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1、1917年,将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销售额征收2的营业税,将,将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税,增值税,1925年,1936年,将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税,1948年,将一次课征制改为分阶段征收制,1954年,将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款，正式定名为增值税,增值税的形成,法国增值税的发展,法国从1917年开始征收营业税，将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销售额征收 2的营业税。由于当时是按企业的营业额征税的，而且在每个流通环节都征税，存在着重复征税、税负不公的缺点,1917,法国增值税的发展
2、,1925,1925年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。这种营业税对每个商品交易环节都按销售额全值征税，存在着多环节重复征税的问题。同一种产品，如果经过的经营环节不同，税负就会不同，这不仅扭曲了商业竞争，而且易造成生产与流通的过度集中,法国增值税的发展,为解决这一问题，1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税，即发生过程中加工原材料等都不再征税，只就最后产品征税。单一生产税虽然克服了重复征收的问题，但没能解决日益严重的逃税问题，又出现了不能保证财政收入的缺点。,1936,法国增值税的发展,1948,为了缓解逃税的压力，法国于1948年又进行了商品
3、征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制，产品每经过一个经营环节都必须纳税。为了避免重量复课税,实行了把以前阶段所交的税款予以扣除的制度，但扣除范围不包括投资性支出所支付的税款。,例如，生产汽车的厂家在纳税时可以扣除购买钢材等生产汽车必须使用的种种材料所已经付出的税款，但不能扣除在购买汽车专用生产线时所缴纳的税款，也就是说，投资性支出的税款不予以扣除。实际上这时的法国营业税已经具有了增值税的性质。,法国增值税的发展,1954年，法国税务当局又批准了对投资性支出所缴纳的税款实行扣税的制度，将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款。沿用上面的例子，也就是说，在计算应缴增值税税额时，连购买汽车
4、专用生产线时所缴的税款以可以扣除了。这时，人们发现这样扣除以后所缴纳的税款，实际上是按销假售额扣除购入物料金额计征的，这个差额意味着企业支付给工人的工资利润等，也就是现在所说的增值额。所以，把这种税收形式正式定名为增值税。,1954,法国增值税的发展,当时，法国征收增值税是很慎重：一是适用范围只限于工业生产和商业批发环节，对零售商则不征收增值税；二是只对工业、商品性产品征收增值税，而对农产品、银行、保险以及自由职业者不征收增值税；三是对企业购买物料所支付的税款，如果大于应缴税款时，只能抵缴下期税款，税务当局一般不向纳税人退税。,19541966,从1954年到1966年之间，增值税虽然已基本形
5、成，但仍有不足之处；首先不是对所有产品实行增值税；第二是不能及时补偿制造商或其他人所在地多付的税款。,法国增值税的发展,最初，只对工业生产和商品批发环节征收增值税,1978 年又进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上,法国增值税的课税范围,除一般性应税交易外，法国税法还规定了一些特殊交易行为也属于增值税征收范围，如只要商品进入法国领域，即使没有发生所有权转移或权益交换，也视为进口业 务发生，属于增值税征收范围。,法国增值税的征税范围、纳税人和税率,从社会产业部门来看 法国增值税涉及工业、农业、商业、交通、服务等所有产业的各个部门,从流通环节来看 它的影响范围从
6、原材料及设备购进、半产品投入等生产环节，一直延伸到产成品的批发和零售各环节,法国的增值税为一种全面的增值税,增值税的纳税人,法国有增值税的法定纳税人280万。法国税务当局根据纳税务局人的营定额和核算水平的差异，交某分为三类，实行不同的征收办法；,核实征收的方法。对于年交易额在50万法郎以下的纳税人主要实行核定征收的办法，在法国按照该办法管理的增值税纳税人大约有56万。,简化的据实片收方法。在法国，对于年交易额在50万法郎至300万法郎的增值税纳税人实行简化的据实征收办法。按该办法管理的增值税纳税人大约有97万。,据实申报的征收方法。据实申报的征收方法主要适用于年交易额在300万法郎以上的纳税人
7、，法国目前按此办法管理的增值税纳税人大约有93万。,法国增值税的征税范围、纳税人和税率,税基规定,法国增值税税法规定，增值税税基等于交易的实际价格，即以购买方支付的总金额为税基进行征收，卖方以任何方式提供的额外降价（打折优惠、回扣、补偿、佣金等）都可以从税基中予以扣除。法国增值税的税基不包括增值税额本身，也不包括交易双方所承担的其他税种的税 额。但在进口商品的增值税税基中则包括已缴纳的关税和其他税额在内，不过仍不包括国内增值税税额部分。此外，法国税务当局对某些特殊的交易采取固定税基的方法，如不动产的交易、运输交易等等。对这种税基，将进行不定期地调整，一般是根据前一期的交易额来核定本 期的税基。
8、,法国增值税的征税范围、纳税人和税率,一般税率为19.6%，大多数商品销售和服务都是这种税率,特殊情况的低税率5.5%，适用于食品、部分农产品、客运、大多数剧场经营、出版、部分第一住宅工程,更优惠的税率2.1%，适用于社会福利范围内可报销的药品、产肉牲畜的出售、电视税、某些演出、已注册的新闻出版物,税率,在税率方面，法国是实行的多档税率结构，包括标准税率（19.6%）、低税率（5.5%）、特别税率（2.1%）和零税率。一般的商品和劳务都要征收增值税，免税范围十分严格。,法国增值税的征税范围、纳税人和税率,免税规定,一是全面性免税，即适用零税率，主要包括出口商品及进口商品又用于出口的商品，此类商
9、品其任何环节缴纳的增值税均可以扣除，而且本环节不缴纳增值税；,法国增值税的免税包括两种：,法国增值税的减税、免税,在法国，进口货物无论是无偿的还是有偿的，都必须缴纳增值税。进口货物的增值税由海关代证。对于出口到期国外的货物，法国政府给予免征增值税的优惠待遇。出口货物的进项税额，用于抵扣国内销售发生的增值税。,法国增值税的减税、免税,出口货物退（免）税,但是，当一个企业大量出口时就存在不足抵扣的问题，对于这种情况，法国税务当局一般采取两种办法来处理：第一，实行暂缓征税政策。大宗货物出口的标准由税务部门来确定。一旦经税务部门确认符合规定的标准企业前一年的出口数量来确定。当生产企业向供货商购买商品时
10、，要向税务部门申请取得证明，并将此证明交给供应商凭此证明向税务部门申报，也可以不缴纳这批货物的增值税，当供货商的进项税额不足以抵扣时，可以向税务部门申报退税。,法国增值税的减税、免税,第二，出口退税。出口商如果达不到第一种办法所在地要求的条件，又存在不足以抵扣的情况，就可以申报退税。但须具备两个条件，一是每月计算一次，二是可退税的额度有一定的限制，即最高不能超过与当期在法国购进商品所含增值税相当的税额。如果当月有未退完的税款，可结转下月继承退还。,法国增值税的减税、免税,二是一般性免税项目，主要包括某些农产品、特定货物的销售，有价证券的交易，报纸及定期刊物的出售，保险业者的交易等，此类项目前阶
11、段缴纳的增值税 不允许扣除，只有本环节免缴增值税。,法国增值税的减税、免税,对于免税环节，一般都确定在商品的最后一个环节零售环节上。之所在地以这么做主要是出于以下考虑：一方面让广大消费者充分享有国家免税所在地带来的利益；另一方面这样做可以保证各生产环节的税负平衡，保证扣除的连续性和一致性。对于享受全面性免税的商品，其任何环节缴纳的增值税；对于享受一般性免税的商品，在零售环节以前缴纳的增值税在此环节是不允许扣除的，只有在零售环节应缴纳的增值税可以免缴。,法国增值税的申报与缴纳,增值税的缴纳，采取申报交款方式进行。两种申报方式：,1）按月申报交款。企业按正常实际税制（rgime rel norma
12、l）纳税的，按月申报交款。在按月申报交款情况下，如果增值税额每年低于4000欧元的话，每月申报单可每季度提交一次。,法国增值税的申报与缴纳,2）分期申报交款分期申报交款即在每年的4月、7月、10月、12月分期申报交款。按简化实际税制（rgime rel simplifi dimposition）纳税的，分期申报交款。在分期申报交款情况下，如果上年度的增值税额低于1000欧元，则取消分期申报；这时，通常将申报单第57栏目内的增值税额，作为征税的参考。增值税的缴付，可以用现金、支票和转账。如果企业营业额达到76万欧元至1500万欧元，就必须通过转帐直接向法兰西银行缴付。法 国已开通网上申报和缴付增
13、值税。企业营业额如超过1500万欧元，必须通过网上申报和缴付。此外，法国大企业，不论其营业额有多少，都必须通过网上申报和 缴付。大多数小企业一般是每三个月缴纳一次增值税，小企业指的是年营业额不超过7 630 000 欧元，一年分4次缴纳固定的预付金，做年度会计报表（BILAN）时总核算，多退少补。,法国增值税的意义,从1954年法国首创增值税，迄今已有半个世纪的历史。当今世界，大多数国家都采用了增值税这一税收形式，实际上已经税明了法国增值税的典型意义。,对于法国和世界来说，其增值税的影响是多方面的，但主要有以下三点：,法国增值税的意义,协调产业结构，保证财政收入的移定增长，促进经济发展。,法国
14、开征增值税的时候，正是法国国内经济“起飞”的前夕，从20世纪50年代末起，法国经济进入持续高速成发展的时期，在这一阶段内，法国基本上实现了经济的现代化。虽然进入20世纪70年代后，法国经济也陷入了“滞胀”的局面，但其国内生产总值（GDP）的增值税长速度一直属于西方国家的前几位。尤其值得一提的是，第二次世界大战结束后法国经济经过50多年的发展，产业结构发生了很大的变化，日趋合理化，这里无疑有增发挥协调作用的功劳，这也是由增值税的特点所决定的。,法国增值税的意义,增值税可以避免重复征税和税负不平的问题，有利于专业化协作生产的发展。增值税按生产经营环节征税的普遍性，与按增值税征税的合理性有机地结合起
15、来，从而有效地解决了原来产品税按全值征税而带来的重复征税问题，使生产同一产品的全能厂与协作厂税负相同，从而给企业扩大协作生产创造了条件。,增值税适用各种生产组织结构的变化，有利于保证财政收入的稳定。增是一个“中性”的税种，它不会因为生产组织方式的不同而导致税负的变化，即不会因生产从全能改为专业化协作厂而加重企业的税收负担，也不会因生产经营由分散经营的众多小企业联合为大企业而减少税收收入。从流通方面看，增值税的税负，不受商品流转环节多与少变化的影响，始终保持平衡。增值税的这一特点能够保证财政收入的稳定性并优化企业生产组织结构。,法国增值税的意义,法国增值税的意义,促进对外贸易活动的发展,对一个开
16、放的国家来说，对外贸易是促进经济增长不可忽视的因素。第二次世界大战结束后，法国的对外贸易发展很快，在国际贸易中的地位大大加强，国际贸易额余于各西方国家的前列。其中，法国增值税对出口纳税义务的减轻，扩大法国产品出口，提高其产品在国际市场的竞争能力，起到了很大的作用。,法国增值税的意义,由于增值税在生产流通中不存在重复征税问题，出口产品在国内征收的税款，就等于按该产品最后销价计算的税额，从而使于出口退税。其实在许多实行增值税的国家，由于规定必须在销假售发票上注明已征的增值税额，所以连上面所税的计算也无需要进行，只要按发票上注明的数额，所以连上面所说的计算也无需要进行，只要按发票上注明的数额退税给出口单位即可。显然，增值税对于扩大出口贸易必然起到强有力的刺激作用，这是按流转额全额征税所无法比拟的。,法国增值税的意义,法国增值税的开征及其优越性促进了世界范围内的税制改革,增值税解决了各国为之头痛的重复课税问题，而且增值税作为间接税，征收比较隐蔽且阴力小，这些特点使增值税已为世界大多数国家所采纳，这些国家根据自己的国情，制定了不同类型的增值税制度。从某种意义上说，法国增值税的创立推动了世界范围内各个国家的税制改革。,
