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1、以新审计职能观为逻辑起点的审计理论结构构建审计是一门应用型学科，要求审计人员依据肯定的审计原则和方法，对经济事项进行科学的监督和评价。审计的实务性并不意味着审计理论不重要，反而说明白审计基础理论作为审计应用理论的基础有着更加深远重大的意义。蔡春（2000）指出，所谓审计理论即是套用以说明、指导（或预料）审计行为活动（即审计实践）的系统化和理性化的命题体系。而审计理论结构是由结构中诸要索组合而成，并且组成要素之间通过内在肯定的逻辑关系形成r一个相对稳定的均衡状态。审计理论结构的逻辑起点作为审计理论结构探讨的起点，能否正确建立干脆关系到整个审计理论结构的牢匏性。对于审计理论结构的逻辑起点，很长时间
2、以来理论界绽开/热情的探讨，但迄今为止，学术界尚未形成统的定论。一、审计理论结构与其逻辑起点的现有探讨成果西方国家对审计理论结构的探讨起始于20世纪50年头，多数学者认为，莫茨（MaU1.Z）和夏拉夫（sharaf）的著作审计理论结构最先探讨了审计理论与审计理论结构。随后的半个多世纪审计理论探讨相继出现诸多观点，它们在解决审计理论结构体系的逻辑起点、组成要素与各要素之间的相互关系等问题中提出了各自的说明观点，现将国内外主要审计理论结构的观点进行归纳，如表1所示。以上六种审计理论结构模式各具特点，它们共同推动了审计理论的发展，但作为审计理论结构的探讨起点仍存在诸多不合理之处。哲学起点论否定了“审
3、计无理论”的观点，对审计理论的发展作出了巨大贡献，但将哲学作为审计理论结构的探讨起点范围过于宽泛，内涵具有不确定性。审计假设是在长期的审计工作实践中归纳总结出来的，不是审计实务的般归纳总结，而是审计产生与发展的基本前提，但社会环境是不断变更的，所提出的假设只能适用r某一环境或时期。审计目标是审计理论和实务的枢纽，指引者审计活动，但审计目标是从审计实务动身的，作为审计理论的逻辑起点将使详细审计工作起点与审计理论结构起点相混淆。审计本质作为审计理论结构的逻辑起点，符合客观规律，但审计本质抽象的概念须要详细涵义作为理论支撵，假如令审计本质作为逻辑起点，会严峻脱离审计实践。以审计环境作为审计理论结构的
4、逻辑起点可以体现审计发展过程的客观规律，然而审计环境是时刻变动的，以此作为审计理论结构的逻辑起点显得过于笼统。近年来，有学者提出r新观点，即以审计动因作为审计理论结构的逻辑起点，动因理论以审计产生和发展的基本动因作为探讨起点，符合逻辑起点的基本要求，但动因观未从审计产生的根木实质动身，也没有明确地表明详细缘由。迄今为止，国内外审计理论界对审计理论结构的逻辑起点进行r大殳探讨，但每种理论模式都存在明显的不足，本文试以“免疫系统论”卜的新审计职能观作为逻辑起点，探讨当前审计环境下审计理论结构的构建问题。二、审计理论结构的逻辑起点一一审计职能审计职能作为审计本身所固有的内在功能，不受人的主观意志所支
5、配，是社会经济发展的客观须要。审计理论界针对审计的详细职能始终存在不少争议，大致可归纳为单职能论与多职能论两类。随若审计理论探讨的不断深化，经济监倭、鉴定和评价作为审计的三大职能被普遍接受。这三大职能在社会经济生活中所显示出的干脆效果是纠错和改善，表现为通过对被审计单位财政财务收支与其有关经济活动进行监督、鉴证和评价，订正偏差，揭露违法违纪和损失奢侈等行为，保证信息的真实、牢靠,促进经济管理水平在原有基础上提高。但随着近年来经济业务范围的不断扩大,经济违法事务频繁发生，单纯的经济监督鉴证己经不能满意日益发展的经济须要.在2008年全国审计工作会议上，刘家义审计长强调指出充分发挥审计的“免疫系统
6、”功能。这新的科学审计理论是从新时期的审计实践中提炼出来的，是对传统审计理论的突破，它无疑会在很长一段时期内影响我国的审计理论结构。“免疫系统”论使得审计职能从事后纠错发展到事前免疫，保障r经济活动的运行，完善r审计职能。（一）“免疫系统”理论视角卜的审计职能。1.防卫职能。防卫有两层含义：一是防护预警：二是服务询问。审计的防卫职能保证了审计活动能够尽早感知到社会经济中可能出现的风险，揭示这些风险一旦发生将会带来的危害，运用审订程序查出产生这些风险的缘由并化解，可以对风险进行防范免疫。2.修护职能。依据相关制度方针，针对被审计单位会计资料与其经济活动是否真实合法与有效进行审查、督促，在揭露、杳
7、处问题的基础上,加大审计整改力度，从完善相关制度等方面提出审计看法和建议，以保证被审计单位的经济活动和会计核算依据既定政策执行。防卫和修豆是“免疫系统论”下新的审计职能。防卫是基础和前提，为修复服务，防卫是修第的动身点和落脚点，处于主导地位的两大职能相互联系、相互补充。因此，以“免疫系统论”下的新审计职能视为探讨起点，建立前后一贯的审计基础理论结构是科学可行的。（二）审计职能作为审计理论结构逻辑起点的可行性。审计理论结构本身就是个逻辑系统，选择不同的逻辑起点往往会形成不同的理论结构。依据学者从前的探讨并总结概括可知，作为审计理论结构的逻辑起点应具备如卜特征：首先，应具备客观性，不因环境的变更而
8、变更，能够对理论要素的建立和发展以与整个理论结构的构建起到基础性和确定性作用；其次，逻辑起点是最般、最简洁也是最基本的审计范畴，能够对其他审计理论进行推理和论证，能够联系审计的理论和实践：最终，审计理论结构的逻辑起点与逻辑终点是辩证统的。审计的职能即审计客观上所固有的功能，不以人的主观意志为转移，具有作为逻辑起点的内在性和客观性。审计职能的客观存在是人类运用审计来监察经济活动的依据。审计的定义从审计的基本职能动身，明确职能，维而抽象总结得出木质，把握审计理论结构的发展方向。没有审计职能，就无法明确审计对社会的功能和作用，无法r解审计的本质，也就无法正确建立起审计理论结构。依据审计的职能可以发觉
9、，审计活动事实上是种防卫和修护的活动。审计活动归根结底是在为托付人和审计信息的需求者供应一种参考信息，协作托付人或者第三方进行风险防卫和漏洞修护。审计职能是审计理论本身所具备的客观性质，连接/审计理论结构与外部环境，表明白托付者、外部信息需求者以与被审计者对审计的要求，也体现了审计理论满意审计需求的实力。以监督和防卫审计职能可以引导出一整套相联系的审计理论结构。依据审计产生的客观基础，可以发觉：国家审计、民间审计和内部审计的产生和发展都是人类相识审计具有防卫和修护职能的主要结果。这就可以清晰地分析出审计的两大职能是客观的、历史的，而每种审计都是这两大职能共同作用的产物。三、以审计职能为逻辑起点
10、的审计理论结构构建从国内外关于审计理论结构的探讨中可以看出，理论界始终期望并努力形成种统一的理论，并且这些理论要能为口益发展着的审计实务供应有效而强有力的依据。审计理论结构的探讨顺应了审计环境的变迁，即以审计职能为起点来构建理论结构。以审计职能为逻辑起点的审计理论结构由审计职能、审诃本质、审计假设等要素相互影响和作用，最终回来到审计职能，形成套完整的逻辑体系依据上文的分析，试拟出审计理论的结构框架（见图1）。（一）审计理论结构运行的导向：审计职能-审计本质-审计假设一审计目标。审计理论作为一个完整的结构，结构中的每一个基本要素都要协调样，共同为实现审计的职能发挥作用。审计职能在整个审计理论结构
11、中处于统率地位。审计职能的抽象深化，得以总结出审计木质，是肯定程度上的理性相识。在肯定的审计环境卜.，只有先明确审计的职能，抽象出审计木质，才能在审汁假设的基本前提下，确立审计目标，制定出相应的审计规范，最终得到审计结论。因此，审计职能是须要首先考虑的问题，是审计理论结构运行的导向。审计职能是与审计实务链接的纽带，是审计本质和概念详细外在的表现，是审计目标设定的基础，是审计程序执行的基准点。审计职能的确立是社会需求与审计自身满意社会需求实力的有机(二)审计理论结构运行的规范：审计准则-审计程序。要有效地履行审计职能，必需确立相应的审计准则，执行正确的审计程序，这是审计理论结构中必不行少的重要环
12、节。审计目标干脆确定和制约者审计准则和审计程序。审计准则是对审计工作中般认为公正妥当的惯例的归纳和概括，是审计阅历的总结和升华，因此，审计准则具有实践性，是阅历到理论层面的抽象总结。假如审计理论结构已经产生，但并未形成或制定相关的审计准则，则这种审计理论很可能是盲目的，审计准则为解决审计争议供应了仲裁标准。审计程序正是审计准则的详细应用。在审计准则的标准下，恰当的审计程序有助于按部就班、有条不紊地实现审计目标。所以，审计准则和审计程序都是审计理论结构运行的规范因索。(三)审计理论结构运行的结论：审计结论-审计报告。依据审计职能，制定出合理的审计目标，科学地规范审计准则和审计程序，获得充分、适当的审计证据，通过审计人员的分析和推断得出审计看法。依据侧重的审计职能不同，得出的审计结论侧聿点也不同，从而最终得出相应的审计看法。不同的审计结论完成各自的审计职能，实现各自的审计目标。履行该审计职能后，就可以进入卜.个审计工作的循环。综上，审计理论结构应当以审计职能作为逻辑起点，审计职能确定着审计目标的确立，在审计假设的基本前提卜.，可以制定出相应的审计规范，得到审计结论,最终通过审计实践履行审计职能。因此，审计职能在审计理论结构中处于枢纽地位，它将各要素有机地联系在起，是审计理论的动身点和归宿。
