一精确,其次，简便地核算出r包括利息收益和价格波动损益在内的完整收益（17万元）。虽然不像书中方法那样能将两种收益区分开，但这已经满意了收益核算的主要要求了。第三，能保持交易性金融资产的账面价值与其市场价格一样。2007年7月5日，收到该债券半年利息“书中方法在资产负债表日通过“投资收益”核算
36、了利息收益，所以到了本付息日，就不再核算收益，仅仅将应收利息改为银行存款。本法在资产负债表日也已经通过核算“公允价值变动损益”核算了包括利息收益在内的完整收益，所以本付息日也同样不再确认收益。从金融学视角看，派息2万元后，债券除息价会下降2万元，即派息意味岩货币资产上升和债券资产下降.因此本法核算如下：借：银行存款20000贷：交易性金融资产一一公允价值变动200002007年12月31日，“该债券的公允价值为110万元（不含利息）”。与上个资产负债表日同理。后半年的利息也是2万元。加上2万利息后，此债券的市场交易价格还原为112万元。此112万元的公允价值低于此前账面价值115万元。借：公允
37、价值变动损益30000贷：交易性金融资产一一公允价值变动300002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：与上次付息日同理。借：银行存款20000贷：交易性金融资产一一公允价值变动200002008年3月31日，甲企业聘该债券出售，取得价款万118万元。本步核算同书中方法一样。借：银行存款1180000贷：交易性金融资产成本100OooO公允价值变动100000投资收益80000同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益I1.OOOO贷：投资收益140000此步核算的“投资收益”是22万元，减去购买时交易校先冲减的那2万元，最终余额也是20万元。同书中方法计算的投资收益是一样的
38、，但核算只在一头一尾进行，要简使得多。本方法综述：首先，取得日的核算方法：干脆依据交易价格确认成本，无论是否有己到付息期但尚未领取的债券利息。假如有就在领取后冲减投资成本即可。其次，资产负债表日的核算：以交易性金融资产的市场交易价格为公允价值，来核兑公允价值变动和公允价值变动损益.此损益已经包括f利息收益和债券价格波动损益，毋需另行计算.这样一则避开了书中方法下公允价值概念运用的混乱：二则简明扼要：三则更重要的是能保持交易性金融资产的账面价值与其市场价格一样。最终，付息日的核算：从金酷学视角分析，核兑货币资产上升和交易性金融资产下降即可。（）对持有期间的不确定造成会计推断时的不一样的改进我觉得
39、,上章中甲公司的会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的逆慎性原则。逆慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谦慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低J会计信息的牢靠性.因此,对交易性金融资产的会计处理中,公允价值的计量问题值得进步探讨。（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问迤的改进为了保证会计信息的谦慎性和牢靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”科目年木结转存在的问题,我建议在确认时可暂不计入当期损益。即在发生公允价值表达损益时,未实现的利得和损失皆
40、不计入当期损益,在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产得备抵账户列示在资产负债表中。在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或损失时再计入当期损益，即在最终处置交易性金融资产时,将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避开了公允价值导致利润失真的问题。这样处理可以避开将账面利得或者损失干脆计入利涧,导致企业利涧增减变动不违慎的账务处理方法。（五）资产计价缺乏可比性的改进我认为，应将取得过程中发生的交易梵用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述缺乏可比性的问题。在这种状况
41、卜.，交易性金融资产和可供出传长期股权等其他金融资产在这方面就有了共同点,而且可以解决很多交易性金融资产与其他金融资产之间不同的会计处理.例：甲公司2009年购入金融资产A,确认为交易性金融资产，公允价值为IO万元,相关交易费用3000元。此例中就可以干脆把交易费用3000元计入成本中借：交易性金融资产成本103000贷：银行存款103000（六）对不能正确反映转让损益的改进和资产计价缺乏可比性的解决方法一样,取得交易性金融资产时将交易数用计入初始成本，这样在交易性金融资产出售时差价就是出售收入扣除成本。接上例，2009年末售出该金融资产，售价为12万元。会计处理如下：借：银行存款120000
42、贷：交易性金融资产成本103000投资收益17000这里的转让收益17000元就是该金融资产实际的买卖差价,假如取得时交易费用没有计入初始成本，那么转让该资产时时确认的投资收益为20000元。参考文献:1财政部.企业会计准则-应用指南2006国.中国财政经济出版社,2006.122财政部.企业会计准则讲解2008M.人民出板社,2008.123林明.关于交易性金融资产业务账务处理方法的怀疑与探讨N科技创新导报.2008.24草国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较J,财会月刊,2008.105张帮金,许忠旺.三种金融资产会冲核算的比较J.财会月刊.2009.16丁晓燕.交易性金融资产
43、核竟及相关问题解析J特区经济,2008.27王新红.基于比较视角下交易性金融资产核算特点分析J.会计之友,2007.118赵素存.交易性金融资产的应用和分析J.时代经贸，2008.69 J.Efrim.Bori1.z.PingZhang.HowDocsDisc1.osureofInterna1.Contro1.Qua1.ityAffectManagementsChoiceofthatQua1.ity!R.CAAA2(X)6Annua1.ConferencePa-per.2(X)6.410 TheCommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayComm
44、ission.EnterPriSeRiskManagement-1ntcgratcdFrameworkN!.ExecutiveSummaryFramework.2008.通过这一阶段的努力，我的毕业论文最终完成了，这意味着高校生活即将结束。从论文的选题、资料的收集到论文的撰写编排整个过程中，我得到了很多的热忱帮助。本论文是在导加吴老师的悉心指导下完成的.导师渊博的专业学问，严诬的治学看法，精益求精的工作作风，询人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的祟高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、驾驭了基本的探讨方法,还使我明白了很多待人接物与为人处世的道理。本
45、论文从选即到完成，每一步都是在导如的指导下完成的，倾注了导师大量的心血“在此，i革向导师表示崇高的敬意和诚心的感谢!感谢系里的领导在思想、生活上给我的以无微不至的光环，感谢系里的全体老师对我的教化培训，他们无私的学问传授，拓展了我的学问视野。他们细心指导我的学习与探讨,在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。感谢我的室友们，从遥远的家来到这个生疏的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的滋治。四年了，仿佛就在咋天。四年里，我们没有红过脸，没有吵过嘴，没有发生上高校前所担忧的任何不快乐的事情。只是今后大家就雄得再聚在一起吃每年元旦那顿饭了吧，没关系，各奔前程，大家珍重。同时也感谢学院为我供应良好的做毕业设计的环境.最终再一次感谢全部在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。
