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1、个人所得税核算与申报,教学目标 知识目标：掌握个人所得税征税范围掌握个人所得税应纳税额的计算方法（重点）掌握常见个税涉税业务的会计核算方法（重点）熟悉个人所得税业务纳税申报的程序。,能力目标会识别 个人所得税业务会 计算应纳个人所得税会进行个人所得税涉税业务的核算 会个税税纳税申报,项目九：个人所得税计算与核算,任务一：认知个人所得税,本任务知识要点,个人所得税及其特点个人所得税的征税范围个人所得税的减免税规定个人所得税的纳税人,任务一：认知个人所得税,【知识链接】个人所得税：以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,特点,（一）实行分类征收（二）累进税率与比例的税率并用（
2、三）费用扣除额较宽（四）采取课源制和申报制两种征税方法,任务一：认知个人所得税,【知识链接】一、个税的纳税人,任务一：认知个人所得税,【知识链接】,工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,征税对象（11项）,任务一：认知个人所得税,形式,【知识链接】三、个人所得税的税率,九级超额累进税率（工资、薪金所得）五级超额累进税率（个体工商户、承包承租经营所得）加成征收（劳务报酬，三级累进税率）20%比例税率（其余的项目）减征（稿酬所得14%、个人住房出租 10%）,【知识链
3、接】四、应税所得额应税所得额=收入-费用扣除额注：在税法上，对每一项规定了扣 除标准，在计算所得额时，拿收入-税法规定的扣除标准得到应税所得额。每个应税项目应税所得额的计征方法及费用扣除标准都是不一样的。,任务一：认知个人所得税,注意区分收入与应税所得额！,【知识链接】,怎么扣？,任务一：认知个人所得税,【知识链接】,税怎么算？,任务一：认知个人所得税,适用超额累计税率的应税项目应纳个税=应税所得额适用税率-速算扣除数（工资薪金、劳务报酬、个体工商户生产经营所得、承包所得）适用比例税率的应税项目应纳个税=应税所得额比例税率（稿酬所得适用税率为14%，个人住房租赁所得适用税率为10%，其余项目为
4、20%）,任务一：认知个人所得税,关于超额累进税率,【知识链接】,超额累进税率下级次，指的是应纳税所得额，而不是收入额。按应税所得额所在级次找税率。,分析：1、某人工资5000元，说明工资收入5000元，应税所得额不是5000元；2、应税所得额=收入-费用扣除项目金额3、工资5000元，应税所得额=5000-2000=3000元，用3000元去找税率。,根据个人赵红2009年取得的各项所得业务，分析2009年赵红应纳的个人所得税,工作任务书P169P170 任务一（1）,任 务 单1,任务二：个人所得税的计算,根据个人李成2009年取得的承包承租经营所得，计算2009年李成应纳的个人所得税,工
5、作任务书P170P171 任务一（2）,任 务 单2,任务二：个人所得税的计算,根据个人张立2009年取得的个体工商户生产经营所得，计算2009年张立应纳的个人所得税，以12月份张立应交的个所得税。,工作任务书P171 任务一（3）,任 务 单3,任务二：个人所得税的计算,任务二 个人所得税的计算,主要内容,（1）工资、薪金所得的个税计算 财产租赁所得个税计算 稿酬所得个税计算 特许权使用费所得（境外所得）个税计算 劳务报酬所得个税计算 中奖所得（偶然所得）个税计算 年终一次性奖金个税计算 财产转让所得个税计算（2）对企事业单位承包、经营所得个税计算（3）个体工商生产、经营所得个税计算,任务二
6、 个人所得税的计算,工资、薪金所得,范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。形式：实物、贷币免税项目：P175,讨论：下列收入是否按工资、薪金所得征个税：1、奥运会冠军获得国家奖金20万；2、退休工人月工资3000元；3、职工的半年奖；4、职工节假日单位发的礼品。,九级超额累进税率，按月征收,应纳税额（每月收入额2000或8）适用税率速算扣除数,公式,每月收入扣除定额2000元或4800元后作为纳税所得额。,工资薪金所得个税的计算,工资、薪金所得,工资、薪金所得计算案例,李某9月份工资收入2500元，
7、月奖金500元。试问李某9月份应纳税额是多少？,案例1,应纳税所得额=2500+5002000=1000（元）应纳税额=100010%25=75（元）,某外籍专家来华工作，10月份工资收入为56 000元，试问该外籍专家10月份应纳税额是多少？,案例2,应纳税所得额=56 0004 800=51 200（元）应纳税额=51 20030%3 375=11 98（元）,工资、薪金所得计算案例,某人2009年全年工资收入30000元，该个人2009年应纳的个人所得税是多少呢？,案例3,解题思路：工资薪金所得按月计征，将年收入/12得月工资收入，按月工资计算月应纳个税，年应纳个税为月应纳个税12,年应
8、纳个税=（30000/12-2000）5%12,完成任务一 1（1）任务二（3）,全年一次性奖金个税的计算,规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。找税率找税率的依据：全年一次性奖金/12应纳个税=全年一次性奖金税率-速算扣除数,注：若当月工资低于税法标准的，则找税率的依据为：（全年一次性奖金-工资与标准的差）/12应纳个税=（全年一次性奖金-工资与标准的差）税率-速算扣除数,全额计税，不扣费用,工资、薪金所得,12月工资应纳个税=（3000-2000）10%-25=75元年终奖单独作一个月收入计税找税率：30000/12=2500，适用税率15%，速算扣除数为125年终奖应纳个税=3000
9、015%-125,年终一次性奖金所得计算案例,某人12月取得工资3000元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。,案例2,某人12月取得工资1500元，年终奖30000元。试计算该个人12月应纳个税。,案例1,12月工资不够2000元，不征税年终奖单独作一个月收入计税找税率：（30000-500）/12=2458.33，适用税率15%，速算扣除数为125年终奖应纳个税=（30000-500）15%-125,任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）,【知识链接】,全年一次性奖金,范围对除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖，季度奖、加班奖、先进奖等，一律与当月工资收入合并，按规
10、定计税。,某人6月取得工资3000元，半年奖30000元。试计算该个人6月应纳个税。,案例3,半年奖并入当月工资计税6月应纳个税=（30000+3000-2000）25%-1375,完成任务一 1（7）任务二（3）,任务二 个人所得税的计算,【知识链接】,劳务报酬与工资薪金,与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。,讨论：某教师在本院上课取得的课时费和到外校兼职，上课取得的课时费，是否都按劳务报酬征税？,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】二、劳务报酬所得计税规定 按次计征 扣除标准每次收入4000元 800每次收入4000元 每次收入20%税率 三级超额累进税率P181应纳个税 每次
11、收入4000元时应纳个税=（每次收入-800）20%每次收入4000元时应纳个税=（每次收入（1-20%）税率-速算扣除数,应纳税额=80 000（120%）40%7 000=18 600（元）,劳务报酬所得计算案例,某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为80 000元，计算其应纳税额。,案例4,完成任务一 1（5）任务二（2）,任务一：认知个人所得税,【知识链接】,稿酬所得,一定要出版、发表（在图书或报刊上）作品包括文学作品、书画作品、摄影作品 遗作稿酬按稿酬所得征个税。,与劳务报酬的关系；是一种特殊的劳务报酬。,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】三、稿酬所得计税规定 按次计征 P18
12、1思考：1、国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末，报社支付稿酬3000元；第二个月月末报社支付稿酬15 000元，分析该作家两个月所获稿酬在计征个税时，按一次征还是两次？2、李某2008年出版中篇小说一部，取得稿酬5000元，同年该小说在一家晚报上连载，取得稿酬3800元。分析李某两次取得的稿酬在计征个税时，按一次征还是两次征。,任务二：个人应纳个税的计算（分项）,【知识链接】三、稿酬所得扣除标准（同劳务报酬所得）每次收入4000元 800每次收入4000元 每次收入20%税率：20%应纳个税（减征30%）应纳个税=应税所得额20%（1-30%）每次收入小于4000元时应纳
13、个税=（收入-800）14%每次收入大于4000元时应纳个税=（收入（1-20%）14%,应纳税所得额=8 000（120%）=6 400（元）应纳税额=6 40020%（130%=896（元）,稿酬所得计算案例,许某出版国际经济法教程一书，获稿酬8 000元，问许某应缴多少个人所得税？,案例6,完成任务一 1（3）任务二（1）,任务二：个人所得税的计算,【知识链接】,特许权使用费,范围指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。理解：指专利（无形资产）的使用权让渡给他人所取得的所得。,任务二：个人应纳个税的计算,
14、【知识链接】四、特许权使用费所得计税规定 按次计征扣除标准（同劳务报酬所得）每次收入4000元 800每次收入4000元 每次收入20%应纳个税 P182应纳税额=应税所得额20%,思考：劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项所得在计算个税时在扣除标准上，税率上、计税方法上相同点和不同点？,应纳税所得额=100 000（120%）=80 000应纳个税=80 00020%,特许权使用费所得、财产租赁所得计算 案例,张某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人民币10万元，问张某应纳个人所得税多少？,案例7,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】五、股息、利息、红利所得
15、六、偶然所得计税规定 按次计征扣除标准 无费用扣除应纳个税 应纳税额=每次收入20%,完成任务一 1（6）,任务二：个人应纳个税的计算,【关于中奖】1.对于个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万）的暂免征收个税；超过1万的，全额征收个税。2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过过800元的（含）暂免征收个税；超过800元的，全额征个税。3.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，按“偶然所得”项目计征个税。,完成任务一 1（6）,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】,财产租赁所得,财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取
16、得的所得。理解：财产指实物资产。,任务二：个人应纳个税的计算（分项）,【知识链接】七、财产租赁所得计税规定 以一个月取得的收入为一次税率个人按市场价出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。扣除标准依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（不超过800元）；（3）税法规定的费用扣除标准。费用扣除标准：每次收入小于4000元，扣800元；大于4000元，扣收入的20%,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】七、财产租赁所得应纳税额每次收入小于4000元=（每次收入-税费-修缮费（800元限）-800）20%每次收入大于
17、4000元=（每次收入-税费-修缮费（800元限）（1-20%）20%,举例：李某将其私有住房以每月3000元的价格出租，租期为09年1月至6月。2月份发生修缮费2000元，（不考虑税费）计算当年应纳个税？1月应纳个税=（3000-800）10%2、3月应纳个税=（3000-800-800）10%4月应纳个税=（3000-800-400）10%,案例10,完成任务一 1（2）,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】,财产转让所得,财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得暂不征收个人所得税。,理解：1、财产转让所得转让包括
18、有价证券、股权及实物资产。2、个人购买股票投资，持有期间的股利按“利息股息红利所得”征个税；转让时免征个税。,任务二：个人应纳个税的计算,【知识链接】八、财产转让所得计税规定 按次计征应税所得以转让财产的收入减去财产原值和相关税费的余额为应纳税所得额。=转让净收入=转让收入-财产原值-合理税费应纳税额应纳个税=应税所得额20%=（转让收入-财产原值-合理税费）20%,分析：个人转让住房所得按转让净收入为应税所得额计算个税。应税所得额=300 000-150 000-21 000适用税率：20%应纳个税=应税所得额20%,财产转让所得计算案例,小王转让居住4年的个人住房，取得收入300 000元
19、，该房屋的购入原值150 000元，发生合理费用21 000元。计算小王应纳的个人所得税。,案例11,思考：任务一（8），本业务交个税吗？,每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。,九、对企事业单位承包、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,公式,必要费用：每月2000元,包括纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。,全年应纳所得额=(8 000+40 000)200012=24000（元）全年应纳税额=24 00020%1 250,
20、企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例,某承包经营人承包某商场，2009年度领得工资、薪金8 000元，承包经营利润40 000元。试计算该承包经营人2009年度应纳个人所得税税额。,案例12,完成任务一（2）,以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额,十、个体工商生产、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数,公式,任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）,【知识链接】境外缴纳税额抵免的计税方法我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。具体
21、规定：境外已纳税额抵免限额：交多了，不征，也不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：交少了，在我国补交差额部分税额。,抵免限额指：境外所得按我国税法应纳的个税。,任务二：个人应纳个税的计算（特殊业务）,某大学教授出国讲学，取得讲学收入5000元（税前），已在境外交个税1000元。分析：该教授境外所得是否应回国补税？补多少？,案例5,计算扣除限额=5000（1-20%）20%=800元境外已纳税额为1000元，大于扣除限额，因此回国后不补个税。,根据东华出版社2009年12月发生的经济业务，计算企业应代扣代缴的个税，并进行相应的账务处理。,工作任务书P171 任务二,任 务 单,任务三：个人所得
22、税业务的核算,【知识链接】,自行申报纳税支付人代扣代缴,个人所得税的征收方式,企业涉税业务,个人自行申报的个体工商户自行申报纳税企业代扣代缴个税,账户设置在实际工作过程中，一般在“应交税费”总账下设置“应交个人所得税”明细账进行核算。“应交税费-应交个人所得税”业务类型支付个人各项所得时，代扣个税。企业为个人承担个税.,【知识链接】,一、企业代扣个税业务的核算,代扣个税时发放工资时，按个人工资薪金所得计算代扣个税，冲减实际支付额。借：应付职工薪酬-工资（应发工资）货：库存现金/银行存款（实发工资）应交税费-应交个人所得税（代扣个税）应交代扣个税冲减“应付职工薪酬”,【知识链接】,一、支付工资薪
23、金代扣个税时,注：任职单位在计算代扣个人所得税时，应按每个职工分别计税。在进行会计处理时，可按所有职工代扣税款的合计金额编制会计分录。,某公司2010年5月工资结算单有关资料如下：,企业代扣代缴个人所得税的会计处理 案例,案例1,发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 92 000 应交税费应交个人所得税8 000,(1)当企业向银行提现备发工资时：借：库存现金 92 000 贷：银行存款 92 000(2)发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 92 000 应交税费应交个人所得税 8 000(3)工资分配时：借：生产成本等有关
24、账户 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000()次月七日内，实际解缴个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税 8 000 贷：银行存款 8 000,相关的账务处理：,支付劳务报酬等并代扣个税时借：成本费用等科目(应支付金额）贷：库存现金/银行存款（实支付金额）应交税费-应交个人所得税（代扣的个税）,【知识链接】,二、支付劳务报酬等时代扣个税,注：借方科目：按支付劳务报酬等所属项目性质确认。,【知识链接】,三、缴纳代扣个人所得税企业缴纳个人所得税时，根据电子缴税回单或税收缴款书进行账务处理。借：应交税费-应交个人所得税 货：银行存款,【练一练】,某企业2009年6月发生以下经济业务：（
25、1）8日，缴纳上月代扣代缴个人所得税8 000元。（2）10日，依据工资汇总表，应发职工工资50 000元，以现金发放职工工资同时扣了全部个人所得税2 300元。（3）12日，聘请一名工程师王某进行机器维修，按合同规定应支付该工程师劳务报酬8 000元，代扣了个人所得税后，开具现金支票一张将余款付给了该工程师。（4）15日，向个人李某签订购入一项其发明专利，合同约定转让费8万元（税前），企业代扣了个人所得税后，开具现金支票一张将余款付给李某。,（5）25日，向个人投资者陈某派息分红10万元，代扣个人所得税后，以现金支付。（6）28日，举办一次有奖销售活动，奖金共计5万元，相应的个人所得税由该企
26、业代扣。,要求,根据以上经济业务进行代扣个税的账务处理。,业务分析,代扣个税业务的核算 1、支付工资时代扣个税的核算；2、支付劳务费时代扣个税的核算；3、购入专利时代扣个税的核算 4、支付股利时代扣个税的核算 5、举办在奖销售时代扣个税的核算缴纳代扣个税业务的核算,1、自行申报纳税2、源泉扣缴3、个人所得税的申报表,主要内容,四、个人所得税的纳税申报,（一）自行申报纳税,个人所得超过规定数额的（年所得12万元以上者）,凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：,在两处或两处以上取得工资、薪金所得的,取得应纳税所得，没有扣缴义务人的,税务主管部门规定必须自行申报纳税的,自行
27、申报的纳税期限：除特殊情况外，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月日前缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表.年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。,（一）自行申报纳税,扣缴义务人：凡是支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关单位、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴代扣代缴税款的手续费：付给的手续费，由扣缴义务人用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。,（二）源泉扣缴,个人所得税申报表设置了六类九种，主要的有大二类：一类是纳税义务人的申报表；另一类是扣缴义务人的申报表：主要有扣缴个人所得税报告表适用于扣缴义务人申报扣缴的所得税额；支付个人收入明细表适用于扣缴义务人向个人支付应税所得，但未达到纳税标准、没有扣缴税款情况的报送。,（三）个人所得税的申报表,
