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1、预算会计,第八章 事业单位净资产的核算,第八章 事业单位净资产,事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括结转和结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金等。,一、结转和结余,二、事业基金,三、非流动资产基金,四、专用基金,一、结转和结余,（一）结转和结余的定义和分类,结转和结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额。,结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执,行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。,结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止,，当年剩余的资金。,按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和,非财政补助结转结余。,95,95,一、结转和结余,财政补助结转结余，是
2、指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余，包括财政补助结转和财政补助结余。,财政补助结转，是指事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。,基本支出结转，是指用于基本支出的财政补助收入减去财政补助基本支出后的差额，包括人员支出结转和公用支出结转。基本支出结转原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员支出和公用支出，但在人员支出和公用支出间不得挪用，不得用于提高人员开支标准。,一、结转和结余,项目支出结转，是尚未完成项目支出的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目当年已执行但尚未完成而形成的结转资金；项目因故当年
3、未执行，需要推迟到下年执行形成的结转资金；项目需要跨年度执行，但项目支出预算以一次性安排形成的结转资金。项目支出结转资金结转下年按原用途继续使用。,财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额，具体包括：项目完成形成的结余；由于受政策变化、计划调整等因素影响，项目中止、撤销形成的结余；对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金等。,财政补助结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。,一、结转和结余,非财政补助结转结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的
4、余额，包括非财政补助结转和非财政补助结余。,非财政补助结余，是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。非财政拨款结余可以按照国家规定提取职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。,非财政补助结转，是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转按照规定结转下一年度急需使用。,(二)结转和结余的核算,结转和结余的核算涉及的6个会计科目:,财政补助结转;,财政补助结余;,事业结余;,经营结余;,非财政补助结转;,非财政补助结余分配.,1.财政补
5、助结转,设置“财政补助结转”科目。本科目应当设置“基本支,出结转”、“项目支出结转”两个明细科目。并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。,（1）期末，结转财政补助收入本期发生额：,借：财政补助收入基本支出（项目支出）,贷：财政补助结转 基本支出结转（项目支出结转）,（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：,借：财政补助结转 基本支出结转（项目支出结转）,贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出,（3）年末，对财
6、政补助各明细项目执行情况进行分析，结转符合财政补助结余性质的项目余额：,借：财政补助结转 项目支出结转项目,贷：财政补助结余,或者，,借：财政补助结余,贷：财政补助结转 项目支出结转项目,（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的,借：财政补助结转,贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）,取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。,事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。,2.财政补助结余,设置“财政补助结余”科目。,（1）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额：,借：财政补助结转 项目支出结转项目,贷：财政补助结余,或
7、者，,借：财政补助结余,贷：财政补助结转 项目支出结转项目,（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的,借：财政补助结余,贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款等）,取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。,事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,【例8-1】某事业单位201x年12月有关财政补助收入和支出科目的本月发生额如表8-1所示。,表8-1 201x年有关财政补助收入和支出科目本月发生额 单位：元,收入科目,总账科目,明细科目,贷方金额,事业支出财政补助支出,基本支出,项目支出（未完成项目）,项目支出（已完成项目）
8、,支出科目,借方金额,总账科目,明细科目,财政补助收入,基本支出,项目支出（未完成项目）,项目支出（已完成项目）,500000,200000,100000,480000,190000,70000,1.财政补助结转,设置“财政补助结转”科目。本科目应当设置“基本支,（1）期末，结转财政补助收入本期发生额：,借：财政补助收入基本支出 500000 项目支出 300000,贷：财政补助结转 基本支出结转 500000 项目支出结转 300000,（2）期末，结转事业支出（财政补助支出）本期发生额：,借：财政补助结转 基本支出结转 480000 项目支出结转 260000,贷：事业支出财政补助支出基本
9、支出 480000 项目支出 260000,（3）年末，结转符合财政补助结余性质的项目余额：,借：财政补助结转项目支出结转 30000,贷：财政补助结余 30000,3.非财政补助结转,设置“非财政补助结转”科目，核算事业单位除财政,补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余,滚存的、须按规定用途使用的结转资金。,（1）期末，结转非财政专项资金收入本期发生额：借：上级补助收入 附属单位上缴收入 事业收入 其他收入 贷：非财政补助结转,（2）期末，结转非财政专项资金支出本期发生额：,借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出（项目支出）其他支出（专项资金支出）,本科目应当按照非财
10、政专项资金的具体项目进行明细核算。,（3）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：,缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转项目 贷：银行存款等,留归本单位使用的：借：非财政补助结转项目 贷：事业基金,事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。,4.事业结余,设置“事业结余”科目，核算除财政补助收支、非财政,专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本科,目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计,实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报,告期末累计发生的事业亏损。
11、年末结账后，本科目应无余额。,（1）期末，结转事业类收入中非专项资金收入本期发生额 借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余,（2）期末，结转事业类支出中非财政非专项资金支出本期发生额：借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 其他支出,（3）年末，结转“事业结余”科目余额：,借：事业结余,贷：非财政补助结余分配,或,借：非财政补助结余分配,贷：事业结余,5.经营结余,设置“经营结余”科目，核算事业单位本期经营收入减,去经营支出后的余额。,本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报,告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的
12、经,营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计,发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为,借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损，不予结转。,（1）结转经营类收入本期发生额：,借：经营收入,贷：经营结余,（2）结转经营类支出本期发生额：,借：经营结余,贷：经营支出,（3）年末，结转“经营结余”科目贷方余额,借：经营结余,贷：非财政补助结余分配,6.非财政补助结余分配 设置“非财政补助结余分配”科目。年末结账后，本科目应无余额。,（1）年末，结转“事业结余”科目余额：借：事业结余 贷：非财政补助结余分配,或，借：非财政补助结余分配 贷：事业结余,（2）年末，结转“经营结余”科
13、目贷方余额,借：经营结余,贷：非财政补助结余分配,（3）如企业所得税缴纳义务，计算应缴企业所得税：,借：非财政补助结余分配（企业所得税）,贷：应缴税费应缴企业所得税,（4）按照有关规定提取职工福利基金：,借：非财政补助结余分配（职工福利基金）,贷：专用基金职工福利基金（5）年末，将本科目余额结转入事业基金：借：非财政补助结余分配 贷：事业基金或，借：事业基金 贷：非财政补助结余分配,【例8-2】某事业单位201x年11月30日“非财政补助结转”、“事业结余”和“经营结余”科目余额分别为 20000元、15000元和5000元。同年12月非财政补 助收支以外的各项收入和支出的本月发生额如表 8-
14、2所示。该事业单位的经营结余按25%税率缴纳 企业所得税，按照30%比例提取职工福利基金。假 设该事业单位非财政补助结转项目年末完成，剩余 资金50%已通过银行缴回专项资金拨入单位，50%留 归本单位使用。,表8-2 201x年12月非财政补助收支以外的各项收支科目本月发生额 单位：元,收入科目名称,贷方金额,支出科目名称,借方金额,事业收入,上级补助收入,其中：专项资金收入,附属单位上缴收入,经营收入,其他收入,合计,事业支出其他资金支出,非财政专项资金支出,上缴上级支出,对附属单位补助支出,经营支出,其他支出,合计,250000,200000,100000,80000,50000,2000
15、0,600000,280000,70000,30000,50000,37250,72750,540000,（1）将事业类收入中非专项资金收入本月发生额转入“事业结余”科目 借：事业收入 250000 上级补助收入 100000 附属单位上缴收入 80000 其他收入 20000 贷：事业结余 450000,（3）将事业类支出中非财政、非专项资金支出本月发生额转入“事业结余”科目 借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 280000 上缴上级支出 30000 对附属单位补助支出 50000 其他支出 72750,（2）将事业类收入中专项资金收入本期发生额转入“非财政补助结转”科目 借：上级补助收
16、入 100000 贷：非财政补助结转 100000,（4）将事业类支出中非财政专项资金支出本期发生额转入“非财政补助结 转”科目,借：非财政补助结转 70000 贷：事业支出非财政专项资金支出 70000,（5）将经营类收入科目本月发生额转入“经营结余”科目,借：经营收入 50000 贷：经营结余 50000,（6）将经营类支出科目本月发生额转入“经营结余”科目,借：经营结余 37250 贷：经营收入 37250,（7）结转非财政补助结转科目余额：,缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转 25000 贷：银行存款 25000,留归本单位使用的：借：非财政补助结转 25000 贷：事业基金
17、 25000,非财政补助结转科目余额=20000+（100000-70000）=50000（元）,（8）将“事业结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余 分配”科目：,借：经营结余 17750 贷：非财政补助结余分配 17750,事业结余科目余额=15000+（450000-432750）=32250（元）,（9）将“经营结余”科目的贷方余额全数转入“非财政补助结余 分配”科目：,经营结余科目余额=5000+（50000-37250）=17750（元）,借：事业结余 32250 贷：非财政补助结余分配 32250,（10）计提经营结余应缴纳的企业所得税,借：非财政补助结余分配 13668.
18、75 贷：专用基金职工福利基金 13668.75,企业所得税=1775025%=4437.50（元）,（12）将“非财政补助结余分配”科目贷方余额转入“事业基金”,职工福利基金计提额=32250+(17750-4437.50)30%=13668.75（元）,借：非财政补助结余分配 4437.50 贷：应缴税费应缴企业所得税 4437.50,（11）按税后事业结余和经营结余的30%计提职工福利基金,借：非财政补助结余分配 31893.75贷：事业基金 31893.75,二、事业基金,事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来,源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。,事业基金来源
19、：1.非财政补助结余分配后滚存的金额；2.留归本单位使用的非财政补助专项（已完成项目）剩余资金；3.对外转让或到期收回长期债券投资成本金额；,事业基金没有限定的用途，不直接安排各项支出，用于弥补以后年度事业单位的收支差额，调节年度之间的收支平衡。,二、事业基金,设置“事业基金”科目。,（1）年末，结转“非财政补助结余分配”科目余额：,借：非财政补助结余分配,贷：事业基金,或，,借：事业基金,贷：非财政补助结余分配,（2）将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩 余资金转入事业基金,借：非财政补助结转xx项目 贷：事业基金,(3)以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资成本:借：长期投资
20、 贷：银行存款同时，借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,(4)对外转让或到期收回长期债券投资成本:,借:银行存款(实际收到金额),贷:长期投资(本金),其他收入(利息收入或买卖价差),同时，,借：非流动资产基金长期投资,贷：事业基金,事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。,二、事业基金,【例8-3】某事业单位年末将“非财政补助结余分配”科目余 额5000元转入事业基金,借：非财政补助结余分配 5000,贷：事业基金 5000,借：非财政补助结转xx项目 2000 贷：事业基金 2000,【例8-4】某事业单位年末留归本单位使用的非财政
21、补助专项（已完成项目）剩余资金2000元转入事业基金。,借：长期投资 100000 贷：银行存款 100000同时，借：事业基金 100000 贷：非流动资产基金长期投资 100000,【例8-5】某事业单位年以银行存款购买3年期国债100000 元。,借:银行存款 62500,贷:长期投资 50000,其他收入投资收益 12500,同时，,借：非流动资产基金长期投资 50000,贷：事业基金 50000,【例8-6】某事业单位以前年度购买的5年期国债到期，兑付 本金50000元，利息12500元，款项已存入银行。,三、非流动资产基金,非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。,即占用在
22、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产资金金额.,设置“非流动资产基金“科目。本科目应当按照“长,期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等设置明细账。,三、非流动资产基金,（一）非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。,借：长期投资 固定资产 在建工程 无形资产 贷：非流动资产基金长期投资 固定资产 在建工程 无形资产同时 借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款,三、非流动资产基金,（二）计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动 资产基金。,借：非流动资产基金固定资产 无形资产
23、贷：累计折旧 累计摊销,三、非流动资产基金,（三）处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。,1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，,借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款等借：非流动资产基金固定资产 无形资产 累计折旧 累计摊销 贷：固定资产 无形资产,三、非流动资产基金,2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，,借：待处置资产损溢 累计折旧 处置固定资产 累计摊销 处置无形资产 贷：长期投资 固定资产 无形资产,实际处置时，借：非流动资
24、产基金长期投资 固定资产 无形资产贷：待处置资产损溢,非流动资产基金核算的举例参见第四章“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等核算的例题,四、专用基金,（一）专用基金内容,专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用,途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、其他专用基金。,1.修购基金：事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例 提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目列支（各列 50%），以及其他按照规定转入，用于事业单位固定资产维 修和购置的资金。,中央事业单位提取比例由主管部门核定，报财政部备案；地方事业单位提取比例由省级财政部门确定；事业收入和经营收入较少的事业单
25、位可以不提修购基金；实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。,四、专用基金,2.职工福利基金：是事业单位按照非财政补助结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,事业单位提取比例在单位年度非财政补助结余的40%以内确定。中央事业单位提取比例由主管部门会同财政部在单位年度非财政补助结余的40%以内核定；地方事业单位提取比例由省级财政部门参照有关规定，结合本地实际确定；,3.其他基金：是事业单位按照有关规定提取或者设置的专用资金。比如，未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取、并参照公费医疗制度的有
26、关规定用于职工公费医疗开支的医疗基金；按照国家规定的住房公积金制度，以职工工资总额的一定比例提取的住房公积金等。,四、专用基金,（二）专用基金的管理要求,专用基金管理原则:先提后用、收支平衡、专款专用，支出,不得超出基金规模。,1.修购基金,修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提,取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列,50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维,修和购置的资金。,（1）提取修购基金,借：事业支出（经营支出）,贷：专用基金修购基金（2）使用专用基金时 借:专用基金修购基金 贷:银行存款等使用修购基金形成的固定资产，同时：借：固定资产 贷：非流动资产基
27、金固定资产,（三）专用基金的核算,2.职工福利基金,职工福利基金是按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。,（1）年末提取职工福利基金 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金,（2）使用专用基金时 借:专用基金职工福利基金 贷:银行存款等,3.其他基金,其他基金是按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。,（1）如有按规定提取的其他专用基金,借：非财政补助结余分配（事业支出、经营支出）,贷：专用基金,（2）使用专用基金时,借:专用基金,贷:银行存款等,【例8-7】某事业单位不实行固定资产折旧制度。该单位年度事业收入50
28、0000元、经营收入50000元，按照规定5%的比例分别按事业收入和经营收入提取修购基金25000元和2500元。,借：事业支出 25000,借:专用基金修购基金 150000 贷:银行存款 150000同时：借：固定资产 150000 贷：非流动资产基金固定资产 150000,贷：专用基金修购基金 27500,经营支出 2500,【例8-8】某事业单位使用“专用基金修购基金”购买计 算机一批，价值150000元，以银行存款付讫。,【例8-9】某事业单位按30%的比例从非财政补助结余60000 元中提取职工福利基金18000元。,借：非财政补助结余分配 18000,借:专用基金修购基金 200
29、0 贷:银行存款 2000,贷：专用基金职工福利基金 18000,【例8-10】某事业单位从职工福利基金中开支2000元用于职 工集体福利项目。,【例8-11】某事业单位按本单位职工工资总额1000000元的 12%提取住房公积金120000元，其中从事专业业 务活动及其辅助活动的职工提取住房公积金 100000元，从事非独立核算的经营活动的职工提 取的住房公积金20000元。,借：事业支出 100000,借:专用基金住房基金 200000 贷:银行存款 200000,贷：专用基金住房基金 120000,【例8-12】某事业单位使用住房基金200000元。,经营支出 20000,【例8-13】某事业单位非独立核算的经营部门20人，尚未纳入公费医疗经费开支范围。按照当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额50元计提本月医疗基金1000元。,借：经营支出 1000,借:专用基金医疗基金 8000 贷:银行存款 8000,贷：专用基金医疗基金 1000,【例8-14】某事业单位以银行存款支付职工医疗费用8000元。,
