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1、基础会计,会计等式,会计事项与会计要素,目录,第三章 会计要素与会计科目,会计科目及其设置,掌握会计要素的内容，会计等式的内容。,理解财务要素的概念，会计等式的原理；会计科目设置的意义。,教学要求,第三章 会计要素与会计科目,会计要素是指对会计交易或事项按其经济特征进行归类并予以抽象概括的会计专业术语。,第一节 会计事项与会计要素,一、会计要素的概念及构成,第一节 会计要素,01,02,03,所有者权益OWNERS EQUITY,利润PROFIT,收入INCOME,负债LIABILITY,费用EXPRESS,资产ASSET,二、各会计要素的定义特征及构成,（一）资产 ASSET,符合资产定义的
2、同时，满足以下条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款存货等,非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产长期待摊费用其他非流动资产等,资产的构成内容（流动性）,资产的变现能力或耗用期限,（一）资产 ASSET,思考：哪些是企业的资产？,（二）负债 Liability,流动负债短期借款、应付票据应付账款、预收账款应付职工薪酬应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等,非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他非流动负债,负债要素的构成内容,资产的偿还期限的长短
3、,（二）负债 Liability,(三)所有者权益 Owners Equity,负债,所有者权益,所有者权益=资产负债,是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。,所有者以其出资额的比例分享企业利润并承担企业的经营风险。,所有者权益反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的观念。,(三)所有者权益 Owners Equity,所有者权益的组成,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,企业按规定从净利润中提取的积累资金,是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金。（表现为各种财产物资）。,企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占资本的投资
4、，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,是指企业留待以后年度分配的利润。,(三)所有者权益 Owners Equity,所有者权益与负债的区别,负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利,负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。,负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。,负债：风险小；所有者权益：风险大。,(三)所有者权益 Owners Equity,（四）收入 Income,营业收入营业外收入,营业收入销售商品、提供劳务的收入让渡资产使用权的收入投资收益,狭义的收入,广义的收入,收入的构成,（四）收入 Income,（五）费用 Express,企业的所有费用：狭
5、义的费用营业外支出,日常活动中形成的：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本期间费用投资损失所得税费用资产减值损失公允价值变动损失,费用的组成内容,（五）费用 Express,（六）利润 Profit,利润是收入和费用两个会计要素配比的结果利润的界定不完全是收入与费用配比的结果 利润的形成将最终导致所有者权益的变动,特点,概念,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差额。即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还应包括直接计入当期利润的利得和损失。,利润要素的内容,（六）利润 Profit,负债,资产,所有者权益,收入,费用,利润,从债权人处借入资金,由投
6、资者投入的资金,资金存在或运用形态,资金在使用中的耗费,资金在销售中的收回,一定会计期间内的经营成果,会计要素的总结,会计要素的总结,第二节 会计等式,一、会计等式的概念及种类会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计各要素之间数量关系的一种表达式，也称会计平衡式或会计恒等式。会计等式是企业资金运动规律的具体化表现，它不仅揭示了会计要素之间的关系，也是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。,债权人权益,所有者权益,（一）基本会计等式（静态会计等式）,权益,资产=负债+所有者权,第二节 会计等式,该等式反映某一时点的财务状况，体现于资产负债表中。所以也被称之为静态会计等式。该等式体现了同一资
7、金的两个不同侧面：即资金存在形态与资金来源渠道。,对基本会计等式的理解,资金的存在形态,资金的来源,假设1：王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括：洗衣设备一套，价值50 000元，必需的耗材如洗涤用品等5 000元，周转用现金5 000元。,资产=权益,分析：这些都是洗衣店的资产，共计60 000元。1.任何资产只不过是经济资源的一种存在形式，或表现为机器设备，或表现为现金、材料等；2.这些资产总是有一定来源的：投资者投入的。,资产60000=负债0+所有者权益60000,对基本会计等式的理解,假设2 洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王丽已无力自己投资购买这套设备
8、，于是，她向银行借款40 000元，用于购买熨烫设备。,分析 洗衣店的资产增加到了100 000元，同时，对资产的求偿权也相应的增加了。不同的是这次增加的资产是通过借款形成的，有固定的偿还期限。资产（40000+60000）=负债40 000+所有者权益60 000,对基本会计等式的理解,（二）增量会计等式(动态会计等式)定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。表达形式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,第二节 会计等式,人们创办企业的目的在于尽可能追求利润。企业在其经营过程中，通过生产、交付商品或提供劳务等方式，赚取收入；企业为了取得
9、收入，就必然会发生一定的支出，这些资源流出企业，就构成了费用。收入与费用相比较，收入大于费用，就形成利润；收入小于费用，就是企业发生的亏损。,对动态会计等式的理解,收入-费用=利润,假设3：洗衣店开业的第一个月，营业收入为12000元，费用共计9000元，则利润额：利润收入（12000）费用（9000）=3000,对动态会计等式的理解,（三）综合（扩展）会计等式定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入,第二节 会计等式,=,
10、+,资产,负债,所有者权益,1.资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,权益,对综合会计等式的理解,=,+,资产,负债,所有者权益,+,+,收入,费用,资金的存在形态,资金的来源渠道,=,+,资产,负债,所有者权益,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,2、收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,对综合会计等式的理解,理论依据一般地说，收入总会导致资产的增加（或负债的减少），费用的发生会相应消耗企业的资产（或增加企业的负债）；收入和费用抵减的净结果，都应归所有者来承担。而无论是赢利还是亏损。,对综合会计等式的理解,假设4：洗衣店开业当月所发生的全部
11、收入12000都已收到现金，而费用也都是资产的耗费9000，如现金的支出、洗涤用品的消耗等。根据等式：资产 负债 所有者权益+收入-费用100000 30004000060000（120009000）,对综合会计等式的理解,六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入,财务报告要素及会计等式小结,会计要素与会计等式之间的关系,资金运动的静态是表明资金运动增减变动结果的；资金运动的动态则是表明资金运动增减变动原因的。,同时增加 此增彼减 此增彼减 同时减少,二、交易或事项对会计等式的影响,（一）交易或事项
12、对基本会计等式的影响,例1、用银行存款2000元购买材料,+2000,-2000,资产内部一增一减,第二节 会计等式,+1000,-1000,例2.开出商业汇票面值1000元归还应付帐款,负债一增一减,第二节 会计等式,例3.收到投资者投入的固定资产,价值20000元。,+20000,+20000,+20000,+20000,资产与所有者权益同时增加,第二节 会计等式,例4.以现金3000元发放职工工资,-3000,-3000,-3000,-3000,资产与负债同时减少,第二节 会计等式,练 习,1、收回应收账款25000元，款项已存入银行。2、企业开出商业承兑汇票抵付应付账款3500元。3、
13、企业将盈余公积6500元转增实收资本。,银行存款2500应收帐款2500,应付票据+3500应付帐款-3500,实收资本+6500盈余公积-6500,资产项目一增一减,负债项目一增一减,所有者权益项目一增一减,练 习,4、购买原材料17000元，货款尚未支付。5、以银行存款偿还应付账款47000元。6、收到投资者投入资金54000元，存入银行。,原材料+17000，应付帐款+17000,银行存款-47000，应付帐款-47000,银行存款+54000，实收资本+54000,资产增加、负债增加,资产增加、所有者权益增加,资产减少、负债减少,7、企业减资，以银行存款发还投资50000元。8、企业应
14、向投资者分配现金股利55000元。9、A企业将购买的B企业债券13000元转换成股票。,练 习,银行存款-50000，实收资本-50000,应付股利+55000，未分配利润-55000,应付债券-13000，实收资本+13000,负债增加、所有者权益减少,所有者权益增加、负债减少,资产减少、所有者权益减少,（二）交易或事项对扩展会计等式的影响,1、取得收入的交易或事项对会计等式的影响,资产要素和收入要素同时、同等金额的增加，收入要素增加和负债要素同等金额减少；两者兼而有之。,见教材例题317,3-18,第二节 会计等式,2、取得收入的交易或事项对会计等式的影响,负债要素和费用要素同时、同等金额
15、的增加或者表现为费用要素增加和资产要素同等金额的减少或者两者兼而有之。,见教材例题319,3-20,3、收入、费用要素的最终结果 利润要素对会计等式的影响,见教材：表13,第二节 会计等式,（三）交易或事项对会计等式影响的规律及结论性总结,1、会计交易或事项影响会计等式的规律,第二节 会计等式,2、会计交易或事项影响会计等式的总结性结论,一项经济业务的发生,可能涉及等式的一方也可能涉及到等式的双方,但无论金额怎样变化,等式的恒等关系保持不变。,第二节 会计等式,【练习】某企业本月发生如下经济业务：（1）5日销售产品收入200000元，款已收存入银行；（2）12日销售产品收入10000元，款尚未
16、收到；（3）15日购买材料120000元，款已用银行存款支付；（4）31日以银行存款支付所欠乙单位货款50000元；（5）本月销售产品的费用为120000元；（6）本月应交所得税为27000元，税款尚未缴纳。要求：根据以上业务，将每笔业务填入下表；并计算利润总额和净利润,练 习,（2）本月利润总额=200000+10000-120000=90000（元）净利润=90000-27000=63000（元）,练 习,第三节 会计科目及其设置,一、会计科目的定义及其规范,原因：按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成会计科目。,会计科目是对会计要素进
17、行分类的项目。,第三节 会计科目及其设置,2006年10月30日财政部制定了企业会计准则应用指南，在附录中依据企业会计准则中确认和计量的规定制定了涵盖各类企业的主要交易或事项的会计科目和主要账务处理，要求各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。,会计科目的规范,第三节 会计科目及其设置,有助于会计主体系统、全面的核算会计内容。,会计科目是也是设置会计账户的依据。,会计科目为编制会计报表提供了方便，有助于实现会计目标。,第三节 会计科目及其设置,二、会计科目的级次,又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供
18、总括信息的会计科目。,明细分类科目亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。,总分类科目,明细分类科目,第三节 会计科目及其设置,总分类科目（一级科目、总账科目）,原材料,二级科目（子目）,原料及主要材料,辅助材料,燃料,明细分类科目,圆钢,生铁,润滑油,防锈剂,明细分类科目,汽油,烟煤,明细分类科目,统驭,从属,统驭,从属,统驭,从属,统驭,从属,第三节 会计科目及其设置,三、会计科目的编号,我国企业会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法：大分类+中分类+细分类+具体会计科目,“1”代表资产类“2”代表负债类“3”代表共同类“4”代表所有者权益类“5”代表成本类“6”代表损益类,第三节 会计科目及其设置,Thank You!,
