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1、建立合同核算一、建立合同有关定义说明：1、建立合同：建立合同，是指为建立一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的资产而订立的合同，建立合同分为固定造价合同和成本加成合同。2、建立合同会计核算对象：施工企业按单个工程项目，而不是单个合同，确认项目成本、收入、费用。3、建立合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、嘉奖等形成的收入；4、项目颈料总收入：是指预料完成全部项目可从工程发包方收回的全部价款，由合同初始收入、合同变更收入、合同索赔收入、合同嘉奖收入组成。（1）、合同初始收入，是指工程承包方及工程发包方在双方签订的合同中最初确定的合同总价款。（2）、合同变更收入，是指
2、工程发包方为变更合同规定的作业内容而提出的调整所形成的价款，合同变更款同时满意下列条件的，才能构成合同收入：a.客户能够认可因变更而增加的收入；b.收入能够牢靠地计量。（3）、合同索赔收入，是指因客户或第三方的缘由造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。索赔款同时满意下列条件的才能构成合同收入：a.依据谈判状况，预料对方能够同意这项索赔；b.对方同意接受的金额能够牢靠地计量.（4）、合同嘉奖收入，是指工程达到或超过规定的标准时，工程发包方同意支付给工程承包方的额外的价款。说明：合同嘉奖满意下列条件时才能构成合同收入：a.依据合同目前的完成状况，足以推断工程进度和工
3、程质量能够达成或超过规定的标准；b.嘉奖金额能够牢靠地计量。合约（预算）管理部门应按月分别依据及工程发包方签订的工程施工合同、签认的变更及索赔文件、实际收到的嘉奖款项确认合同初始收入、变更索赔收入、嘉奖收入，加总计算项目预料总收入。5、项目预料总成本：是指为完成项目预料要发生的全部耗贽，由项目累计发生实际成本和项目尚需发生的预料成本组成。I、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门依据发生的实际成本性支出归集。2、项目尚需发生的预料成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预料仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预料成本由合约（预算）
4、管理部门，依据项目预算资料进行合理预料。3、项目预料总成本按月依据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。合同理总毛利:是指合同预料总收入减去合同预料总成本的差额。1、项目累计发生实际成本，是指截止某月末，为完成项目已经发生的实际成本性支出。累计发生实际成本由财务部门依据发生的实际成本性支出归集。2、项目尚需发生的预料成本，是指自某月末至项目竣工日，为完成项目预料仍要发生的全部成本性支出。尚需发生的预料成本由合约（预算）管理部门，依据项目预算资料进行合理预料。3、项目预料总成本按月依据确定的完工进度计入项目当月的主营业务成本。合函蛆总毛利:是指合同预料总收入减去合同预料总成本的差额。完工进度
5、:是指截止某时点，累计发生实际成本占合同预料总成本的比例。累计发生实际成本完工进度=X100%当月项目（合同）预料总成本项目合同预料损失打算:财务部门在当月项目预料总成本大于当月项目预料总收入时，应按单个项目计提当月项目合同预料损失打算。1、当月项目合同预料损失打算=一项目预料总毛利X（1一完工进度）一以前会计期间累计计提的项目合同预料损失打算2、合同预料损失打算经计提，不得转回，待项目竣工结算时转回。3、计提的合同预料损失打算计入当期资产减值损失，同时计入存货跌价打算。以前会计期间累计已确认的合同收入:在某会计当期前，各会计期间已经确认的合同收入的总和。即以前各会计期间，确认的该项目主营业务
6、收入的总和。当期应确认的合同收入:依据完工进度，某会计期间当期应确认的合同收入。即当期应确认的主营业务收入。在过去核算时还得奖发出去的材料进行盘点，作假退库以前会计期间确认的合同预料损失打算，是指在某会i1.期间以前，各会计期间依据完工进度已经确认的累计合同预料损失。即：“存货跌价打算一合同预料损失打算”余额数。当期应确认的合同预料损失打算:某会计期间，依据完工进度及合同预料总亏损，应确认的合同的预料亏损。当期应确认的合同成本:某会计期间当期应确认的合同成本，即当期应确认的主营业务成本。工程结算:用于归集向业主开出结算单办理结算的价款。财务部门或合约（预算）管理部门依据结算单确定的金额，确认工
7、程结算价款。1、依据经发包方签认的工程结算单，确认项目的结算款及应收债权。2、收到发包方预付款时，作预收账款处理，依据当月或以后各月发包方确认的工程结算金额抵扣预收账款金额。3、收到发包方自购包含在合同价款中的材料（设备）时，作预收账款处理，计入原材料；在消耗时，计入工程施工；同时，计入预收账款（预收工程款），并增加项目预料总收入，在实际消耗时计入当月的工程结算中。4、收到工程嘉奖款时，计入银行存款和工程结算，同时应增加当月项目预料总收入。预料保修金:施工企业的工程预料保修金，在工程合同完工前，按结算价款的05%计提，并计入项目成本，同时确认为预料负债（预提保修费）；在工程发生实际修理时，F脆
8、冲减预料负债，不足部分计入管理费用，预提保修金余额干脆冲减管理费用。工程竣工决算.书中确定的工程保修金部分应作为应收工程款处理，超过保修期不能收回的，作坏账处理，计入管理费用。季度、半年度、年度资产负债表日，项目结算价款的累计数应不小于确认的项目收入累计数e合同工期在一年以内的，且合同金额较小（500万以内）的安装、装饰工程，可以不采纳建立合同核算。二、收入、毛利、成本核算（一）主要步骤第一步：归集实际成本。实际成本包括从执行合同起先至合同完成所发生的、及执行合同有关的干脆费用和间接费用。2100000录实际发183200018320001800000程结算18000002100000贷：应收
9、账款2100000400000042000004200000-2000001004000000本期应确认收入17972005、结清“工程施和“工程结算4000000贷：工程施工4000000该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理:借：主营业务成本130贷，主营业务收入120工程施工一合同毛利10该公司年末计提预料损失打算做如下账务处理：借：管理费用一合同预料损失10贷：存货跌价打算-预料损失打算10其次年实际发生成本40万元，年末预料完成合同尚需发生成本80万元。其次年年末：合同完工进度=(13040)(130+40+80)X100%=68%当期应确认的合同收入=合同总收入
10、X完工进度一累计已确认的收入=240X68%-120=43.2万元当期确认的毛利=(合同总收入一合同预料总成本)X完工进度一累计已确认的毛利=240(130+40+80)68%-(-10)=3.2万元当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利=43.23.2=40万元当期应确认预料损失额=(130+40+80)-240X(1-68%)-10=-6.8万元该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理:借：主营业务成本40工程施工一合同毛利3.2贷：主营业务收入43.2该公司年末冲回多提预料损失打算做如下账务处理：借，存货跌价打算一预料损失打算6.8贷：管理费用一合同
11、预料损失6.8第三年实际发生成本100万元。第三年合同完工时，确认当期合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预料损失打算，当期确认的合同收入=合同总收入一累计已确认的收入=240(120+43.2)=76.8万元当期确认的毛利=合同总收入一合同总成本一累计已确认的毛利=240(130+40+100)一(-10+3.2)=一23.2万元当期确认的合同费用=当年确认的合同收入一当年确认的毛利=76.8-(-23.2)=100万元借：主营业务成本100贷I工程施工一合同毛利23.2主营业务收入.76.8借，存货跌价打算一预料损失打算3.2贷：管理费用一合同预料损失3.2例三：假定某施工企业签订了一项
12、总金额为5800000元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于2019年2月开工，预料2019年8月完工。建立该座桥梁的有关资料如下:至目前为止已发生的成本1540000完成合同尚需发生成本3960000已结算合同价款1740000实际收到价款17000002019记发生1540000工程施贷:原材料、应付工资等1540000174000017400001700000贷:应收账款1700000计量确认当年的收入和费用,并登记入账X1.oO%=28%2019年的完工进度=1540000/(+)2019年确认的合同收入=5800000X28%=（元）2019年确认的毛利=（5800000）28%=
13、84000（元）2019年确认的合同费用=162400084000=（元）84000工程施工主营业务成本1540000贷：主营业务收入16240002019年该项合同的有关信息披露如下1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：依据“应收账款”科目余额填列。金额为40000元（一）。已结算未完工款，本项目应在流淌负债类项目中列示，反映在建合同已办理结算但尚未完工部分的价款，依据”工程结算”科目余额减.工程施工.科目余额后的差额填列，金额为116000元（一一84000）2）在利润表中披露下列信息：主营业务收入：依据“主营业务收入“科目本年贷方发生额填列。金额为元。主营业务成本：依据.主营业务成本
14、科目本年借方发生额填列。金额为元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度依据JK计实际发生的合同成本占合同预料总成本的比例确定。在建工程累计已发生的成本：依据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款,依据工程结算”科目的余额填列。金额为元合同总金额：元。2019年的有关资料如至目前为止已发生的成本4800000完成合同尚需发生成本1200000已结算合同价款2960000实际收到价款29000002019年的记发生工程施工3260000贷：原材料、应付工资等3260000登记已结算的合同价款
15、借：应收账款2960000贷：工程结算2960000登记实际收到的合同价款借：银行存款2900000贷：应收账款2900000(4)计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账2019年的完工进度=4800000(+)X1.OO%=80%2019年确认的合同收入=5800000X80%=(元)2019年确认的毛利=(5800000一一)X80%-84000=-160000-84000=-244000(元)2019年确认的合同费用=收入一毛利=3016000(-244000)=2019年确认的合同预料损失=(4800000+)X(1-80%)=40000(元)分录业务成业务收工一毛时合同预为：本32
16、60000入3016000利2440009料损失40000其会计借：主营贷：主营工程施同借：管理费用存货跌价打算一预料损失打算400002019年该项合同的有关信息披露如下（1）在资产负债表中披露下列信息：应收账款：依据“应收账款”科目余额填列。金额为100000元。已结算未完工款：反映在建合同未完工部分已办理了结算的价款，依据工程结算”科目的余额减去工程施工”科目余额后的差额填列，金额为60000元（-464000）。2）在利润表中披露下列信息:主营业务收入：依据.主营业务收入“科目本年贷方发生额填列。主营业务成本：依据.主营业务成本科目本年借方发生额填列。在会计报表附注中披露的信息及201
17、9年基本相同。该施工企业于2019年6月提前两个月完成了施工合同，工程质量优良，客户同意支付嘉奖款200000元。其他资料如下:至目前为止已发生的成本5950000完成合同尚需发生成本已结算合同价款1300000实际收到价款140000020191150000工程施贷：原材料、应付工资等1150000已结算130000013000001400000贷:应收账款1400000(4)计量确认当年的合同收入和费用，并登记入账2019年确认的合同收入=(5800000+200000)-(+)=(元)2019年确认的毛利=(5800000+200000)一)一(84000-244000)=210000(
18、元)2019年确认的合同费用=1360000210000=(元)借：主营业务成本1150000工程施工一合同毛利210000贷：主营业务收入1360000借：存货跌价打算一预料损失打算40000贷：管理费用一合同预料损失40000(5)2019年工程年全部完工，应将工程施工”科目的余额及“工程结算”科目的余额相对冲借：工程结算6000000贷：工程施工一合同成本5950000合同毛利500002019年该合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2019年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即叽建立合同准则操作中的留意事项新准则明确规定：
19、在资产负债表日，应当依据合同总收入乘以完工进度，扣除以前会计期间已累计确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，依据合同预料总成本乘以完工进度，减除以前会计期间已累计确认后的金额，确认为当期合同费用，这一规定体现了权责发生制和配比的原则。精确预料合同总收入及及预算总成本是执行建立合同准则的关键一环，合同收入包括，原始收入（即签订的原始合同），及合同变更，索赔，嘉奖等形成的收入。由于建筑市场不规范，施工单位提出的变更申请，被无故拖延批复时有发生，这就要求我们多做工作，有变更单立马签字，多走动，多联系，使我们应当得到的要全部拿回来，还有点，就是上市公司，国企，或集团下面对集团承包或定责任状的，项
20、目管理层为了粉饰财务报表，对合同收入进行人为的操作，以期提高个人业绩。我们单位现在还看不出有人为干扰的迹象，等下一步成立集团，人为的干扰就要来了。合同总成本的预料有肯定难度，工程预料总成本须要，人力资源,安排统计，预算，施工管理，材料供应，动力设备，财务等多部门合作才能完成，在建设过程中由于周期长主要材料价格变更较大，预算部门能否依据，市场变更，技术变更做出相应的调整，关系到成本变更。我们从现在起，就起先进行建立成本核算，等大家都驾驭了，公司在下文件要求各单位怎么做，各部门怎么协作。基本要求是成立项目管理中心，（也就是把人都拉进来共同分担责任），加强对人事，安排，材料，设备，财务等协调工作，加
21、强对预料总收入，总成本统一管理，做好新签合同的风险评估工作，确保合同初始收入的实现，鉴于合同变更索赔等补偿有不确定性，要加大沟通力度，刚好签订补充合同，加强企业内部成本预算管理,完善企业内部成本核算体制，对完成工程项目尚需成本进行科学合理测算，还要加强，内控内审制度。关于营业i的问题，从理论上讲，应当按主营业务收入来计提首业税及附加并足额缴纳，但这又造成收入及税负不匹配，应当在其他应付款一一递延才兑金及附加科目核算，但作为财务又增加难度，另外我们由于财务整体素养较差，个部门供应的资料乂不齐全不简洁得到税务局的确认，所以，我们在交营业税上按收付实现制来做,即开票交税建立合同核和表单位名称：南洋建
22、筑（装饰）工程工程公司编表年月日工程项目名称总工程量开工时间合同初始收入完工时间开工以来项目第一次其次次第三次第四次第五次金额合计更甲方批复的时间合同收入变动状况批复的金额*娓甲方批复的时间批复的金额嘉奖甲方批复的时间批复的金额开工以来合同收入累计变动增加金额建立合同完工百分比计算期末时合同成本累计发生额完成合同尚需发生的成本建立合同预料总成本=+完工百分比=各科B本期发科目名称年末累计应确认金额以前年度确认金额本年应确认金额借或贷主营业务成本X工程施工一一合同毛利（+一）X生额主营业务收入(+)X管理费用(+一)X(1-)存货跌价打算一一合同预料损失打算注：若完工百分比按成本比例计算，本期确认的主营业务成本金额及本期合同成本发生额相等。南洋建设集团财务部2019年8月1日
