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1、第四节 存 货,存货概述,（一）存货的概念,定义:企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性:通常在一年或超过一年的一个营业周期内 被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。,（二）存货成本的确定,一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,1.存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采
2、购成本的费用。,2.存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,3.存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,存货的初始计价,（二）采用计划成本核算,1.账户设置,2.核算要点,“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。,材料成本差异,原材料收发核算的一般方法和程序、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原 材料”科目，按采购
3、材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。,、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“
4、材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,2.账务处理,(1).购入材料,货款已经支付，同时材料验收入库。,【例144】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。,借：材料采购 3000000 应交税费应交增值税（进项税额）510000 贷：银行存款 3510000,货款已经支付，材料尚未验收入库。,【例145】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款
5、为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料尚未入库。,借：材料采购 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 234000,货款尚未支付，材料已经验收入库。,【例146】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，材料已验收入库。,借：材料采购 500000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：应付票据 585000,【例147】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元
6、估价入账。,借：原材料 600000 贷：应付账款暂估应付账款 600000,下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料 600000,【例148】承【例144】和【例146】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000元（即3200000+520000）。入库材料的实际成本为3500000元（即3000000+500000），入库材料的成本差异为节约220000元（即35000003720000）。,借：原材料L材料 3200000 M2材料 520000 贷：材料采购 3500000 贷：材料成本差异L材料 2
7、00000 M2材料 20000,(2).发出材料,【例149】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。,借：生产成本基本生产成本 2000000 辅助生产成本 600000 制造费用 250000 管理费用 50000 贷：原材料L材料 2900000,根据企业会计准则第1号存货的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“
8、制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100,期初材料成本差率 期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本100,【例150】承【例144】和【例149】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：,材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）
9、100-4.03,结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异L材料 116870 贷：生产成本基本生产成本 80600 辅助生产成本 24180 制造费用 10075 管理费用 2015,原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明细核算。4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原材料计划成本作为计算依据之一。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就
10、是将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。,三、包装物,包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。,(一).包装物的内容,(二).包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料包装物”、“材料成本差异”等科目。随同商
11、品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。包装物应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的举例参见【例151】。,（一）生产领用包装物,【例151】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3。,借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料包装物 100000,（二）随同商品出售包装物,【例152】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料
12、成本差异率为-3。,借：销售费用 48500 材料成本差异 1500 贷：周转材料包装物 50000,【例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3。,（1）出售单独计价包装物：借：银行存款 117000 贷：其他业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本 82400 贷：周转材料包装物 80000 材料成本差异 2400,四、低值易耗品,低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般
13、划分为一般工具、一专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,（一）低值易耗品的内容,（二）低值易耗品的账务处理,为了反映和监督低值易耗品.韵增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。,低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销,采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销,【例】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。
14、应作如下会计处理：借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000,采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“周转材料低值易耗品摊销”明细科目。,【例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。应作如下会计处理：,（1）领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库 1
15、00000,（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000,（3）第二次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000,同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000,五、委托加工物资,(一)委托加工物资的内容和成本,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。,(二)委托
16、加工物资的账务处理,(二)委托加工物资的账务处理,委托加工物资,委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。,1、发出物资,【例155】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4，以银行存款支付运杂费2200元。,（1）发出材料时：借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800,（2）支付运杂费时：借：委托加工物资 2200 贷：银行存款 2200,2、支付加工费、运杂费,【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元。假如不考虑相关税费。,借：委托加工物资 2000
17、0 贷：银行存款 20000,3、加工完成验收入库,【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计处理：,（1）支付运杂费时：借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500,（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 110000 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 12500,【例158】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：,（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3。应作如下会计处理：,发出委托加工材料时：借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000,结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000,
