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1、第九章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念,又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期和某一会计期间的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的文件。如何理解？,1）、资料必须经过审核的2）、财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以便反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,3）对外提供，但并不意味着财务报告使用者都是外部人员。4）、财务报告是财务核算的最终成果，也是会计核算的重点。请问会计核算的起点是？,5）、主要反映三个方面
2、的内容6）财务会计报告与财务报表的不完全等同的概念财务会计报告包括财务会计报表和在财务报告中披露的相关信息和资料。,例：判断：会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。（T）例：判断：编制会计报表的主要目的就是为会计报表使用者决策提供信息。（T）例：判断：我国企业会计制度规定的会计报表主要是对外提供的，因此与企业的职工关系不大。（F）,二、财务会计报告的构成,例：判断：会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释，以便于会计报表使用者理解会计报表的内容。（T）,反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文
3、件；,资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益,利润表（经营成果）收入、费用、利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（权益变动情况）所有者权益,反映企业一定时期内现金流量情况的文件。反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表,2、编制会计报表的作用,会计报表的作用,1为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供信息资料,2为管理当局、企业职工提供信息资料,3为满足上级主管、专业公司和国家的宏观决策提供必要的信息资料,4为财政、税务部门、银行进行了解和监督提供信息资料,5为审计监督机构提供信息资料,三、会计报表的种类,1、按反映的内容不同可以分为静态报
4、表和动态报表（1）静态报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态情况的会计报表，资产负债表。如：资产负债表,（2）动态报表是指反映企业资金运动状况的会计报表，如损益表、所有者权益变动表、现金流量表,2、照编制报送的时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表,（1）中期财务会计报表，是指以中期为基础编制的财务会计报表，中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间。,（2）年度财务会计报表：按年编报的会计报表称为年度报表，如年度资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表等。,例：多选：财务会计报告分为（ABC
5、D）。A年度财务会计报告B季度财务会计报告C半年度财务会计报告D月度财务会计报告,财务会计报告的对外提供,月 报,年度报告,半年度报告,季度报告,月份终了6日内（节假日顺延）,季度终了15日内,年度中期结束后60日内,年度终了4个月内,3、按报表的用户划分（1）、对外财务报表 对外财务报表是企业必须定期编制并且定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。包括：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益）变动表。,（2）、内部财务报表 内部财务报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的、供其内部管理人员使用的会计报表。如成本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。,
6、4、按编报的会计主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是指在以母公司和子公司组成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。（母公司，是指有一个或一个以上子公司,的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。）合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编,制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。,4.会计报表的编制
7、要求,（1）真实可靠：审核无误的（2）完整全面：不得漏编漏报（3）编报及时（4）便于理解：清晰明了（5）相关可比（6）符合相关规定,例：多选：下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ABCD）。A真实可靠B相关可比C全面完整D编报及时,第二节 资产负债表,一.资产负债表的含义 反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。,特定日期：是指某一特定的时点，如月初、月末、季初、季末、年初、年末。,财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。,例：单选：下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（C）。A现金流量表B利润表C资产负债表D利润分配表,例：判断：资产
8、负债表是反映企业在一定时期内财务状况的报表。（F）,二.资产负债表的作用 提供企业资产总额及其分布状况。反映企业负债总额及其结构状况。反映企业所有者权益总额及其结构状况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,例：最关心企业的偿债能力和支付利息能力的会计报表使用者是（B）。A政府机构B债权人C投资者D企业职工,三、资产负债表的结构原理及具体结构,（一）基本结构资产=负债+所有者权益(1)或资产-负债=所有者权益(2)（二）具体结构格式1 帐户式1）按公式(1)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目,2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按资本、准资本顺序排列3）
9、主要项目单独列示，次要项目合并列示,2 报告式 1）按公式(2)方式排列资产、负债、所有者权益各类项目2）资产、负债具体项目分别按流动性由大到小排列，所有者权益项目按资本、准资本顺序排列3）主要项目单独列示，次要项目合并列示,注意：（1）我国企业会计准则规定，我国企业的资产负债表是帐户式（2）表内的排列顺序（3）理论依据：资产=负债+所有者权益,例：根据我国统一会计制度的规定，企业资产负债表的格式是（B）。A报告式 B账户式C多步式D单步式,资产负债表,（三）.账户式资产负债表的结构和内容,单位名称：年 月 日 单位：元,表首,表体,左右账户式,例：单选：资产负债表中资产的排列顺序是（C）。A
10、资产的收益性B资产的重要性C资产的流动性D资产的时间性,四.资产负债表的编制方法（一）基本编制方法,列,表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位,（二）资产负债表期末数的具体填制,根据相关总账账户期末余额直接填列,根据相关总账账户期末余额分析计算填列。,资产负债表项目的期末数应根据该项目反映内容的不同分别采用下列方法进行填列。,根据相关明细账账户期末余额分析计算填列。,根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。,根据相关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列。,前进,根据相关总账账户期末余额直接填列的项目,注意哪些账户可以P136,借 短期借款 贷,“短期借款”项目填列：90000,根
11、据若干总账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。,“货币资金”项目的期末数,=,“现金”账户余额,+,“银行存款”账户余额,+,“其他货币资金”账户余额,“存货”项目的期末数,=,“原材料”账户余额,+,“库存商品”账户余额,+,其他存货账户余额,“未分配利润”项目的期末数,=,“利润分配”账户余额,+,“本年利润”账户余额,“未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配”账户余额填列。,如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填
12、列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。,例：某企业期末“在建工程”“原材料”“生产成本”“库存商品”总账借方余额分别为：1 200元、3 000元、5 000元和2 400元。该企业资产负债表“存货”项目的期末数为（D）元。A.5 400 B.6 600 C.10 400 D.11 600,根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目,根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。,B、根据明细科目余额计算填列“应收账款”项目=“应收账款”明细科目的借方余额+“预收账款”明细科目的借方余额“预付账款”项目=“预付账款”明细
13、科目的借方余额+“应付账款”明细科目的借方余额,“应付账款”项目=“应付账款”明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额“预收账款”项目=“预收账款”明细科目的贷方余额+“预收账款”明细科目的贷方余额记忆方法：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。,“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。,例：某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：“应付账款X企业”贷方余额为200000元，“应付账款Y企业”借方余额为180000元，“应付账款Z企业
14、”贷方余额为300000元。假如该企业“预付账款”明细账均为借方余额。则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的数额为(C)元。A.680000B.320000C.500000D.80000,根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：,一年内到期的长期债权投资：应根据“长期债权投资”账户所属明细账的相关记录进行填列长期债权投资：应根据“长期债权投资”总账账户余额减去“一年内到期的长期债权投资”项目的数额进行填列。,一年内到期的长期负债：应根据“长期借款”等长期负债账户所属明细账的相关记录进行填列。长期负债各项目：应根据“长
15、期借款”等长期负债总账账户余额减去“一年内到期的长期负债”项目的数额进行填列。,企业的长期债权投资和长期负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的长期资产和负债成为了流动资产和负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些“一年内到期的长期债权投资和长期负债”在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。,根据相关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列,如资产负债表中的“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”备抵账户余额后的净额填列。“未分配利润”项目，是根据“本年利润”账户余额减去“利润分配”账户的余额后的净额填列。,【例】某企业2006年12月31日
16、结账后，“固定资产”账户余额为2 000 000元，“累计折旧”账户余额为100 000元。那么该企业2006年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：2 000 000100 0001,“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如：“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。,“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。,关于资产负债表期末填
17、写记忆方法,总之是短情，交易低级倍上难，应付无账款，备抵无应收，长持故货在，看长期，总帐细帐分析算，细分四账款，若干账分析，钱货未分配。,解释：总之（总之即总账直接登记，）是（即“实”指实收资本）短（即短期借款）情（即“清”指固定资产清理），交易（指交易性金融资产、交易性金融负债）低（即“递”指递延所得税资产、递延所得税负债）级（即“积”，指资本公积、盈余公积）倍（二个）上难，应付无账款（意思是除了应付账款外的“应付”），,备抵（资产需与其备抵帐户抵消后在记录的是）无（无形资产）应收（“应收”），长（长期股权投资）持（持有至到期投资）故（固，固定资产）货（存货类）在（在建工程），看长期（涉及到
18、长期的），总帐细帐分析算（是指总账中应该去掉“本年就到期的数据”），细分（根据明细账填列的）四账款（指,“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”），若干账分析（通过若干个账处理后才可以填列的），钱（指货币资金）货（指存货）未分配（指未分配利润）。,一、利润表的概念,利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。是动态报表。,特定期间：是指某一特定的时间段，如月度、季度、半年度、年度。,第三节 利润表,经营成果：是企业一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比后，以计算企业一定时期的净利润(或净亏损)。,二、利润表的作用,1、有助于使用者判断净利润的质量及风险或者说“通过利润表
19、反映的收入、费用等情况，能够反映企业的生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业的生产经营成果”,2、有利于预测利润的持续性或者说“通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性”。,例：单选：最关心企业的盈利能力和利润分配政策的会计报表使用者是（A）。A投资者 B货物供应商C企业职工D债权人,三、利润表格式,1、原理1（单步式利润表原理）：总收入-总费用=总利润 见下页图,表头,表体,三、利润表的编制,注意：1、如果计算是负数，则以“-”填列2、“基本每股收益”与“稀释每股收益”的区别：基本每股收益=净利润/
20、普通股稀释每股收益是普通股外还有可能存在权证或可转债、即将执行的股,权激励等造成股份潜在的增加可能，那么为了准确评估每股收益，就必须用稀释每股收益 3、月度利润表与年度利润表的区别：月度利润表的“本期金额”反映的是各项目的本月实际发生值；年度利润表反映的是各项目自年初起至本气末止的累计发生额4、上期发生额填上一期的“本期发生额”数,第四节 其他财务报表,财务报表附注内容：,重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；会计报表重要项目的说明；所得税会计处理方法的说明；合并报表的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,财务情况说明书全面扼要地提供企业生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是会计信息使用者了解和考核企业生产经营和业务活动开展情况的重要资料。财务情况说明书一般包括以下内容：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；,资金增减和周转情况；税金交纳情况；各项财产物资的变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出会计报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项；需要说明的其他事项。,
