《审计理论与实务首经贸在职研究生同等学力.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论与实务首经贸在职研究生同等学力.ppt（71页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、1,审计理论与实务,2,审计理论与实务的内容,审计理论部分 1.审计监督体系 2.内部审计概述 3.注册会计师审计的概念 4.审计动因 5.审计假设 6.审计规范 7.审计责任审计实务部分 1.风险导向审计的发展演变 2.审计基本方法和审计流程 3.案例,3,审计监督体系,从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应的形成了三类审计机构，共同构成审计监督体系。三者之间既相互联系，又各自独立、各司其职、泾渭分明地在不同的领域实施审计。,4,政府审计,政府审计是由政府审计机关依法进行的审计,在我国也称为国家审计。当前世界各国的政府审计按其组织形式和领
2、导关系，大致分为有议会直接领导并对议会负责，在政府内建立审计机构并对政府负责，由财政部门领导的审计机构。审计机构由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。,5,我国政府审计的目的：监督政府财政收支，执行财政预算法案审计性质：强制审计（国家授权、无偿进行）特点：独立性、权威性（或强制性）法律依据：中华人民共和国审计法,6,内部审计,内部审计是由各部门、各单位内部设置的相对独立的专门审计机构或人员对本部门、本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。内部审计部门的类型有：1.属于本企业董事会或其所属审计委员会领导2.属于本企业总裁或总经理领导3.属于本企业主管财
3、务的副总裁或总会计师领导 以上三种，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效的开展审计工作。,7,目的：帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。审计性质：自行审计（领导授权、无偿）特点：内向服务性、建设性。法律依据：会计制度、内控制度,8,注册会计师审计,注册会计师审计是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。会计师事务所是注册会计师依法独立独立承办审计鉴证和咨询服务的社会中介机构。有偿服务、自行收支、独立核算、依法纳税。纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种形式。
4、,9,任务：审计鉴证，管理咨询等审计性质：受托审计（接收委托、有偿进行）特点：独立性法律依据：注册会计师法实施手段：有偿审计,10,三者之间既相互联系（工作上相互配合），又各自独立（组织关系上相互独立），各司其职（业务上相互分工），泾渭分明地在不同的领域实施审计。,11,内部审计概述,内部审计本质上是管理职能的一个部分，设立内部审计的初始目的是高层管理者为了监督和控制其下属的不当行为（如偷懒、犯错误、舞弊等），评价其经济活动的效果和效率，提高组织经营效率。现代内审建立于1941年：布莱尔和瑟斯顿有人问：你是在救火？还是在防火？你救火越多，说明你的组织越不关注风险。,12,随着内部审计的发展，内
5、部审计的目的开始转化为监控组织风险，评价风险管理与内部控制的效果。内部审计作为公司内部的一种内在控制机制，为管理服务、协助管理当局完善企业的内部管理，降低企业的成本支出，从而实现企业利益最大化是其最基本的目标。当金融危机于2008年来临后，内部审计的重点以及发生显著变化，不在只关注财务控制和财务风险。内部审计基本锁定：风险管理、内部控制和公司治理是未来内部审计的重点；内部审计技术将面临重大变革与挑战；增值目标定位下的咨询功能将会越来越受到内部审计师的青睐。,13,内部审计在现代企业中扮演的角色,现代内部审计的角色企业内部活动的监督者防错纠弊的检察员监控企业运作和资源使用的效率和效果风险管理咨询
6、,存货盘点,发询证函,指标考核,符合性测试,价值评估,效率考察,协助外审,咨询建议,.,.,14,国际内部审计师协会（IIA）2009年1月修订的国际内部审计专业实务框架将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目的。最新的内部审计定义，指明了国际内部审计业务发展的最新态势，也为我国内部审计的发展方向提供借鉴。,15,内审的定位,传统审计的作用有制约性（监督和评价）和建设性（服务和建议）。内部审计在现代企业治理、控制和风险管理中起作用。解决信息不对称的有力措施；
7、完善公司治理机制的重要内容；创造公司价值的重要载体；构建风险管理体系的推动力量；实现内部控制的关键因素。内部审计在现代企业道德文化建设中起作用。倡导良好企业道德文化；测试和评价企业道德文化状况；践行良好企业道德文化。,16,现代企业内部审计的特点,服务的内向性审计范围的广泛性审计效果的时效性与组织目标的紧密性企业内部控制基本规范2008、公司内部审计的管理办法2009、企业内部控制应用指引、评价指引、审计指引2010、内部审计准则2014结论：人才缺乏；获取CIA资格,17,内部审计和注册会计师审计的联系,1.同为公司治理的基石。都是公司治理结构中形成权力监督与制衡机制并促使其有效运行的重要手
8、段，在保证企业高效运作的过程中各自发挥着不可替代的作用。2.审计方法基本相同。同属于审计大家庭中的一员，内部审计与注册会计师审计在审计方法上许多是相同的，如都需要运用检查、核对、函证、盘点、计算、分析性复核、审计抽样等方法。3.职责上存在许多交叉。内部审计与外部审计相互交叉的职责在于：如何正确评价财务会计信息的可靠性与完整性；如何评价组织遵循法律法规的情况，以及是否按会计准则的规定编制了财务报告，并作如实披露；核实组织资产的实有情况；如何评价影响财务报告的内部控制制度。4.工作成果上可以相互利用。内部审计师和注册会计师在执行审计程序时可以充分利用对方的审计工作成果，来最大限度地提高自身的审计效
9、率与质量。比如，注册会计师在审计过程中，提请被审计单位的内部审计人员将其发现的可能会影响财务报表审计的所有重大事项及时告知注册会计师，以便注册会计师根据所把握的审计证据和信息，适时地恰当地调整财务报表审计程序的时间、和性质。再比如，内部审计师可以利用注册会计师对内部控制的评价，更有效率地侦查单位内部控制存在的缺陷，提出改进建议。,18,内部审计和注册会计师审计的区别,内部审计与注册会计师是两种不同职业性质的审计形式，二者之间存在很大的区别，其中任何一方都不可能替代另一方。,19,区别1.独立性不同,注册会计师审计既独立于审计的预期信息使用方，又独立于责任方（被审计单位），是一种双向的独立。内部
10、审计只强调与责任方（被审计部门）之间的独立性，不强调与信息使用方（最高管理当局）之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的，至少说独立性弱于注册会计师审计。,20,区别2.审计委托人及审计目标不同,注册会计师审计主要是为股东和外部相关利益者服务的，受治理层委托，审计目标是对管理层提交的财务报表的合法性、公允性作出评价；内部审计是为管理层服务的，受管理层委托，审计目标是评价和改善风险管理、控制和公司治理过程的有效性，帮助企业实现其目标。,21,区别3.审计的侧重点不同,由于审计目标不同，故二者关注的重点领域也不同。注册会计师审计侧重于对经营与管理结果（财务报告）的评价，内部审计侧重于对经营与管
11、理过程的评价。即便是两者都开展财务报表审计，注册会计师与内部审计师关注的重点也不同。注册会计师审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，即财务报表的合法性、公允性作出评价；而内部审计主要侧重点是有效性、经济性、合规性。再比如，虽然两者都开展内部控制审计，但注册会计师审计主要侧重于与财务报告相关的内部控制，而内部审计则注意整个的内部控制，包括与财务报告相关的内部控制，也包括管理控制。,22,区别4.业务范围不同,注册会计师审计主要是财务报表审计，以财务报表审计拓展到代编财务信息，执行商定程序、财务咨询等活动。而内部审计是以企业财务活动为基础，拓展到以经营管理领域为主的一种审计活动，包括经营审计、管
12、理审计（含战略管理审计、风险管理审计）。,23,区别5.审计标准不同,内部审计的标准是包括单位内部制定的政策、方针和程序，以及计划与预算等，而注册会计师审计的标准通常只能是外部权威组织颁布的公认的规则，如企业会计准则和相关法律法规。,24,区别6.审计程序不同,在审计程序上的一个最大区别是，对注册会计师审计而言，控制测试和实质性程序是二个很重要的程序，尤其是实质性程序，被认为是审计工作的必须程序。但检索国际内部审计专业实务框架【IPPF】，通篇没有“控制测试”和“实质性程序”这两个名词。之所以出现这种结果，是因为实质性程序主要是为财务报表审计服务的，而财务报表审计，并不是内部审计的主流。在管理
13、审计（内部控制审计和风险管理审计）中，不会存在实质性程序一说。就算是控制测试，注册会计师审计也是将其作为审计的一个过程，是一个可选程序，是为实质性程序服务的；而对内部审计而言，对内部控制进行测试与评价是审计的职责和目的，绝不是过程。,25,区别7.专业胜任能力要求不同,由于内部审计的目标是帮助组织实现其目的，改善组织运营并增加其价值，故要求内部审计人员具备较高的管理知识水平；注册会计师审计主要是财务报表审计，故要求注册会计师具备较高的财务会计知识水平。,26,具备CIA资格的人员较传统的内部审计人员相比有何差异,正确评估自身实力是企业参与竞争的先决条件，同时也为领导者做出正确决策提供数据支持，
14、而这项工作主要是由企业的内部审计师来完成的。与传统的内部审计人员仅仅停留在内部财会及查账相比，CIA更强调与企业管理层之间的互动性，他们是“警察”，同时也是“高参”。随着中国加入WTO，中国企业现有的内部审计师已不能够适应国际化的要求，因此，做一名合格的内部审计师，拿一张国际普遍认可的证书成为国内众多内部审计师的当务之急。,27,注册内部审计师资格【CIA】的国际认可度如何,国际企业把CIA定位为：核心、增加价值、改善运作、实现组织目标。世界500强大企业均设有由高素质CIA组成的专门审计部门，许多资深CIA人士还进入了跨国公司的决策层。据了解，IBM公司30%的管理人员是内审部门培养出来的。
15、我国于1998年参与的国际内部审计师的资格考试为大家“打开了对外学习的一扇窗口”。,28,审计署2004年度优秀审计项目长江堤防隐蔽工程审计,堤防隐蔽工程：主要包括涵闸穿堤建筑物、基础防渗处理、水下抛石固基三个部分。因这些设施大多隐蔽在水下或地下，故称之为隐蔽工程。专用资金：必须专款专用，不得挪作他用。一旦挪作他用，就属于违规或违法。这笔资金只能、必须、全部用在防洪上。,29,审计“水下抛石固基工程”,用石料水下抛固、保护江堤是防洪的有效措施之一。但石料抛下水后用肉眼难以计量。湖北某地水下抛石现场-现场审计第一，审山第二，审船第三，审老天,30,结论,这是真实的审计，其审计方法可以与福尔摩斯的
16、侦探技巧相媲美，但其中的艰辛及其遭受的干扰，却是福尔摩斯没有感受甚至是想不到的。这是深受国家重视和人民爱戴的审计，因为它代表准则和公正；维护国家和公众的利益；它体现良知辨别功过是非，维护社会秩序，在我们的经济生活中起着重要作用。,31,审计的概念,美国会计学会（AAA）的定义：-审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。我国审计学会1995年的定义：-审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。中国注册会计师协会（CICPA）在独立审计准则中的定义：-审计是指注册会计师依法接
17、受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。,32,解释“审计”定义中包含的几个意思（1）审计是一套有系统的过程（2）被审计单位管理当局对经济活动的声明；（3）客观地收集审计证据；（4）对比声明是否与标准相符合；（5）出具报告给相关使用者。,33,注册会计师审计产生的动因,1.权力分散的结果2.客观条件的约束3.复杂技术的约束4.趋利动机的存在5.调和矛盾的需要6.减低风险的需要 理论界和职业界存在不同观点，单一从某一角度分析都有失偏颇，无法解释不同社会经济环境对审计的需求。,34,审计基本假设,审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物，按照事物的客
18、观发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。1961年莫茨和夏洛夫为代表的观点。（8条）汤姆李的三类13条。1975年CW尚德尔的5条。我国有代表性的12条。,35,我国有关审计基本假设的观点,1.信息不对称假设2.信息不确定假设3.信息可验证假设4.信息重要性假设5.审计主体独立性假设6.审计主体胜任性假设7.审计主体理性假设,36,8.内部控制相关性假设9.风险可控性假设10.认同一贯性假设11.证据力差别假设12.标准适当性假设,我国有关审计基本假设的观点,37,审计规范,规范的含义规：指画圆形的工具，常与“矩”连用。矩是画方形的工具。规矩是指人类活动必须遵循一定的标准。范：在古汉语中是指用来
19、浇铸金属的模具，引申为人类行动的改模。辞海解释的“规范”一词：（1）标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范。（2）模范、典范。,38,审计规范的含义,为了保证审计工作质量，保证审计人员认真履行自己的职责，保证审计行为的良好秩序和在社会公众中的职业形象，就必须建立起一套从事审计活动所必须遵守的行为标准和技术标准，即审计规范。审计规范是在审计工作中应当遵守的业务标准和行为准则，包括审计法规、职业道德规范、技术（业务）准则和后续教育准则。审计规范体系是建立有序的注册会计师行业不可缺少的环境条件，也是衡量注册会计师职业水平以及能否履行其法律责任的重要依据。,39,审计规范的制定、特点、结构,审计规
20、范的制定主体有：立法机关（审计法）；最高行政机关（审计条例）；审计工作的主管部门（审计署：国家审计基本准则）；审计职业的行业协会（中注协：注册会计师审计执业准则）。审计规范的特点：权威性、实践指导性、动态性。审计规范的结构：注册会计师职业规范具有典型性，见下页。,40,我国注册会计师审计规范基本体系,审计职业规范,审计执业准则（技术规范）,职业道德准则,后续教育准则,鉴证业务准则,其他服务准则质量控制准则,41,各准则的关系,职业道德准则是从行业道德的角度规范了注册会计师的行为，并特别强调必须执行审计准则。审计执业准则是技术标准，主要针对于注册会计师而言，它规范了注册会计师应该做什么，应该怎样
21、做。质量控制准则主要针对于会计师事务所而言，是为保证技术标准得到贯彻执业而制订的管理标准。从内容上看，三者相互渗透、相互包含，各有侧重。从作用上看，三者相互配合、相互促进，相辅相成。后续教育准则是为保证注册会计师具备应有的专业胜任能力而制定的。,42,注册会计师审计职业规范的作用,注册会计师执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。包括业务准则和职业道德。起作用：1.制定和实施执业准则，为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。2.有助于规范审计工作，维护社会经济秩序。3.有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任。4.有助于维护会计师事务所
22、和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。5.有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。,43,我国注册会计师的职业道德规范,1992年中国注册会计师职业道德守则（试 行）1996年底中国注册会计师职业道德基本 准则2002年6月，中国注册会计师职业道德规范指导意见 2006年，参见会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制2009年10月中注协发布职业道德守则1.中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则2.中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架3.中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求4.中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审
23、阅业务对独立性的要求5.中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求,43,44,注册会计师职业道德基本原则：1、所谓诚信原则，要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。2、所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。包括形式上和实质上的独立。3、所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，以及在分析问题、处理问题时，应当基于客观的立场，。4、所谓公正原则，是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另
24、一方受益。,44,45,可能对职业道德基本原则产生影响的不利因素及其防范措施,不利因素：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力。防范措施：一是事务所层面的防范措施 二是具体业务层面的防范措施 三是有助于识别或制止违背道德行为的措施 四是考虑依赖客户的防范措施,46,职业道德对提供专业服务的具体要求,专业服务委托：接受客户关系、承接服务、客户变更委托。利益冲突应客户要求提供第二次意见收费及其他类型的报酬专业服务营销礼品和招待保管客户资产针对所有服务的客观性要求,47,审计和审阅业务对独立性的要求,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性包括实质上和形式上的独立。实质上的独立性是一种
25、内心状态；形式上的独立性是一种外在表现。要求注册会计师在接受或保持某项业务时：识别和评价对独立性的不利影响；消除或减低不利影响的措施是否恰当；确定是否有必要采取其他措施。,48,看银广夏案中的准则执行,银广夏从生产到销售、出口，一路假账走到底，性质极其恶劣，但手段却十分低劣，使的是伪造单据的老伎俩。识破也不难，只要到银行、海关等相关部门和对账单位查一查，造假者就会露出马脚。但简单的造假手法为何能瞒天过海？中天勤会计师事务所在审计中严重失职并非偶然。这家事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。对银广夏
26、的审计中，未遵守中国注册会计师独立审计准则，未履行必要的审计程序，特别是没有履行3级复核制度，未实施有效检查及询证的重要程序，审计人员素质低，轻率大意，疏忽失职，致使银广夏1998年度、1999年度及2000年度公开披露了虚假财务会计报告。此外，签字注册会计师刘加荣竟然担任审计对象的财务顾问，职业纪律之松弛、职业道德之缺乏由此可见一斑。,49,我国注册会计师审计技术规范（51个执业准则）,注册会计师执业准则,鉴证业务准则 审计业务准则（44）,相关服务准则（）,质量控制准则（）,基本准则（1）,具体准则 审阅业务准则（）其他鉴证业务准则（）,50,鉴证业务准则鉴证业务基本准则,第一章 总 则
27、第二章 鉴证业务的定义和目标 第三章 业 务 承 接 第四章 鉴证业务的三方关系第五章 鉴 证 对 象 第六章 标 准 第七章 证 据 第八章 鉴 证 报 告第九章 附 则,51,（一）鉴证业务定义,鉴证业务指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。分为 1.基于责任方认定的业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。CPA对此业务进行鉴证。2.直接报告业务。注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报
28、告获取鉴证对象信息。,52,（二）鉴证业务的目标,1.合理保证的鉴证业务的目标:注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。(“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”)2.有限保证的鉴证业务的目标:注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。(如:基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的”),53,(三)鉴证业务要素,1.鉴证业务的三方关系：注册会计师、责任方和预期使用者。2.鉴证对象：鉴证对象与鉴证对象信息的多样性 3.标准：对鉴证对象的
29、评价标准。4.证据：以职业怀疑态度执业，并获取证据 5.鉴证报告：CPA出具的含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。,54,（四）鉴证业务与相关服务的区别,业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同工作结果不同独立性要求不同,55,鉴证业务与非鉴证业务的区别,56,会计师事务所质量控制制度的要素,1.对业务质量承担的领导责任2.相关职业道德要求:3.客户关系和具体业务的接受与保持:。4.人力资源：5.业务执行；6.监控。,57,1995年2月，英国最古老的商业银行巴林银行宣告破产。作为其破产清算人的普华会计公司在提起的诉讼中指责1992-1994年先后担任巴
30、林新加坡期货公司审计师的德勤会计公司和永道会计公司审计失误，未能查出尼克利森的欺诈行为，要求两家会计公司赔偿10亿新加坡元。,57,58,注册会计师审计责任,审计责任既是一个理论问题，也是一个实践问题，同时还是各个时代职业界最关注的热点问题。审计责任专指会计师事务所和注册会计师在承办审计业务中应履行的职责，以及因工作失误造成公众损失而应向社会公众承担的法律责任。即：审计应对什么负责：由审计目标所确定审计应对谁负责：由审计行为依据来确定,59,会计责任与审计责任的关系审计责任与会计责任是注册会计师与被审计单位应分别承担的责任，审计责任不能替代会计责任，也不能因存在审计责任而减轻或免除被审计单位的
31、会计责任。但二者都要对报表的真实、公允性负责，从这一点上说，二者是密不可分的。对注册会计师审计责任的界定，应基于以下三点来理解：1.注册会计师是否自身存在过失。2.注册会计师的审计意见只是对已审会计报表整体不存在重大错报（即可靠程度）做出合理保证，而不是绝对保证。3.审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。,59,60,注册会计师法律责任的构成,1、违法行为的主体为注册会计师（违法行为）2、注册会计师在主观上有故意或过失的心态（过错行为）3、注册会计师在客观上实施了违反注册会计师法等法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害（损害后果）4、损害事实与违法行
32、为之间存在因果关系（因果关系）5、达到法定年龄、有行为能力的主体（法定责任能力）,60,61,注册会计师及会计师事务所避免法律诉讼的基本对策有如下几个方面：1、严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立、健全质量控制制度3、谨慎选择被审计单位4、与委托人签订业务约定书5、招收合格的人员，并给予培训和督导6、深入了解被审计单位的业务7、交纳职业风险基金或购买责任保险8、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,61,62,审计实务,风险导向审计的发展演变审计基本方法和审计流程案例分析,63,风险导向审计的发展演变,风险导向审计的产生风险导向审计的确立我国对风险导向审计的认识现代风险导向审计的方法结构,64
33、,风险导向审计的产生,20世纪60年代至80、90年代，管理欺诈行为愈演愈烈，给报表使用者带来巨大损失；传统审计方法在效果（查错揭弊）和效率上都存在重要缺陷。战略管理作为企业内部环境和外部环境的联系手段，帮助企业在日益苛刻的社会环境中创造价值，赢得生存和发展，也为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。,65,风险导向审计的确立,为了应对信息社会和知识经济对审计职业的挑战，改变审计职业所面临的不利处境，职业界开始探索新方法。1994年前后，出现一个看似简单的观点：经营风险驱动审计风险。即任何影响客户实现其经营目标的潜在风险都是审计风险的来源。之后，各国出现了对风险审计的研究，以及准则的调
34、整。,66,我国对风险导向审计的认识,我国审计是80年代复建，吸取了最新理论和最新实践成果，起点高。审计行业的监管者对现代风险导向审计的理念有清晰的认识。,67,现代风险导向审计的方法结构,实质性审计程序的方案与实施,68,注册会计师审计的基本方法,审计方法发展的演进中，主要有三种：账项基础的详细审计内部控制基础的制度基础审计企业风险管理基础的现代风险导向审计,69,审计流程,接受客户与初步审计计划企业整体层面分析经营环节分析和控制测试实质性程序的设计和实施终结审计和报告,70,审计目的与注册会计师审计目标,审计目的：提高财务报表预期使用者对报表的信赖程度审计目标的含义：在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。（揭示错弊、如实表达、防止错弊、预测盈利）,71,现阶段我国注册会计师的总体目标,第1101号审计准则：（1）对财务报表整体是否不存在有舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,
