财务会计与成本管理实训分析资料.docx

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1、分步法的计算程序和计算方法【实训目的】通过实训，使学生掌握分步法成本核算的基本程序，提高运用分步法进行成本核算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。【实训学时】6学时【实训地点】会计手工实验室实训1 逐步结转分步法（综合结转)实训一、计算程序采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品成本，综合记入各该步骤产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本（或定额成本）综合结转法之分。（1）按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步

2、骤的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：根据各种费用分配表、半成品交库单和

3、第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单（单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录：借：自制半成品甲种半成品贷：基本生产成本第一车间甲种产品根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单（单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价），编制结转半成品成本的会计分录，借：基本生产成本第二车间甲种产品贷：自制半成品甲种半成品根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第

4、二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单（单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价），编制结转产成品成本的会计分录：借：产成品甲种产成品贷：基本生产成本第二车间甲种产品（2）按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下：累计成本差异累计实际成本累计计划成本累计成本差异率累计成本差异累计计划成本100本月减少的实际成本本月减少的计划成本（1成本差异率）本月所耗半

5、成品应分配的成本差异本月所耗半成品的计划成本成本差异率各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。 二、建账资料 湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车问，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车间。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。表5-1-1 月初在产品成本2010年3月 单位：元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间536298213407684二车回13603890186015108620三车间340645093282685

6、48表5-1-2 产量记录及本月半成品实物结转顺序 单位:件生产步骤铸造(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投入或上步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040 三、湘资企业3月份发生的有关经济业务1、3月20日，支付本月电话费6 000元，其中：厂部3 000元一车间450元，二车间500元三车间1 055元，机修车间600元，供汽车间400元。2、3月31日，分配本月工资及福利费。表5-1-3 工资分配表2010年3月31日 单位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三

7、车间生产工人工资120000管理人员工资11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-1-4 福利费用计算表2010年3月31日 单位：元部 门工资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：表5-1-5 电费分配表2010年3月31日 单位：元部 门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电4

8、6000三车间生产产品用电30000管理部门用电5000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门用水(水价：1.2元吨):表5-16 水费分配表2010年3月31日 单位：元部 门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计150000 5、3月31日，计提本月固定资产折旧：表5-1一7 固定资产折旧计算表2010年3月 单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间 10000二车间30000三车间25

9、000机修车间3800供汽车间3000管理部门15000合 计868006、 3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：表5-1-8 发料凭证汇总表2010年3月31日 单位：元部 门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：表5-1-9部 门机修劳务(小时)供汽劳务(立方米)一车间4002000

10、0二车间380032000三车间30025000机修车间5000供汽车间20行政管理部门4010000合 计456092000表5-110 辅助生产费用分配表2010年3月 单位：元项目机修车间供汽车间合计待分配费用总额（元）向辅助车间以外单位提供劳务总量单位成本（分配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：表5-I-11 制造费用明细账 车间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-I-12 制造费用明细账 车间：二车间年摘要合计办公费差旅

11、费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-I-13 制造费用明细账 车间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日 10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。表5-I-14 生产成本明细账 明细户：一车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日11、计算二车间、三车间完工产品及月末在产品成本。表5-I-15 生产成本明细账 明细户：二车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日表5-I-16 生产成本明细账 明细户：

12、三车间年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日12、进行成本还原，编制产品成本计算单。表5-1-17 产品成本还原计算表2010年3月 单位：元摘 要加工件半成品成本铁铸件半成品成本直接材料直接人工制造费用还原后成本合计还原前产品成本本月完工加工件半成品成本加工件各成本项目占完工加工件的成本比重加工件各成本还原 本月完工铁铸件半成品成本铁铸件各成本项目占完工铁铸件成本比重铁铸件各成本还原 还原后钻床成本构成还原后钻床单位成本项目2 逐步结转分步法(分项结转)实训一、逐步结转分步法的成本计算程序采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项结入各该生产步骤产品成本明细账的各个成本项

13、目中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额成本计价。其成本计算程序如下：（1）根据第一车间甲产品成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账。（2）根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。采用分项结转法，不需要进行成本还原，一般

14、适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。二、建账资料 湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车间为铸造车间，二车间为加工车间，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车问。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。表5-2-1 月初在产品成本2010年3月 单位：元生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计一车间5 36298213407684二车间13603 890186015108620三车间3406 4509328268548表5-2-2 产量记录及本月半成本品实物结转顺序 单位：件

15、生产步骤铸造(一车间)加工(二车间)装配(三车间)月初在产品203050本月投人或上步转来190170190本月完工170190200月末在产品401040 三、湘资企业3月份发生的有关经济业务 1、3月20日，支付本月电话费6 000元，其中：，厂部3 000元，一车间450元，二车间500元，三车间1 055元，机修车间600元，供汽车间400元。 2、3月31日，分配本月工资及福利费。表5-2-3 工资分配表2010年3月31日 单位：元一车间生产工人工资102621管理人员工资6500二车间生产工人工资150000管理人员工资8600三车间生产工人工资120000管理人员工资11200

16、机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计429921表5-2-4 福利费用计算表2010年3月31日 单位：元部 门工资福利费用一车间生产工人102621管理人员6500二车间生产工人150000管理人员8600三车间生产工人120000管理人员11200机修车间9000供汽车间6000厂部16000合计4299213、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：表5-2-5 电费分配表2010年3月31日 单位：元部 门用电量单价金额一车间生产产品用电50000管理部门用电10000二车间生产产品用电60000管理部门用电46000三车间生产产品用电30000管理部门用电5

17、000机修车间16000供汽车间8000厂部6000合计2310004、分配各部门用水(水价：1.2元吨):表5-26 水费分配表2010年3月31日 单位：元部 门用水量单价金额一车间生产产品用水30000管理部门用水1000二车间生产产品用水45000管理部门用水1500三车间生产产品用水28000管理部门用水2500机修车间6000供汽车间30000厂部6000合计150000 5、3月31日，计提本月固定资产折旧：表5-2一7 固定资产折旧计算表2010年3月 单位：元单位(部门)本月应提折旧一车间 10000二车间30000三车间25000机修车间3800供汽车间3000管理部门15

18、000合 计868006、 3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：表5-2-8 发料凭证汇总表2010年3月31日 单位：元部 门直接材料辅助材料一车间生产产品85000055000车间管理6000二车间生产产品车间管理3000三车间生产产品100000车间管理5000机修车间10000供汽车间8000厂部管理部门1200合计8500001882007、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：表5-2-9部 门机修劳务(小时)供汽劳务(立方米)一车间40020000二车间380032000三车间30025000机

19、修车间5000供汽车间20行政管理部门4010000合 计456092000表5-2-10 辅助生产费用分配表2010年3月 单位：元项目机修车间供汽车间合计待分配费用总额（元）向辅助车间以外单位提供劳务总量单位成本（分配率）一车间生产产品管理部门二车间生产产品管理部门三车间生产产品管理部门行政管理部门合计8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：表5-2-11 制造费用明细账 车间：一车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日表5-2-12 制造费用明细账 车间：二车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其

20、他月日表5-2-13 制造费用明细账 车间：三车间年摘要合计办公费差旅费工资及福利费折旧费机物料消耗低值易耗品修理费其他月日 10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一次性投入，在产品的完工程度为本步骤的50。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收发。表5-2-14 产品成本计算单 年 月车间： 完工产品数量：产品名称： 在产品数量： 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成本完工产品总成本月末在产品成本 11、计算二车间、三车间完工产品成本及月末在产品成本。表5-2-15 产品成本计算单 年

21、 月车间： 完工产品数量：产品名称： 在产品数量： 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本上步骤转来半成品成本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成本完工产品总成本月末在产品成本表5-2-16 产品成本计算单 年 月车间： 完工产品数量：产品名称： 在产品数量： 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本上步骤转来半成品成本本月发生费用生产费用合计约当产量完工产品单位成本完工产品总成本月末在产品成本项目3 平行结转分步法实训一、平行结转分步法的计算程序1按产品的生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，按成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括所耗用的上一步骤半

22、成品的成本）。2月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各个步骤应计入产成品成本的成本份额。3将各个步骤应计入产成品成本的成本份额平行结转、加总后，就得到产成品总成本，除以产成品产量，即为单位成本。二、实训资料1、企业基本情况：湘资企业是一家生产电机的中型企业主要生产CZ-16、CZ-18电机，该厂有初加工(一车间)、精加工(二车间)和装配(三车间)三个基本生产车间，有供电、机修两个辅助生产车间，其加工过程为初加工、精加工、装配三个过程。原材料在生产开始时一次投入各工序的在品完工程度为50辅助生产成本按交互分配法分配，制造费用按工时比例法分配，完工产品

23、与在产品成本按约当产量法分配。2、产量记录表531 产量记录表2010年3月 单位：台生产车间一车间二车间三车间CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18月初在产品5060557590100本月投产390400380390398400当月完工380390398400420450月末在产品607037656850 3、工时记录表532 工时记录表2010年3月 单位：小时生产步骤(车间)CZ-16CZ-18初加工16001500精加工1400900装配10002600 4、月初在产品成本：表5-3-3 月初在产品成本统计表 单位：元生产车间直接材料直接人工制造费用CZ-16CZ

24、-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18一车间(初加工)52406860681102716801638二车间(精加工)37204682139206917981980三车间(装配)5326802879310929808905、本月耗用材料资料表534 领料凭证汇总表 2007年3月 单位：元领料单位及用途原材料燃料一车间CZ一16电机62000CZ一18电机82000车间一般耗用50003000二车间CZ一16电机45000CZ一18电机36000车间一般耗用54002000三车间CZ-l6电机38000CZ一18电机48000车间一般耗用68001500厂 部34001000供电车间50

25、0021000机修车闻350008000合计371600365006、本月工资费用：表5-3-5 工资及福利费用分配表2010年3月 单位：元部门工资福利费一车间CZ一16电机CZ一18电机小计22000车间管理部门9000二车间CZ一16电机CZ一18电机小计20000车间管理部门6000三车间CZ-l6电机CZ一18电机小计31000车间管理部门9000厂 部12500供电车间11000机修车闻14500合计135000 7、各部门用电情况表5-3-6 用电情况汇总表2010年3月 单位：度用电部门照明用电动力用电合计一车间1 3002980031100二车间15002130022800三

26、车间1600980011400厂 部18001800机修车间22090009220供电车间200200舍 计66206990076520 8、固定资产折旧资料表5-3-7 折旧费用计提表2010年3月 单位：元部门一车间二车间三车间厂部供电机修金额14001200190011205200960 9、机修车间工时统计资料：表5-3-8 机修车间工时统计表2010年3月 单位：小时部 门工 时一车间560二车间440三车间400厂部130供电车间120机修车间150合 计1800三、实训要求1、归集分配要素费用。2、归集分配辅助生产费用。3、归集分配制造费用。4、开设产品成本计算单，进行成本计算、结转完工产品成本。 四、实训用表表5-3-9 材料费用分配表年 月 日 单位：元应借科目直接计入分配计入合计总账科目二级科目明细科目分配标准分配率分配金额表5-3-10 动力费用分配表年 月 日 单位：元应借账户分配标准分配率耗用量单价金额合计表5-3-11 燃料费用分配表年 月 日 单位：元应借账户分配标准分配率耗用量单价金额合计表5-3-12 工资费用分配表年 月 日 单位：元应借科目直接计人分配率应付工资合计总账科目明细科目成本费用项目分配