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1、1,第十章 所有者权益 Owners equity,2,第一节 所有者权益概述,一、企业组织形式 所有者权益会计，要解决不同企业的所有者对企业应承担的风险及其享有的利益。国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司型企业和公司型企业。,3,(一）非公司型企业（二）公司型企业,股份有限公司,合伙型企业,独资型企业,有限责任公司,不同企业组织形式，对所有者权益的会计处理有很大的影响,4,独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：1.独资企业不是独立的法律主体。2.业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。3.独资企业不是纳税主体。4.业主对企业财产和赚取利润具有完
2、全的支配权。5.开办手续简便。,5,合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（合伙人）按个人所得交纳个人所得税。合伙企业与独资企业的区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及解散与清算的程序等。合伙企业有以下特征：1.各合伙人之间互为代理2.合伙人对企业的债务负有连带无限责任 3.财产共有,6,有限责任公司是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。具有以下特点：1.有限责任公司是法律主体2.有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有
3、限责任3.有限责任公司是纳税主体4.股东持有的公司股份不得抽回但可以转让,7,国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独资企业与有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。国有独资企业除了一般不存在资本溢价以外，其他与有限责任公司相同。,8,二、所有者权益的涵义及构成,（一）所有者权益的涵义我国企业会计准则 基本准则规定，“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是体现在净资产中的权益，是所有者对净资产的要求权。,9,企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有
4、者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。（一）性质不同（二）权利不同（三）偿还期限不同（四）风险不同（五）计量不同,10,（二）所有者权益的构成,所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,一般作为资本公积,11,分类的目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的 款项是利润的分配还是投入资本的返还.2.股东用累计利润来判断管理人员的称职 程度.,为什么?,12,第二节 投入资本与资本公积,一、投入资本（一）投入资本概述投入资本是股东或其他人提供给公司的资本由股本（或实收资本）和资本公积（股本或实收资本溢价）两部分构
5、成,13,（一）投入资本概述,1.投入资本的主要法律规定2.投入资本的分类(按投资主体),国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,外商投入资本,14,（二）投入资本的会计核算,1.一般企业投入资本的会计核算 借：银行存款/无形资产等 贷：实收资本(Paid-in capital)资本公积资本溢价（可能不存在）,15,2.股份有限公司投入资本的核算 借：银行存款 贷：股本（按股票面值计算）(Common stock)资本公积股本溢价（可能不存在）,16,注意:股份公司认购方式发行股票 见教材243页【例1,2,3,4】,17,二、资本公积(Capital reserve),（一）资本(或股本)
6、溢价1.资本溢价投资者投入资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分计入“资本公积资本溢价”科目。,会计分录前面已列示,18,在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额，原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入
7、时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。,19,2.股本溢价溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积-股本溢价”,20,同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价,注意其帐务处理,21,（二）其他资本公积 1享有的被投资单位资本公积变动的份额2自用房地产或存货转换为投资性房地产 公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可
8、供出售金融资产 公允价值与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 5以权益结算的股份支付资本公积主要用 于转增资本。,22,第三节 留存收益,一、留存收益的性质及构成（一）留存收益的性质是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。,23,（二）留存收益的构成,盈余公积,未分配利润,任意盈余公积,法定盈余公积,已拨定的留存收益,未拨定的留存收益,24,1盈余公积(Surplus reserve)（1）法定盈余公积 以国家的法律或行政规章为依据提取（2）任意盈余公积 由企业自行决定提取 2未分配利润(Undistributed profit),25,二、留存
9、收益的会计处理,（一）盈余公积的会计处理 1.提取时：借：利润分配 贷：盈余公积 企业计提的法定盈余公积达到注册资本的 50时，可以不再提取；见教材249页【例8】,注意标明明细科目,26,2.转增资本:借：盈余公积 贷：股本 超过注册资本25以上的部分，可以用于转增资本。,27,3.用法定盈余公积弥补亏损:借:盈余公积法定盈余公积 贷:利润分配盈余公积补亏 任意盈余公积的用途与法定盈余公积相同，用盈余公积弥补亏损或转增资本时，一般先使用任意盈余公积，任意盈余公积用完以后，再按规定使用法定盈余公积。,28,（二）未分配利润的会计处理,收入、成本,本年利润,利润分配未分配利润,利润分配的其他明细
10、科目,利润分配未分配利润,29,年度终了，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目；同时，将“利润分配”其他二级科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。经过上述结算后，“利润分配未分配利润”科目的余额如果在贷方，即为未分配利润；如果在借方，则为未弥补亏损。未弥补亏损为所有者权益的抵减项目。,30,（三）弥补亏损的会计处理,1.当年出现亏损2.以后年度税前利润弥补3.以后年度税后利润弥补3.法定盈余公积弥补亏损,31,三、股利分派,股利是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分。我国公司法规定，税后利润提取法定盈余公积之后，余下部
11、分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。,32,（一）股利分派限制,1法律上所规定的制约2现金支付能力的制约3与优先股股东的契约4董事会自行限制5股东要求与税收政策的制约6.国家税收政策,33,（二）股利分派的有关日期,1.宣告日 2.除息(利)日:停止过户日3.股权登记截止日 4.分派日,34,（三）股利的种类,1.现金股利 宣告派发现金股利时：借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 见教材253页【例12】2.财产股利,35,用以分派股利的非现金资产如为其他公司有价证券，一般按有价证券的账面价值计价；如为本公司的产品，视同销售处理.公
12、司宣告分派财产股利时:借:利润分配 贷:应付股利实际分派财产股利时:借:应付股利 贷:交易性金融资产(主营业务收入)应交税费应交增值税,36,3.股票股利既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动。实际派发股票股利时:借:盈余公积/利润分配 贷:股本 4.清算股利(实质是资本的返回)5.负债股利,37,四、股票分割,(一)股票分割的涵义及性质 股票分割时，虽然股票股数增加面值变小，但股本的面值总额及其他股东权益，并不因之而发生任何增减变化，故不必 作任何会计处理。（二）股票分割与股票股利,38,股票分割会使公司发行在外的股票数量成倍增加，但并不影响
13、股本的面值总额；由于股票面值相应减少，其价格也会相应下跌。股票分割与发放股票股利既有相同之处，也有不同之处：相同之处是均不影响股东权益总额，但均会引起股票价格下跌；不同之处是股票分割不影响股东权益的结构，而发放股票股利会影响股东权益的结构。,39,五、前期损益调整 Prior year income adjustment(PYIA),前期损益调整是指因前期损益调整项目而调整留存收益时，这类项目不列入损益表，而是直接调整留存收益期初余额。会计核算时，通过“以前年度损益调整”科目归集后，转入“利润分配未分配利润”科目 调整本年度财务报表相关项目的年初数,40,1何谓有限责任公司？有何特征？2何谓股份有限公司？有何特征？3简述投入资本的主要法律规定。4简述股票发行、认购及违约的会计处理。5何谓资本公积？其构成内容如何？6试述留存收益的构成内容。7何谓股票分割？意义如何？,思考题,
