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1、会计从业资格考试,会计基础,第一节会计账簿概述第二节会计账簿的启用与登记要求第三节会计账簿的格式和登记方法第四节 对账与结账第五节错账查找与更正的方法第六节会计账簿的更换与保管,第七章 会计账簿,第一节会计账簿概述,由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。,一、会计账簿的概念,起点,中间环节,最终环节,【练一练】,（判断）会计账簿是以经过审核的记账凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。,二、会计账簿的作用,记载和储存会计信息；分类和汇总会计信息；检查和
2、校正会计信息；编报和输出会计信息。,【练一练】,（多选）会计账簿和会计凭证的主要区别在于（）。A.会计凭证对经济业务的记录是零散的 B.会计凭证对经济业务的记录是系统的C.会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续的 D.会计账簿能为经营管理提供系统、完整的核算资料,三、会计账簿的基本内容,封面,扉页,账页,账簿的名称、记账单位和会计年度,（1）账簿启用和经管人员一览表表（启用日期、截止日期、页数、册次和经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓名和签章）；（2）账户目录等,（1）账户名称；（2）日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分页次栏,四、账簿
3、与账户的关系,账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。,【练一练】,（判断）账簿中的每一账页是账户的存在形式和载体，而账户是账簿的具体内容，因此账户与账簿的关系是形式与内容的关系。,五、会计账簿的种类,（一）按用途分类,序时账簿（日记账）,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日、逐笔进行登记的账簿,特种日记账,用以登记所有经济业务,专门用来登记某一特定种类的经济业务,分类账簿,按照会计要素的具体类别（即会计科目）而设置的分类账户进行登记的账簿。,分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。,备查账簿（辅助账簿）,
4、对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记。【举例】租入固定资产（经营租入）登记簿 应收（付）票据登记簿等。单位根据情况自行设置（不是必须设置），没有固定格式与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系、表外账簿,【想一想】,（江苏2009年多选）下列表述中，不正确的有（）。A.明细账根据明细分类科目设置B.总账的余额不一定等于其所属明细的余额的合计数C.所有资产类总账的余额合计数应等于所有负债类总账的余额合计数D.库存现金日记账实质上就是库存现金的总账,【练一练】,（判断）序时账和分类账所提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。,【练一练】,（判断）“应付票据”在进行明
5、细分类核算的同时，要设置备查账簿。,【练一练】,（多选）下列各项中，根据企业会计制度，应当建立备查账簿登记的有（）。A.银行存款 B.融资租入设备 C.经营租入设备 D.贴现应收票据,（二）按账页格式分类,两栏式账簿,三栏式账簿,多栏式账簿,数量金额式账簿,横线登记式账簿,三栏式账簿,设有借方、贷方和余额三个基本栏目,适用范围,总账,库存现金日记账、银行存款日记账,资本、债权、债务明细账,多栏式账簿,借方和贷方按需要分设若干专栏,适用范围,成本费用明细账,收入明细账,利润明细账,应交税费应交增值税明细账,数量金额式账簿,借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏【同时反映实物数量和
6、价值量】,适用范围：一般适用于具有实物形态的财产物资明细账，如原材料、库存商品、产成品等明细账。,横线登记式账簿,适用范围：,将前后密切相关的经济业务登记在同一行，以便检查每笔业务的发生和完成情况。,材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金等明细账,【练一练】,（多选）下列可以用三栏式账簿登记的是（）。A.生产成本明细账 B.库存现金日记账 C.应收账款明细分类账 D.总账,【练一练】,（多选）下列账簿宜采用多栏式账页格式的是（）。A.主营业务收入明细账 B.原材料明细账 C.实收资本明细账 D.管理费用明细账,【练一练】,（判断）凡是只进行金额核算的明细分类账户都应采用三栏式的账页。,（三
7、）按外型特征分类,固定资产卡片,启用前就已将账页装订在一起，并对账页连续编号,在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中，当账簿登记完毕之后，才将账页予以装订,将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内,【练一练】,（江苏2005年单选）在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿称为（）。A.订本账 B.活页账 C.卡片账 D.联合式账,（江苏2009年单选）下列账簿中，采用订本式账簿的是（）A.生产成本明细账 B.库存商品明细账 C.固定资产登记簿 D.银行存款日记账,【练一练】,（多选）必须采用订本
8、式账簿的有（）。A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.管理费用明细账 D.银行存款总账,【练一练】,（江苏2009年判断）活页账无论是在账簿登记完毕之前还是之后，账页都不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。,【练一练】,【练一练】,（单选）下列关于账簿的表述错误的是（）。A.三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿B.银行存款日记账、总分类账应使用订本账形式C.各种明细分类账一般采用活页账形式D.备查账簿是根据会计凭证登记的账簿,一、会计账簿的启用,第二节会计账簿的启用与登记要求,二、会计账簿的登记要求,1.准确完整 2.注明记账标记,记账人员签名或盖章,表明已经记账的符号,账簿中
9、书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2,3.书写留空,登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,4.正常记账使用蓝黑墨水,5.特殊记账使用红墨水,按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数,【例如】制造费用明细账中，分配结转制造费用（转入生产成本）,【例如】生产成本明细账中，结转完工产品成本,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额,根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。,账簿中划线,红字划线更正,空行划线注销,结账划线,各种账簿
10、应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签名或者盖章。,6.顺序连续登记,凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。,7.结出余额,应收账款,8.正确办理转页手续,作用：保持记录的连续性,对需要结计本月发生额的账户 本页合计数：本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，本页合计数：年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本
11、月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,9.不得涂改、刮擦、挖补,如发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正（划线更正法、红字更正法、补充登记法）,【练一练】,（多选）下列各项中，（）符合登记账簿要求。A.账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水C.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号 D.将登记中不慎出现的空页划线注销,【练一练】,（多选）下列关于会计账簿记账规则的表述中，正确的是（）。A.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格、不要写满格，一般应占格距1/2B.登记账簿发生错
12、误，应采用划线更正法进行更正，并在更正处签章C.结清余额，并注明余额方向；无余额时，可以不写D.账页记满时，应办理转页手续,【练一练】,（判断）登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用铅笔书写，但可以使用钢笔或圆珠笔书写。,【练一练】,（江苏2006年判断）应收账款明细账户若出现贷方余额，而该账户的余额栏前又未印明余额方向的，应用红字登记其余额。,（判断）对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为年初起至本月末止的累计数。,【练一练】,第三节会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法,（一）库存现金日记账,1.格式,外型 订本账,账页 三栏式 或 多栏式,（收
13、入、支出、结余),【练一练】,（江苏2005年判断）现金日记账的账页格式均为三栏式，而且使用订本账。,现金收款凭证现金付款凭证部分银行存款付款凭证（从银行提取现金）,（1）登记依据,2.登记（出纳）,“收入”栏,“支出”栏,从银行提取现金16000元备用 借：库存现金 16000 贷：银行存款 16000（银付）,【练一练】,（单选）下列记账凭证中，不能据以登记现金日记账的是（）。A.库存现金收款凭证 B.库存现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证,【练一练】,（多选）登记现金日记账借方发生额的依据有（）。A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款
14、付款凭证,逐日逐笔登记“日清”：逐日结出余额，与现金实存数核对相符“月结”：月终，计算本月现金收、付合计数和结存数,（2）登记方法,（二）银行存款日记账,按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。,与现金日记账大致相同，只是增设“结算凭证种类、号数”专栏,1.格式,外型 订本账,账页 三栏式 或 多栏式,银行存款收款凭证银行存款付款凭证部分现金付款凭证（将现金存入银行）,（1）登记依据,2.登记（出纳）,“收入”栏,“支出”栏,将现金20000元存入银行 借：银行存款 20000 贷：库存现金 20000（现付）,逐日逐笔登记“日清”：逐日结出余额“月结”：月终，计算本
15、月银行存款收、付合计数和结存数定期与银行对账单核对（每月至少一次）,（2）登记方法,（江苏2008年多选）在采用专用记账凭证的情况下，银行存款日记账是由出纳员根据（）逐日逐笔序时登记的。A.银行存款收款凭证 B.银行存款付款凭证 C.现金收款凭证 D.现金付款凭证,【练一练】,（江苏2006年判断）从银行提取现金的业务应同时根据现金收款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。,【练一练】,【练一练】,（多选）下列登记银行存款日记账的方法中正确的是()。A.逐日逐笔登记并逐日结出余额 B.根据企业在银行开立的账户和币种分别设置日记账C.使用订本账 D.业务量少的单位用银行对账单代替日记账,二、总分类
16、账的格式和登记方法,1.格式,外型 订本账,账页 三栏式,2.登记,记账凭证账务处理程序：根据记账凭证直接登记总账科目汇总表账务处理程序：记账凭证 科目汇总表 总账汇总记账凭证账务处理程序：记账凭证 汇总记账凭证 总账,逐笔登记,汇总登记,总账的登记依据和方法，取决于所采用的账务处理程序,根据记账凭证直接逐笔登记,根据经汇总的科目汇总表登记,【练一练】,（江苏2009年单选）在各种不同账务处理程序中，不能作为登记总账依据的是（）。A.记账凭证 B.汇总原始凭证 C.汇总记账凭证 D.记账凭证汇总表,三、明细分类账的格式和登记方法,三栏式,多栏式,数量金额式,横线登记式,（一）明细账的格式,外型
17、 活页账、卡片账,账页,三栏式,资本明细账（如实收资本等）债权明细账（如应收账款等）债务明细账（如短期借款、应付账款等）,多栏式明细账,借方设置专栏,成本费用明细账（如制造费用、生产成本、管理费用等）,贷方设置专栏,借、贷方均设置专栏,收入明细账（如主营业务收入、营业外收入）,本年利润、利润分配、应交税费应交增值税,多栏式账页是将属于同一个总账账户的各个明细账户合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。,应交税费应交增值税明细账,数量金额式明细账,原材料、产成品、库存商品明细账,横线登记式,材料采购业务（在途物资）应收票据一次性备用金业务（其他应收款
18、备用金）,【练一练】,（单选）下列做法错误的是（）。A.现金日记账采用三栏式账簿B.库存商品明细账采用数量金额式账簿C.生产成本明细账采用三栏式账簿D.材料采购明细账采用平行式账簿,（江苏2006年单选）下列明细账户中应采用贷方多栏式账页格式的是()。A.管理费用 B.本年利润 C.主营业务收入 D.应交税费应交增值税,【练一练】,【练一练】,（江苏2009年多选）下列各账户中，既要提供金额指标又要提供实物指标的明细分类账户有（）。A.“库存商品”账户 B.“原材料”账户 C.“应收账款”账户 D.“财务费用”账户,【练一练】,（江苏2009年单选）将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行
19、各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况的明细分类账格式属于（）。A.两栏式 B.三栏式 C.多栏式 D.横线登记式,（二）明细账的登记,1.登记依据 记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证,2.登记方法：逐日逐笔或定期汇总登记,可以逐笔登记，也可定期汇总登记,固定资产、债权、债务等明细账,逐日逐笔登记,库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账,（江苏2007年多选）各种会计核算组织程序下，登记明细账的依据可能有（）。A.原始凭证 B.汇总原始凭证 C.记账凭证 D.汇总记账凭证,【练一练】,【练一练】,（多选）下列选项中，不能作为明细分类账登记依据的有（）。A.经济合同B.汇总
20、记账凭证C.记账凭证D.科目汇总表,（江苏2006年单选）下列既可以作为登记总账依据，又可以作为登记明细账依据的是()。A.记账凭证 B.汇总记账凭证 C.原始凭证 D.汇总原始凭证,【练一练】,（江苏2005年判断）各类账簿都必须直接根据记账凭证登记。,【练一练】,四、总分类账户与明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户与明细分类账户的关系,联系,登记账簿的原始依据相同,反映的经济业务的内容相同,区别,作用不同,反映经济业务内容的详细程度不同,总分类账户,明细分类账户,总括反映、提供总括信息,详细反映、提供详细具体信息,统驭控制,补充说明（从属）,（二）平行登记,指对所发生的每项经济业务事项
21、都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。,1.平行登记的概念,2.平行登记的要点,方向相同,记入的借贷方向相同,期间一致,记入的会计期间相同,金额相等,记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的合计金额相等,【提示】记入总分类账户和明细账户的具体时间可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。,【想一想】,（单选）总分类账户与明细分类账户的主要区别在于（）。A.记录经济业务的详细程度不同 B.记账依据不同 C.记账方向不同 D.记账的期间不同,【练一练】,（多选）有关总分类账户和明细分类账户的关系，下列表述中正确的有（）。A.总分类账户对明细
22、分类账户具有统驭控制作用 B.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用C.总分类账户与其所属明细分类账户的总金额上应当相等 D.总分类账户与明细分类账户提供信息的详细程度不同,【练一练】,（江苏2008年多选）“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（）。A.既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账 B.登记总账和所属明细账的依据应该相同C.必须在同一天登记总账和所属明细账 D.登记总账和所属明细账的借贷方向相同,【想一想】,（江苏2006年判断）通过平行登记，可以使总分类账户与其所属明细分类账户保持统驭关系，便于核对与检查，纠正错误与遗漏。,第四节 对账与结账,一、对账,（一）账证核对,
23、各种账簿（总账、明细账、日记账）与有关的会计凭证（记账凭证、原始凭证）核对,（二）账账核对,核对,核对,核对,复式记账所形成的相等关系,平行登记所形成的相等关系,总分类账,总分类账,日记账,明细分类账,明细分类账,核对,会计部门,财产物资保管、使用部门,总账的核对,总账与日记账核对,总账与明细账核对,明细账之间的核对,总账的核对,全部账户,期初：借方余额合计 贷方余额合计,期末：借方余额合计 贷方余额合计,借方发生额合计 贷方发生额合计,总账与所属明细账核对,总账,所属明细账合计,期初余额,发生额,期末余额,总账与日记账核对,总账,“库存现金”账户,“银行存款”账户,现金日记账,银行存款日记账
24、,库存现金,明细账簿之间的核对,会计部门各种财产物资明细分类账与财产物资保管或使用部门有关明细账核对,（江苏2008年多选）账账核对主要包括（）A.总分类账簿有关账户的余额核对 B.总分类账簿与所属明细分类账簿核对C.总分类账簿与日记账核对 D.明细分类账簿之间的核对,【练一练】,【练一练】,（单选）下列选项中，关于账账核对的内容表述，不正确的是（）。A.总分类账簿之间的核对B.总分类账簿与所属明细账簿之间的核对C.总分类账簿与备查账簿之间的核对D.总分类账簿与序时账簿之间的核对,（三）账实核对,现金,银行存款,财产物资,债权债务,现金日记账账面余额 库存现金实有数额,银行存款日记账账面余额
25、银行对账单余额,财产物资明细账账面余额 财产物资实有数,债权债务明细账账面余额 对方单位账面记录,（江苏2006年多选）下列项目中属于对账范围的有（）。A.账簿记录与有关会计凭证的核对B.库存商品明细账余额与库存商品的核对C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对D.账簿记录与报表记录的核对,【练一练】,（江苏2009年多选）下列对账工作中，不属于账账核对的有（）。A.库存现金日记账余额与库存现金总账余额核对B.应收、应付款项明细账与债权债务人账面记录核对C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对D.银行存款日记账与银行对账单核对,【练一练】,结账,（一）结账的概念,把一定时期内全部经济业务登记
26、入账以后，结算出各个账户的本期发生额及期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。,二、结账,在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。,（二）结账的程序,将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。,【练
27、一练】,（多选）下列内容中，属于结账工作的有（）。A.结算有关账户的本期发生额及期末余额 B.编制试算平衡表C.清点库存现金 D.按照权责发生制对有关账项进行调整,（三）结账的方法,最后一笔记录,“本月合计”,“本年累计”,1-11月末：单红线12月末（年末）：双红线,每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额 月末结账：在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线。,1.对不需按月结计本期发生额的账户（应收应付账款明细账、财产物资明细账）,2.现金、银行存款日记账（月结）和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时：在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线 下行：“本月合计”
28、，并在下面通栏划单红线。,3.需要结计本年累计发生额的账户,每月结账时：“本月合计”（下面通栏划单红线）“本年累计”（结出自年初起至本月末止的累计发生额），下面通栏划单红线。l2月末：“本年累计”就是全年累计发生额，下通栏划双红线。,平时只需结出月末余额年终结账时，“本年合计”，并划通栏双红线。,4.总账账户,单红线,双红线,本月最后一笔记录“本月合计”平时每个月的“本年累计”,年结,【练一练】,（判断）对需按月结计本期发生额，但不需结记本年累计发生额的账户，月末结转时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结记一次余额。,【练一练】,（判断）总账账户平时需要结出发生额和月末
29、余额。,【练一练】,（多选）关于结账方法的表述，下列叙述正确的有（）。A.应收账款明细账不需按月结记本期发生额B.主营业务收入明细账需按月结记发生额C.总账账户平时只需结出月末余额D.年度结账时，有余额的账户，将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样,在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”（或“年初余额”）字样。,5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年,2014,2015,【练一练】,（多选）以下说法正确的是（）。A.总账账户平时只需结出月末余额 B.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余
30、额结转下年C.现金、银行存款日记账每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线 D.对不需按月结计本期发生额的账户，每月最后一笔余额为月末余额,一、错账的基本类型记账凭证正确但登记账簿发生错误,第五节错账的查找和更正的方法,登记账簿环节错误,重记漏记数字记错账户记错方向记反,记账凭证错误引发账簿登记错误,填制记账凭证环节错误,错账原因,记账凭证正确,记账凭证错误,科目、方向正确,科目、方向错误,金额多记,金额少记,当年发现,差数法,尾数法,按照错账的差数查找错账适用于重记或漏记了会计分录借贷中的一方,对于发生的差错只查找末位数。适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现
31、差错的情况,二、错账的查找方法,（一）全面检查 逐笔核对账目,顺查法：原始凭证记账凭证会计账簿逆查法：,（二）局部抽查,除2法,除9法,以差数除以2来查找错账适用于将应记借方记入贷方或贷方记入借方,以差数除以9来查找错账适用于以下三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）邻数颠倒。,【练一练】,（单选）记账人员记账后发现某笔金额多记了27，他用除九法查出是将相邻数记录颠倒了，下列数字中，记错的数字可能是（）。A.27B.13C.41D.39,错账原因,记账凭证正确,记账凭证错误,划线更正法,科目、方向正确,科目、方向错误,金额多记,金额少记,红字更正法,补充登记法,三、错账更正方法,
32、当年发现,（一）划线更正法,结账前发现账簿记录有文字或数字错误，记账凭证正确,【例题】生产产品领用原材料158932.66元。记账凭证上编制的分录为：借：生产成本 158932.66 贷：原材料 158932.66登记“原材料”总分类账户时，将记入“贷方”栏的金额误记为159832.66元,更正：,a.在错误的文字或数字上划一条红线注销；b.在错误文字或数字上方空白处用蓝字或黑字填上正确的文字或数字；c.在更正处由记账人员盖章,对于错误的数字，应用红线全部划掉，不得只更正其中的错误数字对于文字错误，可只划去错误的部分划掉的数字或文字必须保持清晰可见,注意：,（二）红字更正法,记账凭证中应借、应
33、贷会计科目错误引起记账错误记账凭证中应借、应贷会计科目正确但金额多记引起记账错误,1.记账凭证会计科目错误引起记账错误,【例题】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。记账凭证上的会计分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500账簿记录：,先编制红字凭证冲销原有错误（会计分录与原记账凭证相同，金额用红字；摘要“冲销年月日第号凭证”）再编制蓝字正确凭证,更正：,A.用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500,B.编制正确分录并记账：借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500,2.记账凭证上会计科目正确但金额多记引起记账错误,【例题
34、】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。记账凭证上的会计分录：借：财务费用 500 贷：银行存款 500账簿记录：,编制红字凭证冲销多记金额（应借应贷账户与原记账凭证相同，红字金额为正确数字与错误数字二者之差；摘要“冲减年月日第号凭证多记金额”）,更正：,编红字凭证并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用 450 贷：银行存款 450,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为50元（500450）,（三）补充登记法,【例题】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。记账凭证会计分录：借：银行存款 350 贷：应收账款 350账簿记录：,记账凭证中应借、应贷会
35、计科目正确但金额少记引起记账错误,编制蓝字凭证补记少记金额（应借应贷账户与原记账凭证相同，金额为正确数字与错误数字二者之差）,更正：,用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），补记少记金额 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为3 500元（350 3 150）,当年错账,以前年度错账,如果发现以前年度记账凭证中有错误并导致账簿登记出现差错，应当用蓝字编制更正的记账凭证,【练一练】,（单选）更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。A.记账凭证上会计科目或金额错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致
36、账簿记录错误C.记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D.记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误,（江苏2006年单选）下列错账中，可以采用补充登记法更正的是（）。A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误B.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误C.记账后在当年内发现记账凭证所记金额大于应记金额D.记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额,【练一练】,（江苏2008单选）某会计人员在月底结账前发现账簿记录中有一笔业务的金额多记，凭证中账户及对应关系没有错，则应采用的更正方法是（）
37、。A.红字更正法 B.划线更正法 C.补充登记法 D.平行登记法,【练一练】,【练一练】,（多选）下列各种工作的错误，应当用红字更正法予以更正的是（）。A.企业开出转账支票1790元购买办公用品，登记账簿时误记为1970元，记账凭证正确 B.在填制记账凭证时，误将“应收账款”科目填写为“应付账款”，并已登记入账C.在填制记账凭证时，误将3000元填作30000元，尚未入账D.记账凭证中的借贷方向用错，并已入账,（江苏2009年判断）会计人员在记账以后，若发现所依据的记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，则不论金额多记还是少记，均采用红字更正法进行更正。,【练一练】,（2008年判断）用补充登记
38、法进行错账更正时，应按正确金额与错误金额之差，用蓝字编制一张借贷方向、账户名称及对应关系与原错误凭证相同的记账凭证，并用蓝字登记入账，以补记少记的金额。,【练一练】,第六节会计账簿的更换与保管,一、会计账簿的更换,会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行,更换新账时，应将各账户的年末余额以同方向直接记入下一年度新账簿。在新账簿有关账户新账页的第一行“余额”栏内，填上该账户上年的余额同时在“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。,新旧账簿有关账户之间的结转余额，无须编制记账凭证。,（江苏2008年单选）新的会计年度开始，启用新账时，可继续使用不必更新的账簿是（）。A.总账 B.日记账 C
39、.明细账 D.固定资产卡片账,【练一练】,（2008年判断）企业年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入次年新账余额栏内，不需要编制记账凭证。,【练一练】,（2006年多选）下列说法中不正确的有（）。A.企业应收、应付账款明细账与对方单位账户记录核对属于账账核对 B.所有账簿，每年必须更换新账 C.除结账和更正错账外，一律不得用红色墨水登记账簿 D.账簿记录正确并不一定保证账实相符,【练一练】,二、会计账簿的保管,年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账交送总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。,【练一练】,（多选）下列选项中，关于会计账簿的更换和保管表述，正确的有（）。A.总账、日记账和多数明细账每年更换一次B.变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换C.备查账可以连续使用D.会计账簿由本单位财务会计部门保管半年后，交由本单位档案管理部门保管,
