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1、基于今子国财务连假的案例分析1 络企11.1 课题背景及目的11.2 国内外研究现状21.3 JS研究方法31.4 论文构成及研究内容42 财务造假的内司51 .1财务造假的定义52 2财务造假引发的后果53 3财务造假的基本理论63苓于野子岛财务造假的案例分标74 1狸子岛财务造悔事件案件回顾7坡将来源：翅过獐子岛出现造B事件所作报道作进一步整理得知93-2獐子岛财务造假手段分析93.3箱子岛财务造物的原因剖析134针对农业企业财务011的治理对策1641完善公司的内部控制制度164.2 加强公司内部审计164.3 改善生物资产市计方式及信息披落程序1744加大财务造假惩处力度171绪论1.
2、1 课题背景及目的我国作为个农业大国，包含多种养殖、种植以及食品加工类的农业企业。近年来，我国政策下资源而农业倾斜扶持，农业行业的发展也更加迅猛，而一个企业的发展肯定离不开资金的支持，农业企业也和其他行业公司一样迈进了上市淞资的大步伐。然而对比其他行业，农业企业具有其特殊性，-则是现代技术的发展不足以使其彻底摆脱“靠天吃饭”的本质特性，使得农业类公司的稳定性及确定性更差，风险更大：二则是生物资产的核对在实际操作阶段极具困难，使得公司的信息披雷泮谴度较低.这些特性都给农业类企业的财务造假提供了较大空间。近几年农业企业财务造假事件层出不穷，与其对应的却是微乎其微的惩罚力度。接二连三的类似事件暴露了
3、现有技术与审查程序对于这类企业的监管短板，也使得股民与投资者对农业类企业失去信心，长久发展下去，必将使整个行业乃至我国民生受到严重冲击。本文拟通过梳理著名的痛了岛集团公司H1.现财务造假问题的整个过程，针对该企业从2014年起六年内年报的有关数据与借助媒体渠道获取一些数据，在以往研究成果的基础上进一步探究该集团出现造假问题的主因与手段，并有针对性的提出有关策略与建议,期待能够为该类上市企业出现的财务造假问题、促进农业企业良性发展提出一些建设性的对策。1.2 国内外研究现状12.1关于“农业企业财务造假现状及影响”的问题翁业莹、李雪（2019）提到，近年来，农业企业因其行业特殊性而成为财务舞弊的
4、揖灾区，对我国资本市场造成J严揖的不利影响.朱俊辛（2016）指出，在企业实际的融资过程中，这些农业类公司一般无法通过注资的方式来获取,究其原因在于企业的经营周期过长与收益率较低造成的。而只能通过自身建立良好的财务业绩来调动投资者的积极性.又因为在监管农业类企业时通常会受到诸多的困雄，这就造成了对于此类公司监管不力的局面，从而导致他们微易发生财务造假问题。关诗卉、雒京华（2020）提到水产养殖企业作为农业类企业的一种，具有消耗性生物资产量大、盘点困难、潦动性强、易受自然环境因素影响等特点，而这些特性为它们进行财务造假提供了得天独厚的条件。DanAmiramfZahnBozanicJamesD.
5、CoxrQuentinDupontJonathanM.KarpoftRichardS1.oan（2018）进一步指出，在企业财务报告中出现了造假与失当等行为，进一步削弱了参与并、守门人以公司业三者间的信任，也使得资本市场在进行资源配置方面造成极大的损害。12.2关于“造成农业企业财务造假的原因剖析”的问题易炜（2018）指出獐子岛事件反应我国上市公司监管存在的问题。作齐认为我国实地监管功能缺失、未能主动到上市公司进行实地调杳、对违法违规行为没有设置长效监控机制。涂序卓（2021）提到农业生物资产种类繁多、资源丰富，不问生物资产的“生物转化”方式、能力各不相同，大多数生物资产生长周期长、分布散乱
6、，部分生物资产的双全资产特性和未来经济利益的不确定性,使得生物资产的会计计量成为国际性难题，王杏芬、刘秋妍（2019）认为由我国现行企业公计准则未强制要求上市公司单独披露消耗性资产，监管部门也没有提及消耗性资产的详细监管内容，从而变为了盈余管理的新方式。12.3关于“应对我国农业企业财务造假的对策和建议”的问题陈洁、吴振强2020）从公司的角度提出避免财务造假的三点建议。首先是，为了降低企业在退市与资金方面的压力，企业应制定客观、长远的发展战略。其次是强化企业内部控制和外部监督，减少财务舞弊机会：三是提升公司员工道德和法律意识，规避道德风险。赵益（2018）从道谯维度、机会维度、需求维度、暴露
7、维度四个方面提出了详细的应对策略。李克亮2018）提出了六点针对高级财务造假的审计策略：1.把舞弊风险评估放在首婴位置：2.深挖关联方：3.拓展范围：4.多与本领域的竞争对手作对比，找出自身存在的问题；5.充分熟知对方业务开展状况:6.严格审查现金流水。Brad1.ey1.ai1.,JasonMacGregor,JamesMarcum,MartinStuebs（2017）从会计从业者个人的角度提出建议。作者认为解决职位认同问题的办法便是要格助从业者恢史职业认同感，从而促进向上的良性职业循环.用基丁道第的解决方法提高专业性，维护会计和金融系统的功能，预防舞弊，并降低舞弊事件后带来的影响。个上市企
8、业的财务状况往往能够直接反映出它的实际经营状况，全面客观的财务状况可以确保证券市场的稳定，也可以反映出一个公司能否主动承担起自身的社会货任。从国外来看，在此方面内容的研究时间较长，因而积累卜.众多丰宸而乂有深度的研究资料.然而，由于我国在此方面的研究起步较晚.又加上受到发展程度低等方面的制约，从而导效在此方面的研讨只处于表面。在今后的研究过程中，我们应充分重视理论与实践的结合，同时积极借鉴世界各国优秀的研究成果，使研究更加走向多元化.1.3 课题研究方法在本次课题研讨的过程中，主要运用了四种研究法。具体来说包括以下几个方面（I）文献研究法。此类方法主要是搜集并整理相关的文献资料，从而使本课题的
9、研讨能站在更高的理论基础之上。相关主题为“财务造假”等。（2）个案研究法。本文主要是以从事农业领域的獐子岛集团为例作为研究的对象，深入分析该企业出现的著名的财务造假事件。（3定量分析法。以该集团的财务报表数据作为研究对象作进步分析研窕。（4）归纳总结法。从不同的渠道展开对本课题的研讨，进一步梳理总结减少农业企业财务造假问题、提高农业企业信息披露质量的有关策略与意见。1.4 论文构成及研究内容本文通过进一步分析獐子岛集团出现的财务造假问题，具体论述如下：首先为结论部分，主要揭示世界各国在这方面的研究现状，并且胡明本次论文研究的价值.其次，阐明JZ财务造假这一概念的理论与定义.第三，对r獐子岛集团
10、出现财务造假事件发牛的过程与造假方式做进一步理清。第四，由该集团出现财务造假这问题引发我们的思考，并有针对性的提出解决此问题的策略和建议。2财务造假的内涵2.1 财务造假的定义财务造假从广义的层面来说，主要是指企业的会计人员在进行做账时，没有根据会计准则的要求来进行实际操作的行为。从会计实践来讲，财务造假主要分为目的造假与非目的性造假两种形式。前者主耍是指故意未按照会计准则的要求来进行做账，从而导致出现的造假行为。本次论文研究的课题主要也是据此来讲的。后者主要是由于会计人员专业素养不高，而非刻意出现的造假行为，是一种非目的性的造假行为。一般来说，财务造假都是为了使个人或团体能从中获利，从而在对
11、外发布的财务信息和会计记账凭证中做文率的行为。只要是出现r与实际情况不符的相关凭证或会计信息，或是不合流程规范的公计行为，就是财务造假。2.2 财务造假引发的后果从现阶段披南的众多造假案例得知，中国在很多领域里.均受到这方面的危.我国的经济的兴旺发展也不得不因这些卑劣的事件放缓手脚。资本市场有效配置资源的中枢作用大打折扣、各大公司的市场交易者之间最基础的信任也被严筑损坏，都是这些恶劣行为带来的多层次、多角度的恶果。从大局整体上来分析，我国的正常社会经济秩序会被财务造假所影响，导致国家基本市场进行资源分配功能的异常.资本市场的分崩离析、全中国经济发展秩序的告急，这些岌岌可危的情况都会因为会计信息
12、不可信、故意掩盖核算矛盾、资料不真实而发生。国家调控需要依弁这些可苑的宏观资料，来步步引领整个市场走向正轨。另外，财务造假与投资者们的权益密切相关，从而导致企业与投资者两者间的关系更加严收。要想反应一个公司真实的经营情况和运营业绩，企业财务信息和财务状况的公开是最IR要的一部分。他们的其实性和公平性对整个行业的基石，有若不可替代的作用。尽管如此,还是会有上市公司仃意掩萩甚而捏造现实的业绩，恶意操作会计信息来达到他们预期的结果.如此操作必然会面临法律的制裁和投资者信任的丢失。宏观上来看，绝不会对公司有什么益处。最后，由于社会对财务造假的零容忍,与其行为相干的从业人员会受到最严厉的惩罚。报臼进行财
13、务造假，证据确曲的情况，势必吊销其职业资格证，对其职业生涯造成不可挽回的影响。法律的裁决或是社会对此行为的包容程度都能让其重操旧业难上加难。而且，和财务造假直接相关的会计人员所获得的利益远不如其决策者高。总而言之，相关从业人员应极力避免此类问题的出现。2.3财务造假的基本理论2.3.1舞弊三角理论这一理论是进行财务造假分析的代表性理论，在大量的学术论文中得到了广泛的应用，在探讨财务造假成因方面发挥r里要作用.这一理论把财务造假者作为研究主体，他强调财务造假的动因主要分为压力、机会以及臼我合理化三个因素，为人们进行财务造假行为成因分析提供了积极的借鉴作用，常常成为学术界进行此类问题研究的主要方法
14、.此外，这一理论中涉及的三个要素也为有效防止财务造假问题的发生指明了方向。2.3.2风险因子理论伯洛格那(G.Jack.Bo1.ogna)等基于GONE理论创新性的提出了新的学说，即舞弊风险因子理论，这是到目前为止在该领域内最为全面的理论。与上文中提到的舞弊一:角理论相比,它可以更加全面完整地阐述造假主题动机。这一理论的主要优势在于，它可以将风险因子进一步细化为一般和个别风险因子两种形式。其中，个别风险因了主要转移人们间存在得差异，和组织可控、规律性的因素令人捉摸不透,譬如个人的文化水平、道德品质与个人经历等均可以对人格产生作用。与前者相比较而言，一般风险因子往往会受到组织、实体的意图、行为与
15、性质所决定。具体来讲.主要包含舞弊的机遇与被发现的可能性以及由此需担承受的惩罚力度，此类因素终将影响他们的最终抉择以及采取的措施，总而言之，舞弊事件的发生，主要由一般风险因子与个别风险因子共同作用的结果，再经过实施者进行利益权衡之后而发生的事件。3基于獐子岛财务造假的案例分析3.1 獐子岛财务造假事件案件回顾3.1.1 獐子岛公司简介2006年的秋天，独子岛公司成功地在深圳证券交易所实现上市，宣告该公司正式成立，此时受国家政策惠利，农业企业发展形势一片大好，獐子岛集团凭借自身坚实的根基发展成为了中国农业的第一个百元股，并先后创造了“黄海深处的面红城”、“海上蓝筹”的行业佳话。公司地处我国大连，
16、企业资本雄厚，根据相关数据显示，企业注册资本高达七点一亿元，总额资产为四十九亿元，员工总数为四千多人，下设有分公司十九家、子公司二十家、参股公司两家。经过多年的发展，现成为为以海洋水产业作为主打业务，同时开展海珍品的育苗与贸易，加工与养殖以及客运等为代表的大规模系列海洋食品类企业。3.1.2 獐子岛集团财务造假事件经过本文将以时间为轴，梳理獐子岛造假案的始末,整理为图3.1所示2014年弹子岛发布公告，宣称公司第三季度亏损达7.63亿元，原因令人疑惑，竟是由于北海带异常冷水团导致扇贝集体“跑路”。“2014年12月獐子岛扇贝集体跑路事件引发调隹，调杳后据相关权威机构发布信息得知，该企业在采购扇
17、贝苗种以及在扇贝底播增殖中均无出现造假问题，也并未发现大股东挪用公司资金的问题，证监会最后认定狼子岛集团在财务核算等方面有不规范的问期，“2015年1月深交所根据证监会的调查结果发布处分决定，认为弹子岛存在重大事项披露不及时、不充分等违规行为，对其作出通报批评并贡令改正的处罚。复牌后，舞子岛集团股价连续多日跌停。2016年1月篇新网报道引发大众关注，报道中集合2000人实名举报，称獐子岛“冷水团事件”，也就是“扇贝跑路”事件是一场弥天大谎。报道详细指出，獐子岛2014年的“冷水团造成收获期的虾夷扇贝绝收”原因并非天灾，而是因为前几年集团下虾夷扇贝播苗造假、偷工减料、播撤址虚报以及过度采捕等行为
18、所导致，公司为掩盖这一人为造成的虾夷扇贝断代、产量下降的事实才编造出自然灾害的谎言。2016年4月舜子岛因“年报快报业绩需要修正”自4月25日起停牌，修正后奔子岛集团2015年年度净利润由盈转亏。“2016年5月獐子岛集团复牌，由于2014、2015连续两个会计年度净利涧为负，曳牌后被戴帽，股票简称变更为“*ST獐岛” 2018年1月癌子岛表示,由于降水战少、饵料短缺、以及海洋温度过高导致虾夷扇贝食欲不振，摄食量下降，造成扇贝疲弱，长期下来致使扇贝死亡2017年，獐子岛集团亏损7.23亿元。“2018年2月撇子岛披露扇贝第二次死亡，连续两次不正常扇贝死亡事件引发证监会的关注,证监会立案调杳。
19、2019年“月獐子岛集团披露有关信息得知，预计在底播虾夷扇贝造成大范围自然死亡事件中，造成的经济损耗约为27800万元，在当年10月底，产生的损失占其账而30700万元的近九成，这对T当年企业的经营业绩造成/严重的挑战“ 2020年6月证监会认定褥了岛集团存在信息披露不充分的行为，正式确认其2016、2017两个年度分别虚增利涧1.31亿元、虚减利润2.79亿元。证监会拟决定：对撇子岛给予警告，并处以60万元罚款;对董事长吴厚刚在内的24名员任人给予警告及3万元至30万元不等的罚款.图3.1将子岛由现造假事件的全过程资料来源：通过璋子岛出现造假事件所作报道作进一步整理得知从上图能够很明显看出,
20、獐子岛财务造假事件自2014初露端倪,到2020年最终判决处罚，持续了6年多，在这期间，獐子岛集团一共创造了4起不同理由的“扇贝消失”事件，外界对此也质疑声不断。随着技术的进步，直至2020年才最终突破/海产库存难以盘点的难题.真正理清了獐子岛的造假过程及手段，也使之成为了证券交易场上的一大奇观。3.2獐子岛财务造假手段分析想要了解璟子岛集团财务造假动因及手段，首先应先对公司财务状况有所了解，上一章节己经阐明，獐子岛集团的财务造假行为从2014年就初现端倪，2016年、2017年风波再起，下是本文选取蜀子岛集团2014年至2020年年度报告中主要财务数据，分析獐子岛财务造假的背后思路。獐子岛集
21、团2013年至2018年，主要财务指标具体数据如下表3-1：表3-1算子岛集团主要财务数据统计表万元2014年2015年2016年2017年2018年2019年2020年营业收入2.413,892.726,783.052.101,072,842.798,002,728.871.926,66归属于上巾公司JR东的净利润1.189.33-242.9479,593-722.8632,11-392,18314,85归属于上市公司股东的扣除非生常性损益的净利润-209,20-490.92-27,87.-128,505,76-185,83-143.91经营活动产生的现金液1净额48.19317,71307
22、.5&136,48291,43383.92210.85基本每股收益（元/股-1.6725-0.34160.1119.-1.020.050-O.S5I50.0209桶择每股收益（元/股）-1.6725-0.34160.1119,-1.020.050-0.55150.0209加权平均净资产收益率（%）67.69%-24.04%8.47%-101.60%8.74%-207.11%163.612014年末2015年末2016年末2017年末2018年末2019年末2020年末总资产4,878,244,485,394.474,233,944,023.554.343.009.282,556,10归属于上市
23、公司股东1.132,22885,6151,072,84349.29385,451,668.212.57的净资产由上表可以清晰看到，自2014年起，独子岛集团年报中净利润起伏是最大的，根据我国相关法律规定，如果上市公司连续三年出现亏损即会被迫退市，因此可以推想，奔千岛集团在2014年、2015年连续两年亏损，并于2015年被*ST后，为避免退市，才选择在2016年通过财务舞弊的手段“转亏为盈”，其2018年的盈利也有如法炮制之嫌。为更清晰看清这几年的数据变化，本文选取净利润这关键财务指标数据构成趋势图如下：獐子岛净利润趋势图由上图结合本文章节3.1所述案件经过可知，猫子岛集团2014年由于扇贝减
24、产出现由大亏损，1.后2015年持续亏损，连续两年亏损后，獐子岛集团为避免退市风险，经鉴证会查证其2016、2017年度财务数据造假“经证监会杳明，糠子岛集团涉嫌存在虚增及虚减营业成本、虚增及虚减营业外支出、虚增资产减值损失、虚假记载及推迟信息披露五项项违法事实。3.2.1虚增及虚减营业成本证监会调查发现，彝子岛公司每月结转底播奸夷扇贝成本时，以当月虾夷扃贝捕捞区域作为依据结转成本，然而捕捞区域只有人工填报，这种方式极易使数据作伪，后在调件过程中发现，循子岛集团的每艘作业船只上都装有北斗导航系统，可以恬助看到船的航行路线，于是证监会利用导航记录的航行路线来推测獐子岛扇贝船只的采捕面积。经比对二
25、拧数据，碎千岛公司结转成本时所记载的捕措区域与导航画面中的实际捕捞区域存在明显出入，这一差距致使账面记载的营业成本成为任人粉饰的数据。以此为据,经第三方专业机构测算，獐子岛公司2016年度及2017年度通过篡改实际捕捞扇贝数据的方式达到了虚增或虚减营业成本的目的，具体金额如表3-1：表3T鼻子岛虚*、虚凌业成本涉案金件计表年份影响与实际捕捞面枳的差距（万亩）虚减首业成本（万元）虚增营业成本（万元）2016年-13.936002.992017年5.796159.033.2.2虚减营业外支出从舜子岛公司在2016-2017年初12个月库存图可知，虽然在2016年记载的一些阵存区域并没有出现采摘的轨
26、迹，然而企业在当年的年底再一次实施底播操作。即当年记载库存却并不存在，并且还有底播数据并未记载在册。同样的，虽然在2016年记载的些库存区域在2016-2017并没有出现采捕的轨迹，然而企业在2017年的年底再一次实施底播操作。对以上两部分的区域再次进行成本核算，且核储处理已往库存成木，从而导致2016年、2017年账面虚减营业外支出分别为71I1.78万元，4187.27万元，这处处理使得虚增当年相应金额的资产和利润。这也是獐子岛集团2016年的净利润可以转亏为盈的重:要原因之一。3.2.3虚增资产减值损失在扇贝核销与计提存货跌价方面，该企业却没有真实反馈其存在的现实状况。第二年企业对虾夷贝
27、库存进行核销及减值处理，后来的调查显示，此次的此次的库存核销以及减值有很大部分已在往年采捕，算子岛虚构数据增加了资产减值损失。具体数据见表3-2衰3-2算子岛昨存虚假核靖及充值歌福统计表年份手段及影响库存核销（万亩）库存减伪（万亩）往年已捕采（万亩）虚增营业外支出（万元）虚增资产减值损失（万元）核销海域2014年20.8524782.812015年19.762016年3.612018年107.16犍值海域2015年6.381110.522016年0.132018年24.30上表数据得知，在核销海域中显示，2014年末，播虾夷贝约为20.9万亩，2015年末播虾夷贝约为19.8万亩，2016年末
28、，描虾夷贝3.6万亩多，均在以住年度进行采捕，从而导致虚增营业外支出共计约2.48亿元，在核销金额中的比率约42.制多：从减值海域可知，2015年末的播虾夷贝约为6.4万亩，而2016年末播虾夷贝约为013万亩，从而造成虚增资产共计损耗O.II亿元，在减值金额中的占比约为18.3%.3.2.4虚假记载及推迟信息披露2017年10月25日，奔子岛公司披露的秋测结果公告称，稚子岛公司按原定方案完成全部计划中总共120个调查点位的抽测工作.然而经过与抽测船只秋测期间的航行定位信息对比，其中有60个点位抽测船只航行路线并未经过，也就是说猱子岛公司并未在上述计划点位完成抽测工作。实际抽测仅占披露完成抽测
29、调查点位总数的50%,涉嫌虚假记数与虚假信息披露.与此同时，监证会认为弊子岛公司未及时进行信息披露。证监会和其他部门在对年报、财务明细、采捕面积测算数据等多项信息数据进行调查后认定獐了岛集团没有及时地披露2017年度集团的年度业绩和预期差距巨大的情况。公司在2017年10月单月就已经亏损了100O多万元人民币，而公司在当年12月份的预测数据表明这一年的亏损值预计也就528万元把。集团2017年度净利润不足3000万元的信息在2018年一月初的时候就已经被财务总监勾荣获悉，而企业在去年的三季报中却预测公司会在2017年共盈利9000万元至1.1亿元。集团内部获悉到的这股重要信息按照规矩应当2天内
30、对外披露，可.他们却把信息压到1月30号才对外公开，这种行为属于不及时披露信息。3.2.5獐子岛造假手段及数据总结獐子岛集团通过调整营业成本、虚减营业外收入和虚增资产减值损失的方式,使得2016年、2017年年度报告利涧均存在虚假记载，具体涉案金欷详见表3-3：3-3獐子岛增强手段和利泡影看情况统计表单位，万元X假手段年度1.1.业成本虚增营业成本虚减营业外支出废墙资产减值损失虚增利润占当期利润总极(%)2016年年报6002.997111.7813114.77158.I1.2017年年报6153.034187.2724893.33-27865.0935.57由上表清晰可见，猫子岛集团2016
31、2017会计年度报告存在虚假记毂，表现为营业成本、营业外支出、资产减值损失的虚增与虚减。其中，獐了岛集团在2016年度报告中,营业成本虚减6002.99万元,营业外支出虚减7111.78万元，利润虚增13114多万元，约占本期利润表披露利润总额的1.6倍。2017年年报虚增营业成本6153.03万元，虚诚营业外支出4187.27万元，虚增资产减值损失24893.33万元，此时及时调整过后处于亏损状态，利润虚减27865.09万元，占当期合并利润表披露利涧总额的35.57%。3.3獐子岛财务造假的原因剖析3. 31缺乏有效的公司的内部控制制度个上市公司的经营与管理离不开内部秩序的健康平桎，对于企
32、业来说，如果内部散乱没有章法，那么势必会影响自身的长期发屣。作为上市公司则更是如此，一般来说，上市公司管理层人数众多，公司各项业务的顺利开展都需要大家众志成城，而完善的内部管理制度就是最好的标尺.作为一个上市公司，獐子岛集团的内部控制制度却存在着费大缺陷。该集团的诞生源于上世纪的集体企业改制，这点可以从公司的2019年的年度报告得到印证，集团排名第一、三、四、五大股东分别为獐子岛镇级集体企业以及隶属T獐子岛镇的搭徒村、大耗村、以及董事长吴厚刚，身为董事长的吴厚刚还我任控股股的法定代表人和獐子岛镇镇长、党委书记职务，大量事实证明这样的政企不分局面极大不利于公司日常的治理。这些年，狒子岛的内部管理
33、非常混乱，公司聘用的职工仍以岛民居多，这极容易让员工间因为亲属、裙带等关系监守自盗、贪污腐败,另外，管理U的权力极度膨胀脱离r内部控制的约束，这种混乱现象也为财务舞弊现象的滋生提供了温床。吴董事长身兼数职体现出公司治理结构已经出现了混乱，在这种混乱的公司结构下，就算设置了独立董事、监事会及内部审计部门这样的机构，它们也很难去履行好内部治理和监督的功效.3.3.2缺乏完善的内部审计体系内部审计正如其名，其活动是对企业内部进行监督和评价,有利于稳定企业内部的正常运转。我们在分析狒子岛集团造假行为出现的原因的过程中发现它内部的内部审计体系上不完善。虽然集团内部设置了内部审计部门，但实际中该部门时时刻
34、刻受到其他部门的掣肘，独立性完全被压制r,监督作用也就完全无法履行了。通常来说，内部审计部门在监督评价企业内部的财务经济活动会受到董事会领导的筑导和支持，但在狒了岛集团中却受到了来自董事长吴厚刚的压制，这种压制极度阻碍/审计部门对公司的自审和监督.而农业行业又有其特殊，审计师在对牛物资产进行审计时，常常未能有效发现被审计雎位在生物资产的确认、计显、记录中的降蹒与错误。面对审计风险本就较大的行业，摊子岛集团不仅不想着加强专业人员的素质，甚至反其道而行之，利用其短板，营造扇贝自然死亡难以对症的假象，使其次次抱着侥幸心理，才闹出六年四次“扇贝出离”的行业笑话。3.3.3现阶段生物资产审计及披露具有局
35、限性消耗性生物资产一般来说生长周期较长，并I1.容易受到自然环境的影响，与此同时监测技术的难度十分大，成本也高，容易导致信息披露情况安杂、滞后、监管难度大因。狒子岛公司两次信息披露存在重大问题，比较分析其屡罚屡犯的内在逻辑后发现:我国目前实行的企业会计准则对上市公司单独披露该类资产的要求并不是强制的，而且负责监管的部门也未对披豳这类资产的详细要求进行过说明，这种空白地带就成为了新的盈余管理方式。现如今的审计程序中存货监盘是很关键的一步，而目前经常在上市公司出现的财务舞弊问题又是针对存货进行的阳。水产品不光是产品种类多、产品数量多，而且独特之处还在于位置会变化很难去精准地分析计算。另外生存于水下
36、的水产品直接受到了自然环境的强烈影响，水产品受到自然因素后产生的减值金额在审计的过程中很难去客观地判定，因此出现在中位财务报表的生物资产就很难依据“准确性、计价和分摊”原则进行认定，这种环埴下审计单位对减值金额判定就会很容易地依据主观进行处理，进而使得审计风险变大了。褥子岛集团就利用了这特点，才会在2014年到2020年长达六年的时间里数次卖弄增减存货的把戏虚构财务数据，而在证监会对猫子岛调查过程中，14年事情刚出时也未谢查出其中真相，直到最后用了卫星追踪的技术才使得这起荒律的造假案水落石出。3. 3.4财务造假的违规成本低尽管我国的法律也尝试去打击财务舞弊行为，但实践中这些惩处力度还是相当有
37、限。2021年前实行的证券法对虚假披雷财务报告行为也就是警告和罚款罢了，而且罚金的最高值也就是60万元。由于罚金和违法所得相比过于悬殊，这种差距很容易让企业、会计师事务所铤而走险去做出财务舞弊的事情来。出丁鼓励农业发展的初麦，国家向农业类企业提供/不少的优惠政策.其中的财政补贴和税收减免让农业企业在造假的同时不必再担负商昂的税务负担。这种出发点是好的政策反倒乂降低了农业类企业的造假成本。在獐子岛财务造假案一例中，证监会对獐子岛处以顶格处罚，但顶格处罚也仅仅是给予警告，并处以60万元罚款;对董事长吴厚刚在内的24名比任人给予警告及3万元至30万元不等的资金处罚，并终身丧失证券市场的进入资格，这样
38、的处罚结果对于造假金额如此之多的獗子岛公司来说九牛一毛。而獐子岛公司财务造假甚至于2014年就初现端倪.甚至在之后长达六年的时间里如法炮制编造“扇贝消失”的谎言四次，可以说是完全蔑视监管，他们之所以如此有底气地戏弄股民,不外乎是相对于利益而言，代价可以忽略不计的缘故。令人欣慰的是，如若按照2021年3月1日正式实施的新证券法的条例来惩处，獐了岛面临的最裔罚款将可能达到100o万，这也足以证明我国对于财务舞弊的IR视程度正在增加。4针对农业企业财务造假的治理对策内控的失败、内部审计部门的缺位、农业企业信息披露的空缺以及违规成本过低都是助长狒子岛造假问即日益突出的问题所在，因此若想让农业类上市公司
39、不再出现这种造假问题也必然需要针对性地从这几点出击加以解决。4.1完善公司的内部控制制度对于注册会计师来说，同为企业在进行审计程序的时候，农业类企业和其他企业相比要特殊一点，在资产占比上他们不光生物资产的比重要大，同时这些资产还会因为自然环境和气候的变化而很快地产生变化，这使得他们在盘点固定资产、存货上要困难些：此外，农业类企业还会利用国家宏观方面的财政、税收政策为自己的造假活动创造便利条件：农业生产是一种季节性、周期性的活动，每天的琐碎驿情也很多，这种特性容易使得相关类型企业在记录日常行为的时候不够规葩，同时还会增大审计工作的难度。为了遏止相关类型企业的造假行为，除了坚持继续加大外部外部审计
40、核杳和监管外，从企业内部出发健全完善内部控制制度和内部控制体系堵住造假的口子也是很有必要的网。大量的相关案例告诉我们：有很多的大股东一手遮天利用自己手中的职权胡乱地搞事情.因此要从内部建设防止这一现缭的诞生，走优化股权制度的道路，坚持股东共同控制企业是条切实可行的办法m.该怎样约束股独大的实际控制人，有不少企业给我们可供参考的借鉴，那就是对现行的股权结构进行优化调整，并对内部控制的方式进行升级。4. 2加强公司内部审计对于各个企业来说怎样对自身公司的经营管理风险有一个快速清晰的认识，办法就是建立个内部审计部门。大量的实际案例告诉我们，该部门的存在使得自审公司信息、确保内部控制正常运转要比没有相
41、关部门耍好。正如内部审计的名字的“内”字所示，这种手段是内部的自审，成效如何就得看公司的自觉性怎样了，所以公司的高层应当在制度建设层面要给予内部审计部门充分的自主权，同时保证它独立不受侵犯。作为内部审计部门的从业者来说，一定得要意识到手头这份工作的神圣性重要性，务必恪守职业道德、认清是非，努力确保内部审计制度实实在在地按照设想的样子发挥作用，以减少舞弊现象出现的可能。从从业者的角度出发，解决职位认同何翘的办法便是要帮助从业者恢复职业认同感，从而促进向上的良性职业循环。用基于道福的解决方法提高专业性，维护会计和金融系统的功能，预防舞弊，并降低舞弊事件后带来的影响.4. 3改善生物资产审计方式及信
42、息披露程序农业型企业在进行生物资产盘存的时候会很麻烦，同时企业投资者还要投入高昂的投入成本，究其原因主要是生物资产的特殊转化性，以及企业当局要管理多种类型的生物资产，而这些生物品种无论是自然特征还是分布上存在一定的差异，加之它们漫长的生物生长周期等原因才造成r上述的现象U5。每个行业都具有其独特的地方，作为审计师来说在进行审计该类型企业之前应当做好功课，仔细了解下他们的行业状况、产品特点是必须的，如果不做好这功课就会难以识别出造假者的把戏，进而容易审计失败U1.目前制度下有两家主耍的部门可时上市公司披露出来的信息予以监管，分别是财政部门、证券监管部门，这两家部门在进行例行监管的过程中须做好协调
43、工作，从各自侧重的地方做好对对农业上市公司会计信息披露审查工作，恪守会计信息“充分披露”的原则，一旦发现审查对象出现问题及时进行协调沟通以及上报工作，力争规范好会计信息披露并使其正常有效运转.除此之外,设置专业机构、外聘专业人员对上市公司非财务、投资等专业性问题进行认定是十分重要的U21。另外，若想让上市公司所披露出来的生物资产信息侦量能上个档次，可从两个方面抓起：是让他们公司的高层人员更具有行业专业性，最好耍有一段时间的农业行业从业经政，另外就是完善相关法律建设，切实增强对投资者利益的保护效力“包4.4加大财务造假惩处力度当前我国的法律对于财务舞弊的惩罚力度较低，较高的违法收益相对于较低的造
44、假成本往往让舞弊主体心存侥幸1川。首先，若想对制造财务造假现象进行有效遏制，严惩主要的负贡人是不可或缺的，现如今对造假到一定数额违规者的行政处罚还是过轻了，如此力度岂能喊怪到他们.最好就是把他们已送到司法部门，让司法部门给予他们刑事处罚而不再是以往不痛不痒的行政处罚：其次是再次抬高经济处罚的档次，并让法律的作用充分发挥，在进行处罚标准设置的时候要以上市公司的规模和造假人的涉案金额作为参考，有比例地提升处罚金额。只有让造假分子饱食造假后带来的血本无归的后果方能有效遏制造假现象的发生并有效警示那些动了歪心思的人。獐子岛财务造假案对于整个业界来说影响十分恶劣，不仅使广大投资者蒙受损失，更使得农业企业
45、在证券交易市场失去信任度，相比之下得到的惩罚却是轻做的。如果出现决断不公，它不光会让现行法律制度的权威性受到挑战，同时它还会让政府的公信力受到怀疑。旦某个项目在投资者眼中认为风险要比收益小很多，投资者自然是很精明的，趋利避害的原则肯定是懂得，造假现象长期持续卜一去资本市场就很难看到新面孔出现了。要想然这一现状有所改变就得采取一些有力切实可行的措施，第点是调整现行的部分法律，把那些不适应当今时代的部分予以调整，另外是加大政府和监管部门的监杼惩处力度，策公处理。如此手段方能警示那些利益熏心的造假者，使其好自为之悬崖勒马。5结论獐了岛财务造假案不仅是我国证券交易史上的大奇观,更是对涉农企业的致命打击
46、，严重影响J我国股民对这一行业的信任度，也暴礴/现下对农业资产核对与披露的短板。本文通过研究认为，抑子岛集团主要通过调整营业成本、营业外支出，虚增资产减值损失等手段粉饰财务报表数据，利用生物资产披露的局限性编造扇贝出逃的谎言躲避调杳，从而造成公司业绩虚假繁荣的假象。事发之后，公司股票价格缩水近七成，不仅损宙了广大投资者的合法权益，也对整个证券交易市场的秩序产生了十分恶劣的影晌.窕其原因，主要是缺乏完善的公司内部控制制度、靓乏完善的内部审计体系、现阶段生物资产审计及披露具有局限性以及财务造假的违规成本过低共同导致。针对这些原因，本文提出了完善公司的内部控制制度、完善公司的内部控制体系、改善生物资产审计方式及信息披露程序以及加大财务造假力任人的惩罚力度四点建议，以此作为控制农业上市公司财务造假的治理对策。虽然对于国外接近饱和的资本市场来说，我国的上市公司发展程度和证券交易市场的完善程度都还有很大的上升空间，但是发展的脚步是不停歇的，有上升的空间则意味着发展的未来，我国正在继续积极借鉴国外的先进经验，并以国内的具体国情为标准，继续探寻着适合我国的社会主义经济发展道路。相信在不远的将来，我国的资本市场定能在国家的正确引导和市场参与者的共同努力之下得到更严格的规范，为我国经济社会提供更加稳定的发展环境.
