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1、X煤炭公司企业所得税纳税筹划问题及优化方案设计目录X罐炭公司企业所得制税等角用及优化方桌设计-X公司企业所IWU械等方力状第一节X公司经营情况简介1第二节X公司涉税情况简介5第三节X公司企业所得税纳税筹划现状8X公*hM三aMM3问分析9第一节X公司企业所得税纳税筹划方案选择9第二节企业所得税纳税筹划空间分析10H公司IMkmIMMRwWe方案12第一节X公司纳税筹划环境分析12第二节X公司企业所得税纳税筹划目标确定13第三节X公司企业所得税纳税筹划方案制定14第四节X公司纳税筹划方案实施效果及评价17第一章X公司企业所得税纳税筹划现状第一节X公司经营情况商介X公司成立于1997年12月，是一
2、家省属国有企业，注册资本2.0亿元。其母公司为省属大型煤炭化工企业，拥有多家子公司，化工产业种类齐全，产品多样。X公司的主要经营业务为煤炭资源的开采与销售，以及煤化工产品的开发与综合利用。X公司曾被评为地区工业企业100强和税收贡献100强，其煤矿也多次荣获中国煤炭工业林会荣誉。X公司所产褐煤品质较高，受到广大客户的欢迎。褐煤还可以进一步加工成煤气、汽油等化工产品，是煤化工清洁能源利用的优质原料，具有较为广阔的发展前景。一、组织结构X公司下设笊事会、监事会和党委。旅事会负贡公司经营管理和生产工作.党委负贡公司党政工作，纪检监察工作。其具体组织结构图如图3.1所示。二、经管状况X公司自2016年
3、起,一方面受采矿权扩大变更未办理成功，没有剥土空间，迁坟征地推进缓慢和资金困难等多重因素的影响，导致产量大幅下滑。另一方面，由丁应收账款长期挂账，时间超过五年以上，己全额计提减值准备：在建工程由于受建设用地征用等因素影响而长期前置,完成期限无法预测，故计提减值准备.上述两项原因导致企业利润下滑严重，2016年会计利润总额-223.380.535.97元,2017年会计利润总额1,407,213.99元，2018年会计利润总额1,164,896.13元。主营业务毛利率自2014、2015年的平均41.92%,卜滑至2016-2018年的平均1132%.2019年,X公司主营业务收入主（UO752
4、6.39元,同比下降5.58%；其他业务收入117,635,490.52元，同比增长483.71%.主营业务成本130,885,813.85元，同比上升6.25%；其他业务成本15,833,491.42元,同比上升18.51%.收入变动具体情况如表3.1所示。表3.12019年X公司收入成本变动情况金撇：元项目本年发生上年发生同比变动主弦业务收入140,107,526.39148,388,328.52-5.58%其他业务收入117.635.490.5220.153.170.71483.71%营业收入合计257.743.0)6.91168,541,499.2352.93%主昔业务成本130.88
5、5.813.85123,183,050.636.25%其他业务成本15,833,491.4213,360,005.0018.51%营业成本合计146,719,305.27136,543,055.637.45%数据来源:2019年X公司财务报告2019年，X公司实现税前利涧总额“81.892.808.31元。由于继续受到企业产员下滑和资产减值损失计提的影响，公司2019年亏损严田。煤产品作为X公司的主要产品,是其主营业务收入的全部来源。X公司所产煤产品的全部销往国内，在煤产品的销售上，基本没有过多压力。企业煤产品的销售量与销竹收入，主要与煤炭开采量息息相关。X公司的煤炭开采首先受到企业采矿权制约
6、，其次易受到天气原因影响。例如，雨季的来临，会影响煤炭资源开采。此外受2020年上半年疫情影响，出于对疫情防控的要求，限制了旷工每天的正常开采时间。所以，X公司的燥炭资源开采，容易受到非可控因素影响而制约其煤炭资源产量。但在获得采矿权的前提下，煤炭资源开采能力较为稳定,产量有定的保证。主营业务成本则主要由采矿所需电力、燃油等生产所必须的消耗品，以及职工薪酬所组成。其他业务收入中，主要包括工程及劳务收入、房屋租赁收入，以及运输收入。租赁收入是X公司将自有办公楼长期租赁给母公司J公司所产生的租赁费收入,包括5层办公楼及8个车位使用权。2019年，X公司由于企业债务班组原因，企业取得因债务重组产生的
7、其他业务收入，导致其他业务收入上升较大数额，以致影响主营业务收入占比。主营业务收入和其他业务收入占比如图3.2所示。图3.2X公司各项收入占比七昔业务收入工程及劳务收入厉租及租赁收入运输收人K他收入三、行业分析2016年为缓解煤炭产能过剩问题，国务院发布了关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见，提出了“从2016年开始，用3至5年的时间，再退出产能5亿吨左右、减量武组5亿吨左右，较大幅度压缩煤炭产能JI.急见的提出，奠定J近年来我国煤炭行业化解产能，促进转型升级的行业背景.到2019年年初，我国“十:五”规划所制定的的煤炭行业去产能主要目标基本完成，我国“全面转入结构性去产能、系统性优化产
8、能新阶段。”22019年，我国宏观经济增速放缓，电力行业的煤炭需求持续低迷，我国煤炭进口量持续增长。受上述多种因素影晌，我国煤炭价格有所卜.滑。国家统计局数据显示，2019年我国原煤生产总量272342万吨标准煤，同比上涨3.88%。进口量29952万吨，同比上涨6.25%.煤炭消耗总为2019年为280999万吨,同比增长0.92%。综合来看，2019年我国煤炭需求较为,稳定，进口煤炭量小幅上升，I国务院.(国务院关于以发行业化解过物产能实现腹用双收的通见”EBD1.jhMMwwagimKngEcC1.MenU2060205,COntcn1.5039686h1m.2016.2中出政府网.三部
9、门，全面转入结构性去产傕、系统性优产代叙阶段;EBQ1.hupM我国煤炭行业较为平桓。X公司所产煤产品主要为褐煤，主要销往发电厂发电使用，部分还可深加工成煤气、汽油和柴油。由于X公司销售渠道固定，销售范围主要限省内，部分销往省外，与同行业企业竞争较少但煤炭类公司均面临企业转型升级，煤炭资源日益枯竭的行业性问题.企业的转型升级需要稔定的收入作为支掠，更需要企业段略发展方向的调整。纳税筹划作为企业财务管理的部分，既可以帮助企业节约成本，提高企业财务管理水平，提高企业税后利润，还有利于协助企业战略目标的制定，助力企业的长久发展。2020年9月22日，习近平总书记在联合国大会上提出中国政府力争在203
10、0年二氧化碳排放量达到峰值，2060年前努力实现碳中和的目标。在2021年两会前夕，制定减煤路线方针，制定煤化工、电力、钢铁等行业碳达峰、碳中和行动方案成为热议话题。在我国提出碳中和的目标背兔下，对于煤炭行业等传统行业而言，充满了机遇与挑战。煤炭行业的碳排放主要包括了煤炭开采过程中产生的甲烷气体以及煤炭消费所产生的二氧化碳，甲烷气体排放所产生的温室效应远远大于二氧化碳。所以，破中和目标的实现，煤炭行业的转型升级势在必行。煤炭作为我国社会经济发展的支柱能源，破中和的目标实现不代表放弃煤炭产品，而是要向更加清洁、高效的煤炭能源产品方向发展。对丁X公司而言，未来应紧跟国家碳中和目标,积极制定自我碳达
11、标、碳中和行动方案，促进企业转型升级，才能在煤炭行业持续低迷的行业背景下，具备自身的竞争优势，实现长久健康发展。四、财务分析X公司属于煤炭行业，具有典型的重资产行业特征，固定资产等非流动资产占比较大。X公司固定资产也是以煤炭采掘所需机器设备、运输设备以及房屋及建筑物为主，前期设备资金投入量大，固定成本较高，导致企业经营风险较商。加上企业自2(X)6年一直实施的300万吨改扩建项目，由了项目建设过程中诸多复杂原因影响，导致工程一直搁置未完工，在建工程待摊支出长期挂账,压占企业资金。就2019年X公司财务报表来看，未进行纳税筹划前，X公司资产负债率约为53.73%o与煤炭行业的头部企业中国神华24
12、.53%以及2019年行业平均49.09%的数据相比，还存在一定的差距。3综合来看，X公司资产情况较为复杂，存在调整资产结构，改善资产质量的空间.第二节X公司涉税情况商介中国观发I：业出会,信达证券股份仃Iu公司.20204炭1.Iu公司社公出任报iR.北京，2020.一、X公司2016-2018年企业所存税涉税情况X公司属于煤炭开采行业，所涉及的主要税种有13种。其中除一般企业能够涉及的企业所得税,增值税之外，还包括J煤炭行业所常见的资源税、环境保护税、城镇土地使用税等.X公司为增值税一般纳税人，纳税信用评级A级企业，2019年4月1日之前销售煤炭资源适用增值税税率16%,2019年4月1日
13、之后卜调至I3%o资源税适用税率为5.5%,按销售煤炭收入计征。环境保护税按每当量2.8元计征，污染当地数计税依据为煤炭产量乘以折算系数，X公司所涉及主要税种情况如表3.2所示。表3.2X公司主要税种情况项目计税依存税率企业所得税应纳税所得歆25%增值税肾僧额13%资源税从价定率（原煤或者洗选媒计税精俘独）5.5%城市维护建设税增值税税领7%教育费附加增位税税祓3%培方教行黄酊加增位税税额2%房产税房屋计税余侦或租金收入12%,12%土地使用税纳税人实际占有的土地I印花税略f车船税云南省车辆车燃税税的标准I环境保护税污染当量数2.8元随当元数据来源：X公司2019年财务报iX公司符合财B112
14、OII58号关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知中税收优惠企业要求，并属于西部地区鼓励类产业目录中所规定的煤炭企业年产120万吨以上i产高效矿井，2013年至2020年一直享受15%的西部大开发企业优惠税率.2020年4月23日，财政部公告2020年第23号，延续了西部大开发的企业所得税税收优惠时间从2021年I月1日至2030年12月31日，并将主营业务收入占收入总额的限制条件,从上粉段的70%下降至60%。2019年,X公司由于企业全年原煤产量未达120万吨,且主营收入占比未达70%,未达到国家西部大开发企业优惠税率标准，故按25%申报2019年度企业所得桎。自2016年开始，
15、由于产能下滑，企业开始发生亏损.2016年-2018年连续三年,企业共累计申报亏损额33,444,885.22元,如下表3.3所示.表3.32016年-2018年X公司企业所褥税纳税情况金额：元项目2016年2017年2018年会计利润总例-223380.535.941.407,213.991.164.896.13纳税调增翻合计216.879.978.0513.695.581.778.424.518.15纳税调减额合计10.000.000.0030,200.512.4011.436.024.94应纳税所省额-16.500557.92-15.097.716.64-1.846.610.66数据来源
16、：X公司2019年财务报告整理由于连续三年应纳桎所得额均为负数，所以未进行企业所得税的缴纳和税前亏损弥补，三年累计未弥补亏损可结转至2019年进行弥补。二、X公司2019年企业所存税涉税情况2019年，X公司主营业务销售褐煤的收入140.107.526.39元，其他业务收入主要包括运费、租金、劳务费等.由于母公司破产求整，原母公司欠款263,305,744.8元，产生滞纳金收入82,363,9()6.39元,导致2019年企业其他业务收入上涨幅度较大,共计117.635.490.52元。X公司由于非主营业务收入的上升，主营业务收入占收入总额的比重小于西部大开发企业优惠税率所要求的70%以上,无
17、法维续适用优惠税率，故2019年申报企业所得税税率由15%上升至25%。另外，2019年X公司由于三项经次限额以及捐赠支出调整等纳税调增项目的影响，即使利润总额为负，仍需缴纳企业所得税，具体数颗如表3.4所示。表3.4企业所得税纳税申报表(部分)金额：元项目*甘业利涧-162.171.711.03加；昔业外收入30.101.80M：甘业外支出)9,751,169.08利润总额-181.892,808.31加：纳税调整增加新纳税两整后所得减I弥补以前年度亏损应纳税所得救227.916,958.1446,024.149.8333,444,885.2212,579,264.61数抠来源：X公司内部资
18、料整理综合来看，一方面X公司由于纳税调增项目的影晌，导致企业利润为负的情况下仍需缴纳企业所得税。另一方面，由于主营业务收入占比下降的影响，企业无法继续适用企业所得税优惠税率，导致税率上升.受上述两种因素的影响，2019年X公司预期企业所得税将会大幅上升。X公司近年来产能下滑，收入波动较大，加上煤炭行业今年形势稳中下行，对于X公司而言，企业发展形势尚不明朗，吨需增加产显获取利润，尽快扭亏为盈。X公司2016年至2018年由于未缴纳企业所得桎，所以对于企业所得桎的纳税筹划并未重视。就2019年需申报企业所得才兑的情况而言，已发生的经济活动无法再运用财务管理的方法降低成本，增加利涧。但如果合理运用企
19、业所得税纳税筹划方法，发现企业所得税纳税筹划中存在的问题，并加以调整，能够帮助企业合法降低负、增加收入，既可以帮助企业改善财务状况，也可以帮助企业降低税负，对于现阶段X公司而言意义重大。第三节X公司企业所得税纳税筹划现状X公司没有专设税务部门，由财务部门负责涉税业务的全部处理。财务部由一名财务总监、一名财务经理、一名出纳和一.名会计组成，基本构成r企业财务制度所要求的基本人员配置.由下被乏涉税业务的专职部门和专职处理人员，企业是涉税业务由财务经理全部负贵，继而在纳税筹划的过程中出现了部分问题。一、缺乏纳税筹划的整体性思蟆X公司由于涉税业务的处理由财芬经理兼为负货，所以缺乏对于企业纳税筹划的方案
20、整体性思维安排。X公司所进行的纳税筹划,多数安排是在事后进行，缺乏对于纳税筹划的前期规划。在纳税筹划的实际操作中，不仅应该注重纳税筹划的整体性思维，也应注意与日常财务管理相结合，发挥更好的效果。二、纳税筹划的范B1.较整X公司在涉税业务的日常处理过程中，缺乏纳税筹划的意识，较少挖掘企业存在的纳税筹划空间。在实际工作中，仅仅在差旅费、劳务报册支付等方面做过部分尝试，但对于企业所得税纳税筹划的关注较少，忽视/企业所存在的纳税筹划空间。如果企业能够发掘企业所得税现阶段存在的节税方案，将为企业减轻不小的税负压力。三、纳税筹划的意识不足纳税筹划综合了会计、财务管理和税法的综合知识，X公司由于对企业所得税
21、的纳税等划了解的不足，对于税收优惠政策不够熟悉，没有及时对企业存在的纳税筹划空间实施有效利用.结合企业现阶段实际情况分析，还存在若税收优忠政策利用不足，税前扣除项目利用不充分的问题.也在一定程度上体现出企业纳税筹划的意识不足的问题现状。第二章X公司企业所得税纳税筹划问题分析第一节X公司企业所将税纳税筹划方案选择通过对X公司纳税筹划现状分析可以发现,企业所得税纳税筹划对于X公司现阶段来说是十分必要的，但X公司对于企业所得税纳税筹划并没有充分重视。受2019年收入比例变动影响，企业税率上升，加上纳才克调整项目影响，X公司预期企业所得税将会大幅上升。企业如果被动选择直接缴纳企业所得税，税负相时较高。
22、而如果能够利用筹划空间合理进行纳税筹划，预期将为企业减轻不少税负压力。一、X公司企业所招税纳税筹划思路分析企业所得税税额的计算一般分为两步，首先计算出应纳税所得额，然后选择适用税率，相乘后计算得出应纳税额。应纳税所得额是通过会计利润调整后所得出的，在调推过程中，包括了纳税调增和纳税调减项目、不征税收入和免税收入的扣除等多项纳税调整。如果以前年度存在亏损,还可以五年内在税前进行弥补。可见，直接影响应纳税额的主要由两个因素，一个因素是应纳税所得额，另一个是企业所适用的税率。企业所得税的纳税筹划也主要围绕这两个方面展开。（一）税率筹划税率作为企业所得税应纳税额影响因素之一，对于税额的影响举足轻重。企
23、业所适用的税率一股较为稳定，较少产生大浮动变动。X公司也直作为西部大开发企业，适用西部大开发优慰税率。2019年受收入比例影响，未达到优惠校率条件，导致税率上升。如果能够合理控制收入比例，税率的筹划是X公司能够实现的纳税筹划方法之一。（二）税占筹划税基筹划是减少企业应纳税所得额，是企业所得彳兑纳税筹划最常用的手段.以现阶段企业纳税筹划的情况而言，存在部分纳桎筹划空间。其中包括了降低税基、利用优惠政策等可以采用纳税筹划的方法。如果能够合理利用上述方法，也可以起到纳税筹划的理想效果。（=）空间筹划企业所得税的空间筹划具体是指企业转移注册地址，将公司移至税率较低的地方实现避税。由于X公司属于资源型企
24、业，需要在资源开采地进行纳税，所以空间筹划对TX公司而言并不能实现.（四）时间筹划时间筹划是指获得税额的货币时间价值，延绫纳税的时点，实现递延纳税的目标。通过分析X公司纳税筹划空间，不存在递延纳税的纳税筹划条件，故也不能选择此筹划方法。第二节企业所将税纳税筹划空间分析一、企业所得税税率筹划空间分析X公司符合西部大开发企业优惠税率条件，自2013年至2023年可享受西部大开发15%的企业所得税优惠税率。由2019年企业主营业务收入占比未达到70%的比例，不符合财政部、国家税务总局所规定的西部大开发企业优惠税率政策的申报条件,故2019年企业所得税按25%的税郎进行申报。究其原因，是由于2019年
25、受企业债务重组影响，X公司其他业务收入的增加影响了主营业务收入占收入总额的比全。2020年4月23日，财政部公告延续了西部大开发的企业所得税税收优惠时间至2030年12月31日，并将主营业务收入占收入总额的比重降至60%.税率变动对F企业所得税应纳税额的影响显著，X公司己经具备适用西部大开发企业优惠税率的基本条件，如果选择对收入进行筹划，将大大降低企业适用税率，节税的效果将十分明显。所以，税率存在纳桎弟划的巨大空间。二、企业所傅税税基筹划空间分析（一）固定费产折旧方法选择X公司以煤矿开采和销价为主要经营业务，由于部分设备技术革新频繁，需要及时更新换代，且部分设备处于高腐蚀状态下,符合固定资产加
26、速折旧条件。但X公司现阶段对于固定资产的折旧方式均为年限平均法，并未采取加速折旧政策。从纳才克筹划的角度来看，加速折旧政策是国家给予企业的一种税收优惠，如果能够合理利用，将为企业降低部分税收负担。所以，企业如何选择固定资产计提折1口的方式，存在一定的纳税筹划空间。二）残疾人员职工工资加计扣除X公司2016年之前原有在岗残疾员工1名,而后2016年至2018年在岗残疾员工增加至8名，均为签订一年以上的劳务合同的正式员工，正常购买社保，且工资通过银行统一支付，均具有中华人民共和国残疾人证讥未加计扣除7名残疾员工均符合财税200970号企业享受安罚残疾职工工资100%加计扣除的条件，但企业在2016
27、年至2018年的企业所得税申报时，因为对残疾人工资加计扣除的政策不了解，故在相应年度并未利用加计扣除政策。选择适用残疾人职工加计扣除优惠政策，是企业可以适用的纳稹筹划方法。（=）维初费与安全费的使用根据财政部、发改委和国家煤矿安全监察局发布的财建2OO41.19号之规定，煤矿企业应计提维简费与安全费。维简费是为了保障煤炭企业维恃简单再生产而提取的费用，主要用于煤炭企业在生产过程中能够正常连续地进行煤矿开发延伸、技术升级等，保证井矿的安全稳定，提升生产效率。安全费则是为了煤炭企业提取用于安全设施的投资费用。两项费用均应设置专门账户来进行单独核算，专门用于两项费用提取目的的支出，年内未使用完毕的资
28、金均可以结转下年度使用。X公司属于煤炭企业，主要开采露天矿井，仔年计提维简缈和安全附用于作为企业专项储备。由于维简费和安全费计提比例较商，每年均有剩余维筒费和安全费结转至下年，无法在企业所得税税前全部扣除，需要纳税调增处理。对于X公司而言，可以增加当年维简费和安全费的实际支出，以折旧掩销或者贽用扣除的方式降低企业所得税。（四）在工程制I支出的处理自2（X）6年开始，X公司所属煤厅开始实施生产规模从65万盹提升至300万吨的建设项目。2009年，X公司所属煤矿扩建项目前期工程经批准后开始实施。2012年8月29日,省发改委批复了煤矿的扩建项目,批准项目总投资9.31亿元，为项H申请报告估算投资。
29、2012年I1.月12日，取得初步设计批夏，同意项目概算总资金9.21亿元。扩建项目自2006年建设实施以来先后开展完成了两个小矿资源整合、两个村庄搬迁、设备采购配备、矿建剥离、地面设施等单项建设。至2015年12月底，扩建项目完成了部分村庄搬迁、办公楼场地、地面生产系统等大部分主体工程。但因后续建设用地征用影响等因素，两个排上场及排上场环保设施未完成。建设用地征地由辖区政府负责，征地完成时间无法估计，故工程完成时间无法预计.整个煤矿改扩建项目截止2019年年末，共发生包括借款费用、评审勘察费、部门管理费用等各项待撞投资共计37.745.508.16元，绝大部分是在2015年之前发生。整个改扩
30、建项目包含有土地、设备、土建工程、迁村等众多类别，种类繁多，情况更杂。由于改扩建项目建设工期持续时间过长，拆迂补偿费用以及建设镀用也因时间原因逐渐上涨，改扩建难度进一步加大，上述原因导致，总体工程一直未完工。由丁工程还未完工，无法将上述项目整体所发生的费用分摊至单项项目进行核算，故直将上述物用记在在建工程待摊支出明细科目下，因而长期挂账。由于建设用地的征地由辖区政府负贡，X公司无法控制，所以煤炉生产所需两个排土场建设征地，及整个工程完工的时间无法估计。通过与企业相关人员会谈后发现，X公司一直聘该笔投资记在在建工程待摞支出科I1.之下，没有形成资产或作为费用，故无法在企业所得税税前作为费用进行扣
31、除。该项改扩建项目投资就现阶段状况而言，可以选择转入长期待摊费用在税前进行扣除，节约企业所得税实现纳税筹划的目标。第三章X公司企业所得税纳税筹划方案设计第一节X公司纳税筹划环境分析近年来，中国的堀起引起美国的觊觎，美国不断制造贸易摩擦企图通过贸易极的方式制约中国的发展.同样受全球经济下行和产业结构调整的影响，国内企业也在诸多困境中艰难度日。进入2020年,新冠肺炎疫情席卷全球，众多企业受到冲击。为楮助企业度过种种难关，减税降费的行动势在必行。就现阶段企业所处的税法体系而言，减f兑降费、为企业降低负担、为经济增加活力的背景鲜明，十分有利于企业未来的快速发展。从企业所得税的角度出发，X公司作为适用
32、西部大开发优惠税率的企业之一,符合国家*西部地区鼓励类产业目录中煤炭产业120万吨/年以上高产高效煤矿（含矿井、露天的条件，一直以15%的企业所得税优惠税率申报纳税。2019年，由于主营业务收入未达收入总额的70%而未能使用优惠梭率。2020年4月23日，财政部、税务总局、国家发改委发布了关于延续西部大开发企业所得税政策的公告，延续了西部大开发企业所得才兑15%的优惠税率政策，并将主营业务收入占企业收入总额70%以上的标准降为60%。对于X公司来说，降低了企业使用优惠税率的标准，延续/使用优惠税率的时间，大大降低/企业未来的预计税负，有益于企业未来的良好发展。此外,对于X公司来说，资源税法的变
33、动也与之息息相关。202()年9月I日起，新的资源税发开始实施。资源粽上升为法律之后，基本保持了税负水平总体不变，并根据经济发展现状做出了适当调整。扩大了征税范圉，税目进一步细化，规范了税收优惠政策，对税率和征税方式做出了一定的调整。对于煤炭资源税来说，延续了对开采置换出来的煤炭，资源税减征50%的税收优惠政策.新的资源桎法也将资源税税目重新划分为能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐五类，将煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤划分为能源矿产.煤炭资源税各地区的具体税率则由芬级政府自主决定，X公司所处省份的媒炭资源税税率定为原矿税率6%,选IT税率4.5%。当前的经济形势，相关税法的变动
34、情况，是弥补企业原有纳税筹划问题，制定新纳税筹划方案的基珈.通过上述分析可以看出，X公司虽伴随若较为严竣经济形势，但就企业性质而言，受宏观经济形势的影响较不明显。借助国家减税降费的政策红利，X公司则可以抓住机遇，适时利用税收政策，扩大规模,实现企业长久健康发展。第二节X公司企业所将税纳税筹划目标确定企业的纳税筹划，是在依法履行纳税义务，遵循合法性原则的前提下，实现企业税倒最低或税后利润最大化的目标0对于企业来说，依法纳税是纳税等划方案实施的前提。纳税信用等级是评价企业履行纳税义务情况的评定标准，对于企业信誉以及诚信经营来说至关重要。逃税漏税直接影响着企业纳税信用等级的评定。在制定纳税筹划方案过
35、程中，应首先考虑如何防范纳税筹划可能带来的风险，是否会因为筹划方案影响企业信誉。纳税筹划的功能不仅仅限于节税，更为遍要的是，帮助企业发现涉税行为中是否存在不合法的问题出现.其次，纳税筹划应服务于企业财务管理目标。就X公司而言，纳税筹划缺乏税前的筹划意识，更多的是对于经济行为发生后的调整。相比于经济行为发生前进行纳税筹划，在发生后进行谢整更容易产生税务风险。最后，对于国有企业而言，实现国有资产保值增值，遵守各项规率制度，防范财务风险和税务风险是尤为重要的。纳桎筹划服务于企业管理，在企业整体规划下运用的特点就更为明显。综上所述，结合X公司的实际情况，其纳税筹划目标是在依法纳税的前提下，防葩税务风险
36、和纳税筹划风险，实现税后利润最大化。第三节X公司企业所将税纳税筹划方案制定通过第四章中对丁X公司纳税筹划的空间分析,结合X公司纳税筹划目标，设计X公司纳税筹划方案。一、企业所得税税率筹划根据西部大开发优惠税率的延续政策，已将主营业务收入占比从70%下降至60%。由于新政策于2021年1月I日开始实施，所以，2020年X公司应保持主营业务收入占比收入总额70%以上，2021年开始可卜.降至60%。X公司其业务收入占比如下表5.1所示。表5.1X公司其他业务收入占比9目2019年2018年营业收入占比曹业收入占比工程及劳务27.675.494.0923.53%房租及租赁收入3.456,073.10
37、2.94%2.487,898.8912.34%运输收入1.187.947.911.01%16,307.998.8380.92%其他(债务Ift组收入等)85,315.975.4272.53%1.357J72.996.73%合计IJ7.635.490.52100.00%20J53.170.71.(xnX公司近年来受产量下降影响，主营业分收入波动较大。为控制主营业务收入占比，一方面应保障主营业务收入的稳定来源，加强主营业务规模：另外一方面应控制其他业务收入占比，保证主营业务收入份额。通过分析其他业务收入组成可以得知，X公司2019年主要受债务盘组影响，其他业务收入上升明显。但债务重组收入和工程劳务
38、收入并非X公司稳定的其他业务收入来源，以2()18年为例，运输收入占X公司其他业务收入占比较大.对于X公司而言，可以将运输业务单独成立一家运输了公司，将其他业务收入的主要来源从X公司分离出来,大大降低其他业务收入占收入的比例,保证主营业务收入的比例在60%以上,让企业得以继续适用优惠税率。另外，从企业所得税的角度而言，成立运输子公司增加企业三项经费扣除基数，也可以降低母公司整体税负，具有双注的效果。二、企业所将税税基筹划(一)固定资产折旧方法选择X公司如何选择折旧方法，才能最大限度地节约企业所得税？以X公司所新购进的台价值164万元的机器设备为例，对比选择的折旧方法有企业固定资产直采用的年限平
39、均法，以及国家税务总局允许企业加速折旧所采用的双倍余额递减法和年数总和法。折旧年限按照企业原有机涔设备的折旧年限IO年，残值率10%,折现率以10%来进行估计，具体折旧数据计算如下表5.2所示。5.2固定资产折旧计尊表金额r万元折IH方法12.910折IH抵税现值合计年限平均法年折旧额折IH现值11.7613.4211.76.12.19.14.766.2611.765.6890.61双倍余额递减法年折旧额32.8026.24.5.565.56折旧现值29.8221.67.2.362.14105.23年数总和法年折旧额26.8124.15.5.372.68折IH现值24.3919.95.2.28
40、1.03103.42由上表计算结果可知，年限平均法折旧抵税现值90.64万元，双倍余额递减法折旧抵税现侑105.23万元，年数总和法折旧抵税现值103.42万元，双倍余额递减法的折旧抵税现值合计最大.这也符合双倍余额法的特点，在设备使用初期计提折旧额较大，与机器设备的经济利益预期消耗方式相匹配,所以，企业如果能够选择加速折旧方法中的双倍余额递减法，能够抵扣的企业所得税税额最多，企业可以获得最佳的纳税筹划效果。(一)残疾人员职工工资加计扣除X公司自2016年增加在岗残疾员工7名，且七名员工符合安置残疾员工就业企业所得税加计扣除条件。但在2016年至2018年进行企业所得税申报时，由于企业办税人先
41、对于残疾员工工资加计扣除的政策不了解，故未进行相应的纳税调整,企业可以利用此税收优惠政策，在企业所得税税前加计扣除残疾人职工工资。2016年至2018年累计可加计扣除的残疾员工工资如下表5.3所示。表5.3残疾人员职工工资加计扣除明细金额：元加计扣除项目2016年2017年201K年2019年残疾员工工资284.562.3458.366.79362.810.67319.843.72源：X公司2019年财务报告整理根据上表，可计算出2019年企业所得税前可加计扣除残疾人员职工工资合计：284.562.3+458,366.79+362,810.67+319,843.72=1.425.583.43（
42、元）按25%的企业所得税税率计算，预计可节约企业所得税：1,425,583.4325%=356,395.86（元）（三）嫌箭费与安全IHnkX公司按照财政部文件规定范围之内提取生产费和维简费，具体数额如下表所示。2019年X公司提取维简费2.895.945.78元,费用性支出977.303.57元,资本性支出0元，年末仍有余额68,619,828.11元。提取安全费2.413.288.15元,费用性支出3.548.921.96元，年末仍有余额38.264.526.91元。依据税法规定，企业计提的维筒费和安全费不能直接扣除，必须在实际支出时才能扣除。费用性支出可以直接作为费用在当期企业所得税税前
43、扣除，而资本性支出则应计入相关资产成本，在资产计提折旧或摊销在企业所得税税前扣除.维简费与安全费计提的具体情况如下表5.4所示。5.42019年X公司推简费与安全费明细金额：元双目年初余.*I1本年.用性文出本年贵本怏文出年末余椎简费66,701.18590W5,W5.78977.34)3.57068,619*2KI1.安全费39.400.160.722.413.2幽IS3.54B.92I.9603氏264.52&91合计106.101346.625309.233.934.526225.530IO6,8W.355.O2数据来源：X公司2019年财务报告整理由上表数据可知，X公司2019年计提未
44、使用维筒费2,895,945.78-977,303.57=1,918,642.21元）,需纳税调增1,918,642.21元。X公司2019年提取安全生产费2,413,288.15元,支出3,548,921.96元，使用以前年度计提安全费3.548.921.96-2.413,288.15=1.135.633.81（元工根据国家税芬总局对于维简依和安全费的解糅公告，以前年度未使用完毕的余额，可结转至以后年度使用时扣除。葭019年使用以前年度计提的安全费可纳税调减1.135.633.81元。维筒费与安全费是傀炭企业所特有的专项储备费用，但要保证该项费用的专国家税务电,炮矿企业雉简疥和商危行业企业安
45、全生.产快用支出企业所得校税前扪除向跋EBQ1.h1.1.p:WMW.China1.ax.ggq11K810341118IO765.,nX121SfxiiK124WcI1.K72571,couen1.hn1.款专用。X公司每年均需计提该项费用，却并不能完全使用，需要在纳税调增，这无疑为企业蝌加了不少税收负担.X公司年末还有维简费与安全费合计约I亿多余额，均是以前年度计提而未使用的累计数额。对丁X公司而言，可以充分利用该笔专项储备，合理支出费用，增加税前抵扣金额.例如，及时更新煤矿安全设备，更新采矿技术，组织线员工进行安全培训等。在采购机器设备等固定资产时，也可以优先使用两项费用，在税前次性扣除
46、，不用再分年折I口扣除。（四）在工程南*支出的处理X公司所属煤矿的生产规模提升改建项目，自2006年建设实施以来，至2015已累计发生37.745.508.16元待推支出。主要为整个改扩建项目发生的贷款利息支出、评审、勘察费用、部门管理费用等各项投资。由于扩建项F1.存在迂村等史杂原因,未来工程进度情况难以预测.扩建项目对应结转至各单项资产的金额、时点无法准确确定。所以，对于该项改扩建项目发生的在建工程待摊投资,可将其转为长期待撞费用。在会计处理当中，上述转为长期待押费用的待摊支出，属于企业已经支出的各项费用。根据新的企业会计准则规定，如果长期待摊镀用的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当符
47、尚未摊销该项目的摊余价值全部转入当期损益。而税法时r上述长期待掩费用作为“其他应作为长期待摊费用的支出”，应当自支出发生月份的次月起分期撞销，摊销年限不低于3年。所以，在会计处理上，X公司应追溯调整，自2016年1月开始推销，摊销期4年。摊销费用全部计入本期长期待摊费用。在税务处理上，由于自2016年1月起开始摊俏，至2020年已全部摊销完毕，所以当期可在税前扣除全部长期待摊费用的金额。按照25%的企业所得税率计算，预计可节约企业所得税：37,745,508.1625%=9,436,377.04（元）第四节X公司纳税筹划方案实施效果及评价一、企业所将税纳税筹划方案节税效果评价X公司企业所得税纳税筹划方案总体来看
