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1、Intermediate Financial Accounting,第一章 总论,中级财务会计,财务会计的概念,思考：财务会计的概念管理会计的概念两者的区别与联系？,LOGO,财务会计的概念,财务会计的概念 财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的专门方法，对企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和 监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。,LOGO,财务会计的概念,管理会计的概念 管理会计是指在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制
2、，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。,LOGO,财务会计的概念,区别,LOGO,财务会计的概念,联系 两者的原始资料很多是相同的；财务会计有时也向外提供一些属于管理会计的内部报表；管理会计控制的主要方法之标准成本制度，一直是 财务会计的重要主成部分。,LOGO,财务会计的内容,财务会计的内容：指财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项，具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。而且，中级财务会计所处理的会计事项是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项会计假设为基础。,LOGO,财务会计的目标,财务报告的基本目标 向财务报告使用者提供对决策
3、有用的信息，政府、投资者、债权人、职工、社会公众等反应企业管理层受托责任的履行情况,LOGO,会计基本假设,会计主体：空间持续经营：状态会计分期：时间货币计量：单位,LOGO,会计基本假设,会计主体 1决定了会计人员记账立场从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，银行存款减少了50万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有了“销售收入钢材”50万元，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。,LOGO,会计基本假设,会计主体 2强调了会计主体的独立性例
4、如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是股东个人的行为，哪些是独资企业的行为。,LOGO,会计基本假设,会计主体 3划清了会计记账范围对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，A企业是一个会计主体，在反映A企业的经营状况时，就不能将A的股东进行的交易与A 的经营活动混杂在一起，也不能将A的雇员为个人目的进行的交易作为A的经营业务入账。,LOGO,会计基本假设,会计主体与法律主体法律主体必然是会计主体会计主体不一定是法律主体，但应具备以下条件
5、1、独立的财务收支行为 2、自助经营或有一定的业务活动 3、独立核算或单独编制会计报表,LOGO,会计基本假设,影响持续经营假设的因素一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大。4.过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。7.资不抵债。8.营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项
6、引发的或有负债。,LOGO,会计基本假设,影响持续经营假设的因素一、财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大。4.过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。7.资不抵债。8.营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。,LOGO,会计基本假设,影响持续经营假设的因素一、财
7、务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大。4.过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。7.资不抵债。8.营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。,会计基本假设,影响持续经营假设的因素二、经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。2.主导产品不符合国家产业政策。3.失去
8、主要市场、特许权或主要供应商。4.人力资源或重要原材料短缺。,会计基本假设,影响持续经营假设的因素三、其他方面1.严重违反有关法律法规或政策。2.异常原因导致停工、停产。有些企业由于其生产特性，在生产周期的一段时间内出现停工、停产是正常的。3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。4.经营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。,会计基本假设,对持续经营假设的思考S沧化的2006年半年报显示，截至6月30日，其短期借款余额较年初数又增加了2.45亿元，达到16.20亿元。S沧化对此
9、解释主要是因为上年末一年内到期的长期负债转为短期借款和新增流动资金借款所致。由于二季度开工率不足，致使生产成本上升，今年上半年继续出现较大亏损，实现主营业务收入比去年同期减少82.01%；主营业务利润亏损0.63亿元，比去年同期降低175.02%；净利润为亏损1.47亿元，比去年同期降低17.92。S沧化6月30日的逾期贷款也已高达3.71亿元；截至2006年9月30日，S沧化的合并股东权益仅3.82亿元，但公司对外担保余额已经高达22.26亿元，此前未披露的担保余额更是高达20.37亿元。其对外担保中涉及诉讼金额6.35亿元，由于部分法律文书仍然没有送达，具体涉诉金额还有待进一步确定，目前能
10、够确认的诉讼金额就已有3.24亿元；部分诉讼案已判决，并查封冻结了部分资产。,会计基本假设,对持续经营假设的思考宝硕股份(600155)2005年年度会计报表中，短期借款中的期末逾期金额仅有0.25亿元；到了注册会计师完成审计工作的4月27日，已上升到1.64亿元；6月30日猛增到3.16亿元。8月22日宝硕股份管理层签署半年报时，其短期借款中累计逾期金额已高达3.82亿元、一年内到期的长期借款中累计逾期金额共计1.44亿元、长期借款中累计逾期金额则为0.4亿元。宝硕股份截至2006年6月30日的合并股东权益仅9.03亿元；而目前该公司及其控股子公司对外担保总额经核查为18.07亿元，其中又有
11、16.79亿元未履行信息披露义务。因逾期借款、企业借款及连带责任担保，已有共计12家银行及4家企业起诉宝硕股份，19起涉诉标的高达9.55亿元。宝硕股份经初步核查后发现：截至2006年9月30日，大股东宝硕集团及其附属企业占用资金高达5.35亿元，其中宝硕股份替宝硕集团支付工资及各种保险1.37亿元；宝硕股份下属分、子公司为宝硕集团支付工资、各种保险及垫付原料款等费用3.98亿元。并且这些资金占用事项均未经相关股东大会及董事会审议，也未在以前年度的定期报告和临时报告中予以及时披露，并直接影响到以前年度定期报告的真实性。,会计基本假设,会计分期年度1月1日-12月31日中期月，季，半年度,会计基
12、本假设,货币计量一、是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。二、是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。,会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息
13、对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求。,会计信息质量要求1.可靠性。以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。2.相关性。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,会计信息质量要求4.可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致
14、的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明(纵向可比)。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)。一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。,会计信息质量要求6.重要性。凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者用出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露;而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理
15、。7.谨慎性。谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。(判断)要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。8.及时性。不得提前或者延后。及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息,会计要素的确认与计量会计要素资产=负债+所有者权益（静态）利润=收入-费用（动态）扩充等式：资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+收入-费用不得提前或者延后。及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息,会计计量会计要素会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本是最基本的属性。,总结一套报表，二个层次，三个阶段，四个假设，五种计量，六个要素，七个主干，八个要求。1、报表、附注、相关信息2、基本准则和具体准侧3、会计确认、计量和报告4、会计主体、持续经营、会计分期、货币计量5、历史成本法、重置成本法、可变现净值法、现值法、公允价值法6、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润7、制定依据、适用范围、法定解释、报告目标、报告对象、核算基础、记账方法8、可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性,Thank You!,
