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1、,第八章政府会计基础,目 录,01,02,政府会计概述,政府单位会计核算,1,政府会计概述,一、政府会计改革背景及目标,政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等。基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。,二、政府会计标准体系,政府会计基本准则（以下简称基本准则）适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用于基
2、本准则。政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定了经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。应用指南是对具体准则的实际应用做出的操作性规定。,二、政府会计标准体系,政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充。,二、政府会计标准体系,三、政府会计核算模式,四、政府会计信息质量要求,四、政府会计信息质量要求,五、政府会计要素及其确认和计量（一）政府预算会计要素,五、政府会计要素及其确认和计量（二）政府财务会计要素,二、政府会计标准体系,二、政府会计标准
3、体系,二、政府会计标准体系,六、政府财务报告和决算报告,二、政府会计标准体系,【例题判断题】（2018年）政府决算报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况，某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。（）【解析】政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期财务状况、某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。本题表述错误。,例题,2,政府单位会计核算,一、单位会计核算的一般原则,单位会计核算,财务会计：反映单位财务信息,预算会计：反映单位预算执行信息,一、单位会计核算的一般原则,二、资产业务,（一）零余额账户用款额度实行国库集中支付
4、的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。“零余额账户用款额度”科目主要在财政授权支付方式下使用。（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入,二、资产业务,（2）支用额度时（支付日常活动费用，购买库存物品或购建固定资产）：借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品、固定资产等贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度提示“零余额账户用款额度”期末借方余额反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。（3）年
5、度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余额账户用款额度,二、资产业务,提示“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。下年年初，根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度,二、资产业务,（4）年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财
6、政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年年初，收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度,例题,【例题单选题】（2018年）下列关于事业单位“零余额账户用款额度”科目的表述中，正确的是（）。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债科目C.借方登记收到的财政直接支付到账额度D.贷方登记财政授权支付到账额度【解析】该科目属于资产类科目，借方登记收到的授权支付到账额度，贷方登记支用的
7、零余额用款额度，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。本题选择A。,二、资产业务,（二）财政应返还额度1.概念实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。包括：“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目。,二、资产业务,2.账务处理（1）财政直接支付方式。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年恢复额度时不做账务处理。,
8、二、资产业务,下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时：借：业务活动费用、单位管理费用等贷：财政应返还额度财政直接支付同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存财政应返还额度（2）财政授权支付方式。同上述“零余额账户用款额度”相关内容介绍。,例题,【例题判断题】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。（）【解析】事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还
9、额度财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。本题表述错误。,二、资产业务,（三）固定资产1.概念固定资产是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。,二、资产业务2.账务处理,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,二、资产业务,【例题单选题】（2018年改）某事业单位为增值税小规模纳税人，217年10月9日，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设
10、备价款和增值税款合计580000元，使用商业汇票支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（）。A.借：固定资产500000应交增值税应交税金80000贷：应付票据580000,例题,B.借：固定资产580000贷：应付票据580000C.借：固定资产580000贷：其他货币资金580000D.借：固定资产500000应交增值税应交税金80000贷：其他货币资金580000【解析】本题选择B。,例题,三、负债业务,（一）应缴财政款,三、负债业务,（二）应付职工薪酬,例题,【例题单选题】政府单位按照税法规定代扣个人所得税时，应编制的会计分录是（）。A.借记“其他应付款”科目，贷
11、记“其他应交税费应交个人所得税”科目B.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目C.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“应缴财政款”科目D.借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应收款”科目,例题,【解析】单位按照税法规定代扣个人所得税时，应借记“应付职工薪酬基本工资”科目，贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目。本题选择B。,四、收支业务,（一）收入和预算收入在财务会计中，单位的收入包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等，采用权责发生制核算。在预算会
12、计中，单位的预算收入包括财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等，采用收付实现制核算。,四、收支业务,1.事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门处取得的各类财政拨款。单位应在预算会计中设置“事业预算收入”科目，采用收付实现制核算；在财务会计中设置“事业收入”科目，采用权责发生制核算。,四、收支业务,（1）对于采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入实现应上缴财政专户的事业收入时，做如下会计分录。借：银行存款/应收
13、账款等贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时，做如下会计分录。借：应缴财政款等贷：银行存款收到财政专户返还的事业收入时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：事业收入同时，在预算会计中应做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入【实际收到的返还金额】,四、收支业务,（2）对于采用预收款方式确认的事业（预算）收入实际收到预收款项时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：预收账款同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，做如下会计分录。借：预收账款贷：事业收入,四、收支业务,（3）对采用应收款方式确认的事
14、业收入根据合同完成进度计算本期应收的款项，做如下会计分录。借：应收账款 贷：事业收入实际收到款项时，做如下会计分录。借：银行存款等 贷：应收账款同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入,四、收支业务,（4）对于其他方式下确认的事业收入借：银行存款、库存现金等 贷：事业收入【实际收到的金额】同时，在预算会计中，做如下会计分录。借：资金结存货币资金贷：事业预算收入期末，应将事业收入本期发生额转入本期盈余。同时在预算会计中，应按照专项资金收入的金额，将事业预算收入转入“非财政拨款结转本年收支结转”科目中，按照非专项资金收入的金额，将事业预算收入转入“其他结余”科目中。
15、,例题,【例题单选题】（2018年改）下列各项中，事业单位应当通过“事业收入”科目核算的是（）。A.开展专业业务活动实现的收入B.从同级财政部门处取得的财政拨款C.从主管部门处取得的非财政拨款收入D.取得的附属独立核算单位上缴的收入,例题,【解析】事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动实现的收入。选项B，从同级财政部门处取得的财政拨款，通过“财政拨款收入”科目核算；选项C，通过“上级补助收入”科目核算；选项D，通过“附属单位上缴收入”科目核算。本题选择A。,四、收支业务,2.非同级财政拨款（预算）收入非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门处取得的经费拨款，包括从同级政府
16、其他部门处取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门处取得的经费拨款等。确认非同级财政拨款收入借：其他应收款、银行存款等 贷：非同级财政拨款收入同时在预算会计中做如下分录：借：资金结存货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入,四、收支业务,（二）费用和支出 在财务会计中，单位的费用包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等，采用权责发生制核算。在预算会计中，单位的支出包括行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、债务还本支出、投资支出、其他支出等，采用收付实现制核算。,四、收支业务,1.业务活动费用及相
17、关支出（1）为履职或开展专业业务活动及其辅助活动中发生的各项支出借：业务活动费用 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款预算收入、资金结存,四、收支业务,（2）为履职或开展业务活动及其辅助活动发生的各种费用，以及代扣代缴的个人所得税借：业务活动费用 贷：其他应交税费应交城市维护建设税、应交房产税、应交个人所得税等同时在预算会计中做如下分录：借：行政支出、事业支出 贷：财政拨款收入、资金结存,四、收支业务,（3）为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计
18、摊销同时在预算会计中做如下分录：按规定从收入中提取专用基金计入费用：借：业务活动费用 贷：专用基金（4）从收入中提取专用基金并计入费用借：业务活动费用贷：专用基金,四、收支业务,期末，将业务活动费用本期发生额转入本期盈余；同时，在预算会计中借记“财政拨款结转本年收支结转”科目、“非财政拨款结转本年收支结转”科目、“其他结余”科目，贷记“行政支出”或者“事业支出”科目。,四、收支业务,2.单位管理费用及其相关支出单位管理费用是指事业单位本级及后勤管理部门开展管理活动时发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费
19、、工会经费、诉讼费、中介费等。,五、预算结转结余及分配业务,单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目进行核算。非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”“经营结余”“非财政拨款结余分配”等科目进行核算。,五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（一）财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余,五、预算结
20、转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务（二）非财政拨款结转结余,五、预算结转结余及分配业务,五、预算结转结余及分配业务,【例题单选题】219年12月31日，某事业单位年末“经营预算收入”科目余额为900万元，“经营支出”科目余额为1000万元。假定该事业单位“非财政拨款结余分配”科目的年初余额为500万元，不考虑其他因素，该事业单位“非财政补助结余分配”科目的年末余额为（）万元。A.400B.1400C.600D.500,例题,【解析】经营结余900100010
21、0（万元），经营结余为负数，即为借方余额，不结转到非财政补助结余分配，故“非财政补助结余分配”科目的年末余额为500万元。本题选择D。,例题,五、预算结转结余及分配业务,五、预算结转结余及分配业务,六、净资产业务（一）本期盈余,1.核算内容 本期盈余核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。2.账务处理（1）期末，将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目 借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入等 贷：本期盈余（2）期末，将各类费用科目的本期发生额转入“本期盈余”科目 借：本期盈余 贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等（3）年末，将余额转入“本年盈余分配”科目 借：本期盈余 贷：本年
22、盈余分配,六、净资产业务,【提示】本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。,六、净资产业务,（二）本年盈余分配 1.核算内容 本年盈余分配核算单位本年度盈余分配的情况和结果。2.账务处理（1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的 借：本年盈余分配 贷：专用基金（2）年末，将本科目余额转入“累计盈余”借：本年盈余分配 贷：累计盈余,六、净资产业务,（三）累计盈余 1.核算内容 累计盈余核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入、调出资产产生的净资产变动额。2.账务处理（
23、1）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入“累计盈余”科目 借：无偿调拨净资产 贷：累计盈余或做相反分录。（2）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时 借：累计盈余 贷：银行存款等,六、净资产业务,（3）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入“累计盈余”科目 借：以前年度盈余调整 贷：累计盈余 或做相反分录。（4）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的 借：固定资产/无形资产等 贷：银行存款 借：专用基金 贷：累计盈余,例题,【例题多选题】（2018年）下列各项中，属于单位净资产的有（）。A.专用基金B.本期盈余C.无偿调拨净资产D.财政应
24、返还额度【解析】选项D，属于单位的资产。本题选择ABC。,单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表。（1）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。（2）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。,七、财务报表和预算会计报表的编制要求,（3）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。（4）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。（5）单位应当根据政府会计
25、制度的规定编制财务报表和预算会计报表，不得违反政府会计制度的规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变政府会计制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。,七、财务报表和预算会计报表的编制要求,（6）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。（7）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,七、财务报表和预算会计报表的编制要求,【例题单选题】政府单位可根据实际情况自行选择编制的会计报表是（）。A.资产负债表B.收入费用表C.净资产变动表D.现金流量表【解析】政府单位的会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。本题选择D。,例题,小结,THANKS,
