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1、基于狼子岛财务造假的案例分析1 *1.1 课题背景及目的11.2 国内外研究现状21.3 课题研究方法31.4 论文构成及研究内容41.1 1财务造假的定义51.2 财务造假引发的后果51.3 财务造假的基本理论63菩于葬子岛财务造假的事例分析73.1 獐子岛财务造胃事件案件回顾7资料来源：根!(子岛造假案件Ie露过程的报道整理得到93.2 舜子岛财务造胃手段分析93.3 3理子岛财务造假的原因剖析134 ，I(*(1(164.1 完善公司的内部控制制度164.2 加强公司内部市计164.3 3改善生物资产审计方式及信息披露程序174.4 加大财务造假惩处力度175 aBaBaaaBaa*MB
2、aBaMBMMBB*aBaBMBaaBaMaaBaaaaMbmbaMaBaMBBMBa191绪论1.1 课题背景及目的我国作为一个农业大国，包含多种养殖、种植以及食品加工类的农业企业.近年来，我国政策下资源对农业倾斜扶持，农业行业的发展也更加迅拓，而一个企业的发展肯定离不开资金的支持,农业企业也和其他行业公司一样迈进了上市诲资的大步伐.然而对比其他行业，农业企业具有其特殊性，一则是现代技术的发展不足以使其彻底摆脱“靠天吃饭”的本质特性，使得农业类公司的稳定性及确定性更差，风险更大：二则是生物资产的核对在实际操作阶段极具困难，使得公司的信息披露严说度较低.这些特性都给农业类企业的财务造假提供了较
3、大空间。近几年农业企业财务造假事件层出不穷，与其对应的却是微乎其微的惩罚力度.接二连:的类似事件暴淞J现有技术与审查程序对丁这类企业的监管短板，也使得股民与投资者对农业类企业失去信心，长久发展卜去,必将使整个行业乃至我国民生受到严重冲击。本文拟通过梳理著名的獐子岛财务造假事件的时间轴，通过参考獐子岛集团股份有限公司2011至2020年年报的相关数据及媒体揭示的部分数据，结合国内外研究成果剂析獐子岛集团造假原因及手段，最后根据所学提出建议，希里能为防范和降低农业类上市公司财务造假风险、促进农业企业良性发展提出些建设性的对策。1.2 国内外研究现状1.2J关于“农业企业财务造假现状及影响”的问题蔡
4、业莹、李雪（2019）提到，近年来，农业企业因其行业特殊性而成为财务舞弊的重:灾区，对我国资本市场造成了严筑的不利影响。朱俊辛（2016）指出由于较低的收益率和相对于其他行业更长的经营周期，农业企业往往难以获得注资，其更需要好的财务业绩来吸引更多的投资者。再加上生物资产的审计控制较困难等多种因素，对农业企业的监管往往难以到位，这些都使农业上市公司容易进行财务造假。美诗卉、雒京华（2020）提到水产养殖企业作为农业类企业的一种，具有消耗性生物资产量大、盘点困难、潦动性强、易受自然环境因素影响等特点，而这些特性为它们进行财务造假提供了得天独厚的条件。DanAmiramfZahnBozanicJam
5、esD.CoxrQuentinDupontJonathanM.KarpoftRichardS1.oan（2018）表示，财务报告舞弊和其他形式的财务报告失当这种不当行为不仅损害了企业、守门人和市场参与者之间的信任，也削弱了资本市场有效配置资源的核心作用.12.2关于“造成农业企业财务造假的原因剖析”的问题易炜（2018）指出獐了岛事件反应我国上市公司监管存在的问题。作者认为我国实地监管功能缺失、未能主动到上市公司进行实地调杳、对违法违规行为没有设置长效监控机制。涂序卓（2021）提到农业生物资产种类繁多、资源丰富，不问生物资产的“生物转化”方式、能力各不相同，大多数生物资产生长周期长、分布散乱
6、，部分生物资产的双全资产特性和未来经济利益的不确定性,使得生物资产的会计计量成为国际性难题，王杏芬、刘秋妍（2019）认为由我国现行企业公计准则未强制要求上市公司单独披露消耗性资产，监管部门也未提出该类资产披露的具体要求，导致其成为盈余管理的新手段。123关于“应对我国农业企业财务造假的对策和建议”的问迤陈洁、吴振强2020)从公司的角度提出避免财务造假的三点建议。一是制定科学的公司战略，避免资金压力和退市压力；二是加强公司内部控制和外部监笆，减少财务舞弊机会：三是提升公司及工道德和法律意识，规避道德风险。赵益(2018)从道德维度、机会维度、需求维度、暴露维度四个方面提出了详细的应对策略。李
7、克亮(2018)提出了六点针对高级财务造假的审计策略：1.把舞弊风险评估放在首要位置：2.深挖关联方：3.延伸上下游：4.多和同行业竞争对手进行对比分析：5.深入了解被审计单位的业务：6.严格审杳现金流水。Brad1.ey1.ai1.,JasonMacGrcgor,JamesMarcum,MartinStuebs(2017)从会说从业者个人的角度提出建议.作者认为解决职位认同问题的办法便是要帮助从业者恢史职业认同感，从而促进向上的良性职业循环。用基于道镌的解决方法提高专业性，维护会计和金融系统的功能，预防舞弊，并降低舞弊事件后带来的影响。上南公司的真实财务状况是其向投资者和外界反映公司经营情况
8、的重要信息，其信息的准确性不但体现一个企业的社会贡任担当，更是维护整个证券市场秩序的重要前提。国外由于起步早，研究资料极为丰南，研究层面也较为深刻，而国内虽有广泛的研究，但是由于国情和发展程度仅停留在比较宏观浅显的层面，需要不断进行理论结合实践研究同时，也应关注国外的最新研究成果，从不同的角度和维度进行研究。1.3 课题研究方法本文在分析过程中，采取了文献研究法、个案研究法、定量分析法及以纳总结法等多种方法。(1)文献研究法。通过阅读有关“财芬造假”、“生物资产审计及披露”等主题的文献来加深对本课题的了解，提升理论深度。(2)个案研究法。以农业行业的箱子岛集团股份有限公司为案例，对其重大的财务
9、造假案件进行深入剂析。(3)定量分析法.以郁子岛集团财务报表为主要数据来源，进行整理分析。(4)归纳总结法。通过各种途径时本课题进行研究后，归纳总结出防范和降低农业行业财务造假风险、提高农业企业信息披露侦量:的对策和建议。1.4 论文构成及研究内容本文主要对舜子岛集团财务造假这一案件进行探讨，因此主要从以下几个方面的论述：第一部分为绪论，主要阐述目前国内外的研究现状以及本文的研究意义所在。第二部分对财务造假的定义及理论作了个简要的概述。第三部分梳理r脩子岛集团造假的案件经过以及造假手段，以及对其财务造假的原因及手段进行剖析。第四部分对根治上市公司财务造假这一问题的治理对策提出建议。2财务造假的
10、内涵1.1 财务造假的定义从广义上来讲，财务造假是指做账时未按照“会计准则”规范的行为。然而在实际的会计记账工作中，也分为目的造假：刻意违反会计准则的造假行为,和非目的性造假：因为会计人m的专业水平不足造成的造假行为，本文将探讨的是第一种，有目的性的财务造假。一般来说，财务造假都是为了使个人或团体能从中获利，从而在对外发布的财务信息和会计记账凭证中做文堂的行为。只要是出现了与实际情况不符的相关凭证或会计信息，或是不合潦程规范的会计行为，就是财务造假。1.2 财务造假引发的后果截止目前暴露出的造假案例，可以知道我国诸多行业深受财务造假的影响,我国的经济的兴旺发展也不得不因这些卑劣的事件放辍手脚。
11、资本市场行效配巴资源的中枢作用大打折扣、各大公司的市场交易者之间最基础的信任也被严重损坏，都是这些恶劣行为带来的多层次、多角度的恶果。从大局整体上来分析，我国的正常社会经济秩序会被财务造假所影响，导致国家基本市场进行资源分配功能的异常。资本市场的分崩离析、全中国经济发展秩序的告急，这些岌岌可危的情况都会因为会计信息不可信、故意掩盖核算矛盾、资料不真实而发生。国家调控需要依靠这些可靠的宏观资料，来一步步引领整个市场走向正轨另外，投资界的利益也和财务舞弊挂钩，使得上市公司和投资者们之间的关系更加严竣。要想反应一个公司或实的经营情况和运营业绩，企业财务信息和财务状况的公开是最重要的一部分。他们的真实
12、性和公平性对整个行业的基石，有若不可替代的作用.尽管如此，还是会有上市公司有意掩盖甚而捏造现实的业绩，恶意操作会计信息来达到他们稹期的结果。如此操作必然会面临法律的制裁和投资者信任的丢失。宏观上来看,绝不会对公司芍什么益处。最后，由r社会对财务造假的零容忍，与其行为相干的从业人员会受到最严厉的惩罚。擅自进行财务造假,证据确凿的情况，势必吊销其职业资格证,对其职业生涯造成不可挽回的影响。法律的裁决或是社会对此行为的包容程度都能让其重:操旧业难上加难。而且，和财务造假直接相关的会计人员所获得的利赫远不如其决策者高。总而言之，相关从业人员应极力避免财务造假的发生。1.3 财务造假的基本理论2. 3.
13、1舞弊三角理论舞弊三角理论是分析财务舞弊成因的经典理论，也是众多学术论文中最常见的研究切入角度，为学术界研究财务造假的成因这-课题做出了巨大贡献，它以财务舞弊者为唯一主体，将其进行舞弊的动因分解为三个要素，为学术界分析财务造假事件的成因提供r清晰的思路，因而成为了学术界分析财务造假案件成因的最常见切入角度。同时，这三个要素也为防范财务舞弊行为的对策提供了正确的方向。3. 3.2风险因子理论伯洛格那(G.Jack.Bo1.ogna)等人在GONE理论的基础上维续研究和发展，最终提出了舞弊风险因了理论一一迄今最为完善的关于形成企业舞弊的风险因了的学说。相较于舞弊三角理论，风险因子理论对财务造假主题
14、的动机分析得更加详细和完备，舞弊风险因子理论的最大特点是将舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子以人与人之间在各方面得差异为转移，与组织这种相对可控、有规律可循的因素更加捉摸不定，比如个人的知识水平、道德素质和个人经历对人格的独特影响等。与个别风险因子相对，般风险因7-是由组织或实体的性质和行为、一致意图所决定的因素，包括进行舞弊的机会、舞弊被发现的可能性以及舞弊行为被发现后组织所要承担的惩罚轻重，这些因素相互作用的最终结果将影响组织或实体做出的最后选择和实行的措施。总的来说，舞弊的发生是由个别风险因子和一般风险因子的共同影响之下，并且经过意图者的利益权衡敲定后而共同导致的。
15、3基于獐子岛财务造假的案例分析3.1 獐子岛财务造假事件案件回顾3.1.1 獐子岛公司简介撇子岛集团股份有限公司于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069）,此时受国家政策惠利，农业企业发展形势一片大好，脩子岛臾团凭借自身坚实的根基发屣成为了中国农业的第一个百元股，并先后创造了“黄海深处的一面红旗”、“海上蓝筹”的行业佳话。公司位于中国大连市.，注册资本共计71亿元，资产总额高达49亿元，公司总历工4000余人，下设有分公司19家、子公司20家、参股公司2家。经过多年的发展，现成为为以海洋水产业为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、冻鲜品冷版物流、客运、休闲渔业于一体的大型综合
16、性海洋食品企业。3.1.2 獐子岛集团财务造假事件经过本文将以时间为轴，梳理獐子岛造假案的始末,整理为图3.1所示2014年驿子岛发布公告，宣称公司第三季度亏损达7.63亿元，原因令人疑惑，竟是由于北海带异常冷水团导致扇贝集体“随路”。 2014年12月狒子岛扇贝集体跑路事件引发调查，调查后证监会发布声明，并未发现狒子岛在崩贝苗种的采购和底描中存在造假问题，也并未发现大股东挪用公司资金的问题，证监会最后认定独子岛集团在财务核算等方面有不规范的问题.2015年1月深交所根据证监会的调查结果发布处分决定，认为獐子岛存在重大事项披露不及时、不充分等违规行为，对其作出通报批评并贡令改正的处罚。现牌后，
17、獐子岛集团股价连续多日跌除。 2016年1月一篇新风报道引发大众关注，报道中集合2000人实名举报，称舜子岛“冷水团事件”，也就是“扇贝跑路”事件是场弥天大谎。报道详细指出，碎子岛2014年的“冷水团造成收获期的虾夷扇贝绝收”原因并非天灾，而是因为前几年集团卜虾夷扇贝播苗造假、偷工减料、播撒圻虚报以及过度采捕等行为所导致，公司为掩盖这一人为造成的虾夷扇贝断代、产量下降的事实才编造出自然灾击的谎言。2016年4月獐子岛因“年报快报业绩需要修正”自4月25日起停牌，修正后獐子岛集团2015年年度净利润由盈转亏。2016年5月獐子岛集团复牌，由于2014、2015连续两个会计年度净利润为负,史牌后被
18、戴帽，股票简称变更为“*ST匏岛”.2018年1月撇子岛表示，由于降水减少、饵料短缺、以及海洋温度过高导致虾夷扇贝食欲不振，摄食量下降，造成扇贝瘦弱，长期下来致使扇贝死亡。2017年，獐子岛桀团亏损7.23亿元。.2018年2月獐了岛披露扇贝第二次死亡，连续两次不正常扇贝死亡事件引发证监会的关注，证监会立案调查。.2019年11月獐子岛又发布公告称，底播虾夷扇贝短时间内“大规模白然死亡”，预计损失2.78亿元，截至2019年10月末，约占上述底描虾夷扇贝账面价值3.07亿元的90%,对公司2019年经营业绩构成重大影响。2020年6月证监会认定奔子岛集团存在信息披露不充分的行为，正式确认其20
19、16、2017两个年度分别虚增利润1.31亿元、虚减利润2.79亿元。证监会拟决定：对獐子岛给予警告，并处以60万元罚款;对董事长吴厚刚在内的24名贵任人给予警告及3万元至30万元不等的罚款。图3.1母子岛造假货件始末资料来源:根据摊子岛造假案件揭露过程的报道推理得到由图3.1可以很明显看出,驿子岛财务造假事件自2014初露端倪，到2020年最终判决处罚，持续了6年多，在这期间，獐子岛集团一共创造了4起不同理由的“扇贝消失”事件，外界对此也质疑声不断。随着技术的进步，直至2020年才最终突破/海产库存难以盘点的难题.真正理清了獐子岛的造假过程及手段，也使之成为了证券交易场上的一大奇观。3.2獐
20、子岛财务造假手段分析想要了解璟子岛集团财务造假动因及手段，首先应先对公司财务状况有所了解，上一章节己经阐明，獐子岛集团的财务造假行为从2014年就初现端倪，2016年、2017年风波再起，下是本文选取蜀子岛集团2014年至2020年年度报告中主要财务数据，分析獐子岛财务造假的背后思路。獐子岛集团2013年至2018年，主要财务指标具体数据如下表3-1：表3-1算子岛集团主要财务数据统计表万元2014年2015年2016年2017年2018年2019年2020年营业收入2.413,892.726,783.052.101,072,842.798,002,728.871.926,66归属于上巾公司J
21、R东的净利润1.189.33-242.9479,593-722.8632,11-392,18314,85归属于上市公司股东的扣除非生常性损益的净利润-209,20-490.92-27,87.-128,505,76-185,83-143.91经营活动产生的现金液1净额48.19317,71307.5&136,48291,43383.92210.85基本每股收益（元/股-1.6725-0.34160.1119.-1.020.050-O.S5I50.0209桶择每股收益（元/股）-1.6725-0.34160.1119,-1.020.050-0.55150.0209加权平均净资产收益率（%）67.6
22、9%-24.04%8.47%-101.60%8.74%-207.11%163.612014年末2015年末2016年末2017年末2018年末2019年末2020年末总资产4,878,244,485,394.474,233,944,023.554.343.009.282,556,10归属于上市公司股东1.132,22885,6151,072,84349.29385,451,668.212.57的净资产由上表可以清晰看到，自2014年起，独子岛集团年报中净利润起伏是最大的，根据我国相关法律规定，如果上市公司连续三年出现亏损即会被迫退市，因此可以推想，奔千岛集团在2014年、2015年连续两年亏损
23、，并于2015年被*ST后，为避免退市，才选择在2016年通过财务舞弊的手段“转亏为盈”，其2018年的盈利也有如法炮制之嫌。为更清晰看清这几年的数据变化，本文选取净利润这关键财务指标数据构成趋势图如下：獐子岛净利润趋势图由上图结合本文章节3.1所述案件经过可知，猫子岛集团2014年由于扇贝减产出现由大亏损，1.后2015年持续亏损，连续两年亏损后，獐子岛集团为避免退市风险，经鉴证会查证其2016、2017年度财务数据造假“经证监会杳明，糠子岛集团涉嫌存在虚增及虚减营业成本、虚增及虚减营业外支出、虚增资产减值损失、虚假记载及推迟信息披露五项项违法事实。3.2.1虚增及虚减营业成本证监会调查发现
24、，彝子岛公司每月结转底播奸夷扇贝成本时，以当月虾夷扃贝捕捞区域作为依据结转成本，然而捕捞区域只有人工填报，这种方式极易使数据作伪，后在调件过程中发现，循子岛集团的每艘作业船只上都装有北斗导航系统，可以恬助看到船的航行路线，于是证监会利用导航记录的航行路线来推测奔子岛扇贝船只的采捕面积。经比对二者数据，癌了岛公司结转成本时所记载的捕措区域与导航画面中的实际捕捞区域存在明显出入，这一差距致使账面记载的营业成本成为任人粉饰的数据。以此为据,经第三方专业机构测算，獐子岛公司2016年度及2017年度通过篡改实际捕捞扇贝数据的方式达到了虚增或虚减营业成本的目的，具体金额如表3-1：表3-14子岛虚增、J
25、M业成本涉案金项统计表年份影响与实际捕捞面枳的差距（万亩）虚减首业成本（万元）虚增营业成本（万元）2016年-13.936002.992017年5.796159.033.2.2虚减菅业外支出根据獐子岛2016年初和2017年初库存图显示，部分2016年有记载的库存区域虽然在2016年未显示采捕轨迹，但公司在2016年底重新进行。记播。也就是说，2016年记载的这部分库存其实并不存在，并且还有底播数据并未记载在册。同样的，部分2016年有记载的库存区域虽然在2016年、2017年均未显示采摘轨迹，但公司在2017年底全新进行了底播。上述两部分区域应求新核兑成本，并对既往库存成本作核对处理分别致使
26、2016年账面虚减营业外支出7111.78万元、2017年账面虚减营业外支出4187.27万元，这处处理使得虚增当年相应金额的资产和利润。这也是为何薇子岛集1.i1.2016年的净利润可以转亏为盈的重要原因之一。3.2.3虚增资产减值损失舜子岛集团未如实反映向贝核销及计提存货跌价准备的客观情况。2018年公司对虾夷贝库存进行核销及减值处理,后来的调查显示，此次的此次的库存核销以及减值有很大一部分已在往年采捕，獐子岛虚构数据增加了资产减值损失。具体数据见表3-2表3-2算子岛定存虚假核策及鼻值效据统计表年份手段及影响库存核销（万亩）库存减伪（万亩）往年已捕采（万亩）虚增营业外支出（万元）虚增资产
27、减值损失（万元）核销海域2014年20.8524782.812015年19.762016年3.612018年107.16犍值海域2015年6.381110.522016年0.132018年24.30上表显示，核销海域中,2014年、2015年、2016年底播虾夷贝分别有20.85万亩、19.76万亩和3.61万亩已在以往年度采捕，致使虚增营业外支出24782.81万元，占核销金额的42.91%：减值海域中，2015年、2016年底播虾夷贝分别有6.38万亩、0.13万亩己在以往年度采捕，致使虚增资产减值损失1110.52万元，占减值金额的18.29%。3.2.4虚假记载及推迟信息披露2017年
28、10月25日，狒子岛公司披露的代秋测结果公告称，猿子岛公司按原定方案完成了全部计划中总共120个调查点位的抽测工作。然而经过与抽测船只秋测期间的琬行定位信息对比，其中有60个点位抽测船只航行路线并未经过，也就是说獐子岛公司并未在上述计划点位完成抽测工作。实际抽测仅占披踞完成抽测调查点位总数的50%,涉嫌虚假记载与虚假信息披露。与此同时，监证会认为猫子岛公司未及时进行信息披露.通过对年报、相关财务明细、采捕面积测算数据等资料的调查，证监会确认獴子岛没有对其2017年全年业绩与预期存在较大差距的情况进行及时披露。2017年10月，舜了岛单月亏损100o余万元，2017年12月公司收到预测数据显示，
29、全年预计亏损528万元。2018年1月初,獴子岛财务总监勾荣已知悉公司2017年净利涧不超过3000万元，与三季报中全年盈利预测9000万元至1.1亿元相差远超20,这些本应在情况察觉2日内披露的信息，獐子岛迟至2018年1月30日才予以披雷，涉嫌未及时披露信息。3.2.5獐子岛造假手段及数据总结奔了岛集团通过调整营业成本、虚减营业外收入和虚增资产诚值损失的方式，使得2016年、2017年年度报告利润均存在虚假记载，具体涉案金额详见表3-3：表3-3鼻子岛诲假手段和利沟影响情况统计表单位：万元Y假手段年度M业成本虚增营业成本虚减首业外支出虚埴资产减值损失虚增利润占当期利润总额(%)2016年年
30、报6002.997111.7813114.77158.112017年年报6153.0341K7.2724893.33-27865.0935.57由上表清晰可见，猫子岛集团2016-2017会计年度报告存在虚假记我，表现为营业成本、营业外支出、资产减值损失的虚增与虚减。其中，撇子岛集团在2016年度报告中，营业成本虚减6002.99万元，营业外支出虚减7111.78万元，利润虚增13114.77万元，占本期利润表披露利润总额的158.11%.2017年年报虚增营业成本6153.03万元，虚减营业外支出4187.27万元，虚增资产减值损失24893.33万元，此时及时调整过后处于亏损状态，利润虚减
31、27865.09万元，占当期合并利润表披露利涧总额的35.57%,3.3獐子岛财务造假的原因剖析3.3.1缺乏有效的公司的内部控制制度一个上市公司的经营与管理离不开内部秩序的健康平桎，对于企业来说，如果内部散乱没有章法，那么势必会影响自身的长期发展。作为上市公司则更是如此，一般来说，上市公司管理层人数众多，公司各项业务的顺利开展都需要大家众志成城，而完善的内部管理制度就是最好的标尺。作为一个上市公司，獐子岛集团的内部控制制度却存在着重大缺陷.獐子岛是由集体企业改制而来.2019年年度报告显示，獐子岛第一、三、四、五大股东分别为狒子岛镇级集体企业，舞子岛镇下属搭槌村、大耗村、以及董事长吴厚刚。其
32、中吴厚刚同时担任控股股的法定代表人兼獐子岛镇镇长、党委书记，这种政企不分的现彖严重影晌弹子岛日常的公司治理。这些年，獐子岛的内部管理非常混乱，公司员工多为岛民，员工间可能存在的亲戚关系为其进行内部盗窃、贪污腐败的行为提供了便利条件。捋者，管理层权力凌驾于内部控制之上，失效的内控制度也为财务舞弊行为提供了一定楮助。而作为公司董事长和总裁的吴厚刚兼任大连市鸳子岛镇党委书记，这种“内部人控制现象”恰恰体现出了公司治理结构的不完善。独立董事、监事会及内部审计部门，无法发挥制衡作用，使得公司内部治理机制仅仅流于形式，而不能发挥应有的监督作用。3.3.2缺乏完善的内部审计体系内部审计是一种监督和评价活动，
33、对维护内部经济活动有序稳定发展具有重要作用。缺乏完善的内部审计体系也是狒子岛集团大行造假的重要原因之J獐子岛集团虽然设立了所谓的内部审计部门，但它的内审部门独立性并不强，也就失去了监督的作用与意义。一般来说，内部审计部门会在董事会的领导F对公司内部的经济和财务活动进行监督和评价，然而在浓事长吴刚的压制之下，内部审计部门的自审行为也受到了控制，无法对公司的整体运行过程进行有效的监杼。而农业行业乂有其特殊，审计师在对生物资产进行审计时，常常未能有效发现被审计单位在生物资产的确认、计成、记录中的隐瞒与错误小.面对审计风险本就较大的行业，稚子岛集团不仅不想着加强专业人员的素质，甚至反其道而行之，利用其
34、短板，营造扇贝自然死亡难以对症的假象，使其次次抱着侥幸心理,才闱出六年四次“扇贝出岗”的行业笑话。3.3.3现阶段生物资产市计及披露具有局限性消耗性生物资产一般来说生长周期较长，并且容易受到自然环境的影响，与此同时监测技术的难度卜分大，成本也尚，容易导致信息披露情况更杂、滞后、监管琲度大。獐子岛公司两次信息披露存在重大问题，比较分析其屋罚展犯的内在逻辑后发现：由丁我国现行企业会计准则未强制要求上市公司单独披露该类资产，监管部门也未提出该类资产披露的具体要求，导致其成为盈余管理的新手段。存觉监盘是审计程序中至关重要的环，很多上市企业的财务舞弊都是围绕若存货展开的网。然而水产品的种类多、数量大且位
35、置在不断移动，难以准确计量。此外，水产品的生存状态受自然环境的影响，被审计堆位对水产品的减值金额有很大的主观性，而由于水域环境的狂杂性，审计师难以评估水产品是否存在减值迹象，从而无法针对被审计单位财务报表上的生物资产“准确性、计价和分撞”认定做出合理的判断，这就使得被审计单位容易对减值金额做出操纵,大大熠加了审计风险。獐子岛集团就利用了这一特点，才会在2014年到2020年长达六年的时间里数次卖弄增减存货的把戏虚构财务数据，而在证监会对程子岛调查过程中，14年事情刚出时也未调隹出其中其相，直到最后用了卫星追踪的技术才使得这起荒巡的造假案水落石出。3. 3.4财务造假的违规成本低我国法律法规对财
36、务舞外行为的惩处力度对于遇制财务舞弊的效力微乎其微。在2021年新证券法正式实施前,关于虚假披露财务报告的惩罚规定，股是给予警告并处以罚款，但罚款金额最高也仅为六十万元人民币。正是由于惩罚力度和违法所得收益的严重不对等，使得企业、会计新事务所在收益和风险之间很容易做出选择，财务舞弊的情况屡禁不止。另外，由于国家为鼓励农业发展，向农业类企业提供了一系列财政补贴和税收减免方面的优惠政策。这使得农业企业在造假的同时不需承担高额的税务负担，因而，农业类企业的造假成本更加低廉.在撇子岛财务造假案一例中，证监会对稚子岛处以顶格处罚，但顶格处罚也仅仅是给予警告，并处以60万元罚款;对35事长吴厚刚在内的24
37、名责任人绐予警告及3万元至30万元不等的罚款，以及终身证券市场禁入措施，这些处罚金额对于造假金额如此之多的舜子岛公司来说九牛一毛。而舞子岛公司财务造假甚至T-2014年就初现端倪，原至在之后长达六年的时间里如法炮制编造“扇贝消失”的谎言四次，可以说是完全蔑视监管，他们之所以如此有底气地戏弄股民，不外乎是相对于利益而言，代价可以忽略不计的缘故。令人欣缴的是,如若按照2021年3月1日正式实施的新证券法的条例来惩处，獐子岛面临的最高罚款将可能达到100O万，这也足以证明我国对于财务舞弊的重视程度正在增加。4针对农业企业财务造假的治理对策内控的失败、内部审计部门的缺位、农业企业信息披露的空缺以及违规
38、成本过低都是为碎子岛集团造假推波助澜的因素，要想彻底根治农业类上市公司财务造假，同样也需从这些方面对症下药。4.1完善公司的内部控制制度由于农业类企业行业的特殊性，牛.物资产占比大以及生物性资产对自然环境和气候条件的变化较为敏感，导致注册会计师在执行审计程序期间存在固定资产、存货盘点方面的困难：国家宏观方面的财政、税收政策使农业类企业的财务造假具仃很多便利条件：农业类企业生产的季节性、周期性以及农业企业日常的经营活动中发生交易相关的记录微小、繁多、不规范等问题都给审计工作带来了很大的不便。所以，我们除了要进行外部审计核杳和监管，以防范财务造假问题的发生，更要从企业内部治理结构的规范着手，建立健
39、全有效的内部控制制度和内部控制体系网。根据以往造假案例，很多情况都是大股东滥用职权进行操纵，因此优化股权制度，由股东共同控制企业，则可以避免企业的集权现象，也避免了大股东利用权力进行利润操纵.针对公司实际控制人一股独大的情况.企业可以通过优化股权结构，加强内部控制的方式加以约束网。4. 2加强公司内部审计内部审计部门的设立宗旨就是为了可以迅速、全面、准确地识别和评估公司的经营管理的风险。内部审计部门在公司进行信息自审，保持内部控制有效运行方面起到了重要的作用。因为内部审计是公司的自审手段，其发挥效力与否完全依靠公司自身的自觉，公司董事会在内部审计制度建设方面，应给与其充分的自主权以保证其独立性
40、。同时，内部审计人员应保持专业性高度谨慎性,要有明辨是非的能力，一切以公司利益为出发点，遵守职业道德，使该公司的内部审计制度能够发挥应有的作用，从根源上减少舞弊的可能。从从业者的角度出发，解决职位认同问题的办法便是要帮助从业者恢宏职业认同感，从而促进向上的良性职业循环。用基于道德的解决方法提裔专业性，维护会汁和金融系统的功能，预防舞弊，并降低舞弊事件后带来的影响。4. 3改善生物资产审计方式及信息披露程序由于生物资产的特殊转化性，以及一般农业企业管理的生物资产种类多、个体天然差异较大、生物生长周期长而分布散乱等原因，造成农业企业生物资产盘存困难、投入成本较虑“叫很多时候，审计师未能识破造假是因
41、为缺少业务常识。业务是财务的基础，如果审计师不了解被审计单位的行业状况、产品特点，他就不能说了解了被审计单位的财务，当然就容易审计失败U1.财政部门、证券监管部门作为上市公司信息披露的两个主要监管主体，应相互协调，统一对生物资产会计信息披露内容和要求的相关规定，遵循会计信息“充分披露”的原则，从各自监管工作的侧重点加强对农业上市公司会计信息披露的审查工作，对发现的问题及时通报与沟通，促使农业上市公司会计信息披南工作正常化、规范化。除此之外，设四专业机构、外聘专业人员对上市公司非财务、投资等专业性问题进行认定是十分重要的U1.另外，要提高上市公司生物资产信息披露痂量，一方面可以增强上市公司高管的
42、行业专业性，适当安排一定比例具有农业行业从业经验的高管：另方面应进步完善法律制度环境，加强投资者利益保护4. 4加大财务造假惩处力度当前我国的法律对于财务舞弊的惩罚力度较低，较高的违法收益相对于较低的造假成本往往让舞弊主体心存侥幸口也首先，要在源头上打击财务造假势力的嚣张气焰，必须要严惩主要先任人。对于造假达到一定数额的违规者，过轻的行政处罚已无法起到威摄力，必须列入刑事处罚，移交司法部门处理：其次,经济处罚档次要进一步提高，并应发挥法律的杠杆作用，以上市公司的规模和造假人的涉案金额为参考基准按比例进行处罚，重犯者严惩。让造假人真正的血本无归，才是遏制造假行为产生和蔓延的有效手段.明白r造假被
43、发现的后果可能会让自己费尽心力欺瞒投资者换来的收益顷刻之间化为泡影，有动机的企业高层才会有所忌惮而不敢越雷池步。弹子岛财务造假案的影响是十分恶劣的，不仅使广大投资者蒙受损失，更使得农业企业在证券交易市场失去信任度，相比之卜得到的惩罚却是轻微的。在不公平的决断之下，我国所制定的法律权威将遭受挑战，政府的公信力也会受到影响。投资者一旦认为投资风险远远赶不上报酬，资本市场将越来越缺少新鲜血液的注入。要改变现状，首先是要在现有的法律上做出改变，制定更加符合时代发展的法律和条例规范：其次是要政府和监管部门的继续发力,依照法律严惩严办,应塑公信力。只有这样才能对受到利益蛊惑的造假者敲响警钟，使其迷途知返。
44、5结论獐了岛财务造假案不仅是我国证券交易史上的大奇观，更是对涉农企业的致命打击，严重影响J我国股民对这一行业的信任度，也暴礴/现下对农业资产核对与披露的短板。本文通过研究认为，麻子岛集团主要通过调整营业成本、营业外支出，虚增资产减值损失等手段粉饰财务报表数据，利用生物资产披露的局限性编造扇贝出逃的谎言躲避调杳，从而造成公司业绩虚假繁荣的假象。事发之后，公司股票价格缩水近七成，不仅损宙了广大投资者的合法权益，也对整个证券交易市场的秩序产生J十分恶劣的影晌.窕其原因，主要是缺乏完善的公司内部控制制度、缺乏完善的内部审计体系、现阶段生物资产审计及披露具有局限性以及财务造假的违规成本过低共同导致.针对这些原因，本文提出了完善公司的内部控制制度、完善公司的内部控制体系、改善生物资产审计方式及信息披露程序以及加大财务造假贵任人的惩罚力度四点建议，以此作为控制农业上市公司财务造假的治理对策。虽然对于国外接近饱和的资本市场来说，我国的上市公司发展程度和证券交易市场的完善程度都还有很大的上升空间，但是发展的脚步是不停歇的，有上升的空间则意味着发展的未来，我国正在继续积极借鉴国外的先进经验，并以国内的具体国情为标准，继续探寻着适合我国的社会主义经济发展道路。相信在不远的将来，我国的资本市场定能在国家的正确引导和市场参与者的共同努力之下得到更严格的规范，为我国经济社会提供更加稳定的发展环境.
