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1、实训三 增值税纳税实务 一、实训准备,【征税范围】,【纳税人】,【纳税人认定登记】,【一般纳税人的认定程序（步骤）】P16,提出申请报告，并提供下列有关证件资料：营业执照及税务登记证；有关合同、章程、协议书；办税人员名单及其证书；银行账号证明；上一年度生产经营情况和纳税情况综合报告；上一年度资产负债表、利润表；新开业企业的验资证明；税务机关要求提供的其他有关证件、资料。填报增值税一般纳税人申请认定表，税务机关对企业的申请报告和有关证件、资料经初步审核符合规定条件的，发给增值税一般纳税人申请认定表，一式三份，由企业填写并上报待批。增值税一般纳税人申请认定表的内容与填制要求如下：企业基本情况。要求
2、填写申请时间、经营地址、电话、邮政编码、经营范围、经济性质、开户银行账号、职工人数等。税务机关审核受理、实地查验、认定告知。负责审批的税务机关审核认定企业为一般纳税人，即在企业税务登记证副本首页上加盖增值税一般纳税人确认专章。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法规定计算应税额，并使用增值税专用发票。,【税率与征收率】,【增值税专用发票使用及管理】,【税收优惠】,【注】江苏省财政厅、国税局、地税局联合发文苏财税【2011】35号，从2011年11月1日起，增值税起征点，销售货物和应税劳务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元。【提示】从2013年7月日开始，
3、江苏省范围内的小规模纳税人将可按季申报缴纳增值税，无需再按月申报。按季申报的实行对象为申报增值税的小规模纳税人，不包括个体工商户；对于有特殊需求的增值税小规模纳税人，仍可按月申报纳税。,二、纳税申报与操作指南,【一般纳税人税额计算】,应纳税额当期销项税额当期进项税额（购进扣税法）,纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：,进项税额：分为准予扣除和不得扣除,【应用举例】,【例-计算题】某商店为增值税一般纳税人，2009年6月，开具专用发票销售货物取得不含税销售额300 000元，开具普通发票销售货物取得销售额1 170 000元，计算其销售额。【解析】销售额=300 000+1 170 00
4、0/（1+17%）=1 300 000（元）,【例-计算题】某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，销售货物的销售额3 000 000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250 000元。销售货物适用17%的增值税税率。计算该企业8月份的增值税应纳税额。【解析】3 000 00017%-250 000=260 000（元）,【例-计算题】甲企业（一般纳税人）从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业（运输企业）运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，l5%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市
5、部销售，并取得含税销售收入25.74万元。计算甲企业应纳增值税额。,【解析】1.甲企业可以抵扣进项税（2013%37%）90%2.53（万元）2.甲企业捐赠的销项税 20（113%）3（17%）15%（1+10%）13%0.43（万元）3.甲企业销售货物的销项税25.74（1+17%）17%3.74（万元）4.甲企业应纳增值税0.43+3.74-2.53 1.64（万元）,【例】某电器专卖店（一般纳税人）2013年3月发生下列购销业务：1.销售空调机300台，每台零售价格3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元；2.采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台零售价格2800元；奖品为
6、电子石英手表，市场零售价格200元，共计送出50只电子石英手表；3.收取客户购买20台空调机的预付款40000元，每台3000元（含增值税），按60000元金额开具普通发票，因供货商的原因本期未能向客户交货；4.将本专卖店自用2年的小汽车一辆，以140000元的价格售出；,（5）购进空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，已通过认证，货款已支付；另支付运输费20000元，运输企业开具的货票上注明运费15000元，建设基金1000元，装卸费2000元，保险费2000元；（6）购进电冰箱150台，取得增值税专用发票注明价款300000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商70%
7、的货款，余款在下月初支付；因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台出厂单价价税合计2340元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。要求：根据上述资料逐项计算该商场2009年3月各项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。,【答案解析】1.销项税额=（3000+200）1.1730017%=139487.18元2.销项税=（28001.17100+2001.1750）17%=42136.75元3.销项税额=600001.1717%=8717.95（元）4.销项税额=140000（1+4%）2%=2692.31（元）5.进项税额=42000017%+（15000+1000）7
8、%=72520（元）6.购进冰箱进项税额=30000017%=51000元退货应该扣减增值税进项税额=2023401.1717%=6800（元）7.当期销项税额合计=139487.18+42136.75+8717.95+2692.31=193034.19（元）当期进项税额合计=72520+51000-6800=116720（元）该商场本月应纳增值税=193034.19-116720=76314.19（元）,【进口货物征税】,应纳进口增值税（海关代征）组成计税价格税率其中组成计税价格关税完税价格关税（消费税）,【例-计算题】某进出口公司2012年10月报关进口数码相机60 000台，每台关税完税
9、价格为3 000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税的价格每台5 600元全部售出。计算该公司应纳增值税额。,【解析】1、进口环节组成税计价格：300060000+300060%60 000+0=288000 000（元）进口环节应纳增值税（进项税）：288 000 00017%=48960 000（元）2、内销环节销项税：560060 00017%=57120000（元）应纳增值税：57120000-48 960 000=8160 000（元）,【小规模纳税人应纳税额】,应纳税额（不含税）销售额征收率3%,【例】2009年7月，某增值
10、税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为92700元，外购货物2700元，其当期应缴增值税（）。2009年考题 A.5247元 B.2621元 C.2700元 D.3565元,【答案】C 92700（1+3%）3%=2700元小规模纳税人购入时进项税不能抵扣,【出口货物退免税】,原理分析应纳税额=销项税额-进项税额=内销的销项税额-（内销的进项税额+外销的进项税额）=内销的销项税额-内销的进项税额-外销的进项税额=内销的应纳税额-外销的进项税额,外销进项税额中，由于我国的增值税的征税率和退税率存在着不一致，中间的差额部分不予退税,我们称为“当期免抵退税不得免征和抵扣的税额”。所以要在上边
11、的公式中剔出该部分数额，公式变为：应纳税额=内销的销项税额-内销的进项税额-(外销的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额,应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额算出后的结果，无非是两种：0，不涉及退税的问题；0，需要进一步计算。,这个得出的负数不一定是全部应退的税额，如果全部内销的情况下，当期的进项大于销项也会出现应纳税额为负的情况，所以，我们还要计算税法最多允许退多少，即：出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率，算完比较，哪个小按哪个退，出口退税额就出来了。,【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征
12、税税率为17%，退税税率为13%。2012年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%-13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%-（34-8）-3 17-26-3-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应
13、退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额26-1214（万元）,【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200（17%-13%）8（
14、万元）（2）当期应纳税额10017%-（68-8）-5 17-60-5-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额 即该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额26-260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48-26）万元。,【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。
15、当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率-出口货物退税税率）100（17%-13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%-13%）-48-44（万元）（3）当期应纳税额10017%-（34-4）-617-30-6-19（万元）,（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%-1313（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税13（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额13-130（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19-13）,
