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1、1,2023年4月11日,第十二章 财务会计报告,教学目标,参考资料,教学内容,2023年4月11日,2,通过本章学习要求：掌握财务报告的作用、种类、编制要求及报送程序；资产负债表、利润表和现流量表及相关附表的作用、结构和编制方法；财务报表附注和财务情况说明书的作用、应包括的内容和编制方法。,教学目标,2023年4月11日,3,参考资料,企业会计准则,国际会计准则,企业会计制度,2023年4月11日,4,第一节 财务会计报告概述,本 章 结 构,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第五节 中期财务会计报告,第六节 财务会计报表附注,2023年4月11日,5,提要,第一节 财
2、务会计报告概述,2023年4月11日,6,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。,一、财务会计报告的概念,2023年4月11日,7,在财务报表的列报中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益，下同)变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。企业会计准则第30号财务报表列报规范了财务报表的列报。,2023年4月11日,8,
3、资产负债表 利润表 现金流量表股东权益变动表,财务会计报表,财务会计报表附注,二、财务会计报告的种类,2023年4月11日,9,静态报表：资产负债表,动态报表：利润表、现金流量表、股东权益变动表,分类1：按反映经济活动状况划分,财务会计报表,2023年4月11日,10,分类2：按报送时间划分,财务会计报表,月度会计报表,季度会计报表,半年会计报表,年度会计报表年度财务报表,中期财务报表,2023年4月11日,11,分类3：按编制单位及包括范围划分,财务会计报表,个别报表,汇总报表,合并报表,2023年4月11日,12,分类4：按经济内容划分,财务会计报表,反映财务状况的报表：资产负债表、现金流
4、量表,反映财务成果的报表：利润表,2023年4月11日,13,三、财务会计报告的编制要求,财务会计报告的编制要求：按规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，使提供的会计方法具备：通用性、可比性、真实性、及时性。,财务会计报告的报送要求：按规定的内容、程序、时间报送。,2023年4月11日,14,提要,第二节 资产负债表,2023年4月11日,15,资产负债表事反映企业在某以特定日期财务状况的报表。,（一）资产负债表的概念,一、资产负债表的要素和结构,2023年4月11日,16,（二）资产负债表的要素,资产负债表由资产、负债和所有者权益要素构成。,2023年4月11日,17,（三）资产负债表的
5、结构,按流动性排列,按需要偿还及偿还期限长短排列,依据平衡公式“资产=负债+所有者权益”设置。,2023年4月11日,18,资产负债表的编制方法本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列,2023年4月11日,19,(1)根据总账科目的余额填列,“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、,2023年4月11日,20,“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、
6、“盈余公积”等项目，应根据有关总站科目的余额填列。,2023年4月11日,21,有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。,2023年4月11日,22,“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列：,(2)根据有关明细账科目的余额计算填列,2023年4月11日,23,“一年内到期的
7、非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。,2023年4月11日,24,(3)根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。,长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；,2023年4月11日,25,“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减
8、去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末月减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。,2023年4月11日,26,(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；,2023年4月11日,27,“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备
9、，,2023年4月11日,28,采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资费用”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；。,2023年4月11日,29,“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列,2023年4月11日,30,(5)综合运用上述填列方法分析填列,主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；,20
10、23年4月11日,31,“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；,2023年4月11日,32,“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去”坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；,2023年4月11日,33,“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备
11、”科目期末余额后的金额填列，,2023年4月11日,34,材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。,2023年4月11日,35,提要,第三节 利润表,2023年4月11日,36,利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。,（一）利润表的概念,一、利润表的要素及格式,2023年4月11日,37,（二）利润表的要素,利润表由收入、费用和利润要素构成。费用采用”功能法”列报,2023年4月11日,38,根据财务报表列报准则的规定，对于费用的列报，企业应当采用”功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通
12、常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。,2023年4月11日,39,从企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。,2023年4月11日,40,例如企业为销售产品发生了多少费用、为一般行政管理发生了多少费用、为筹措资金发生了多少费用等等。这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。,2023年4月11日,41,二、利润表的编制,利润表的结构：,多
13、步式,依据公式“收入费用=利润”设置。,2023年4月11日,42,利润表结构,财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。企业可以分如下三个步骤编制利润表：,2023年4月11日,43,第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；,2023年4月11日,44,第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；,20
14、23年4月11日,45,第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。,2023年4月11日,46,编制利润表需要说明的几个问题利润表的编制方法,2023年4月11日,47,利润表“本期金额”栏和“上期金额”栏的填列方法,本表中的栏目分为“本期金额”栏和“上期金额”栏。“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税
15、费用”等损益类科目的发生额分析填列。,2023年4月11日,48,其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列,2023年4月11日,49,本表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内说列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表个项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。,2023年4月11日,50,提要,第四节 现金流量表,2023年4月11日,51,现金流量表的概念：,现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,一、现金流量表概述,2023年4月11日,52
16、,现金流量表的几个主要概念：,现金：是企业库存现金及可以随时用于支付的存款。现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量：指企业现金和现金等价物的流入和流出量。经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动；指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动。,2023年4月11日,53,现金流量表依据公式“现金净流量=现金流入现金流出“设置。,2023年4月11日,54,二、现金流量表的结构,经营活动现金流量的列报方法,经营活动产生现金的列报方法有直接
17、法和间接法。,我国会计准则规定：企业应当采用直接法编制现金流量表，同时提供在净利润基础上调节到经营活动产生的现金流量的信息。,2023年4月11日,55,三、现金流量表的编制,现金流量表的编制方法包括工作底稿法和T型帐户法。,资产负债表利润表,工作底稿,现金流量表,工作底稿法,T型帐户法,资产负债表利润表,T型帐户法,现金流量表,2023年4月11日,56,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表的定义所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。,2023年4月11日,57,所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变
18、动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,2023年4月11日,58,综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起归净资产变动。,2023年4月11日,59,综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。,2023年4月11日,60,一般企业所有者权益变动表的列报格式,1.以矩阵的形式列报 为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益
19、变动表应以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；,2023年4月11日,61,另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。,2023年4月11日,62,2.列示所有者权益变动的比较信息 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。,2023年4月11日,63,综
20、合收益收入直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。,用公式表示如下,2023年4月11日,64,提要,第五节 中期财务会计报告,2023年4月11日,65,一、中期财务会计报告的概念,中期财务财务报告是指以中期为基础编制的财务会计报告。这里的中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,2023年4月11日,66,二、中期财务会计报告的组成,按中期财务报告准则的规定，中期财务报告至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个部分。,2023年4月
21、11日,67,三、中期财务会计报告应遵循的确认与 计量原则,1.编制中期财务会计报告应当采用与年度财务会计报告相一致的会计政策，不得在中期内随意变更会计政策，以保持前后各期会计政策的一致性。2.中期财务会计报告各会计要素的确认与计量标准应当与年度以财务会计报告相一致。3.中期财务会计报告的频率不应当影响其年度结果的计量，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。,2023年4月11日,68,4.中期财务会计报告会计计量过程中，会计估计变更应当符合会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则的规定。5.对季节性、周期性或者偶然性取得的收入以及会计年度内不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预计或者递延
22、（待摊）之外，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报告中预计或者递延（待摊）。,2023年4月11日,69,财务会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,第六节 财务会计报表附注,财务会计报表附注的概念：,2023年4月11日,70,财务会计报表附注,不符合基本会计假设的说明,重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响,或有事项和资产负债表日后事项的说明,关联方关系及其交易的说明,重要资产转让及其出售情况,企业合并、分立,重大投资、融资活动,会计报表中重要项目的明细资料,有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,2023年4月11日,71,财务情况说明书的概念：,财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明，是财务会计报告的重要组成部分。,2023年4月11日,72,财务情况说明书,企业生产经营的基本情况,利润实现和分配情况,资金增减和周转情况,对企业财务状、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,
