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1、税务会计实务,2009年税收收入结构图,2009年,全年完成税收收入（不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）63104亿元,比上年增加5241亿元,增长9.1%;扣除成品油税费改革和卷烟消费税政策调整直接增加的消费税收入后,增长5.5%。全国共办理出口退税6487亿元,增加621亿元,增长10.6%。主要税种中,国内增值税完成18820亿元,增长3.8%;国内消费税完成4761亿元,增长85.4%;营业税完成9015亿元,增长18.2%;车辆购置税完成1164亿元,增长17.6%;企业所得税完成12157亿元,下降0.3%;个人所得税完成3944亿元,增长5.9%;证券交易印花税完成514亿
2、元,下降47.9%;海关代征进口税收完成7747亿元,增收342亿元,增长4.6%。,在2006年提高个人所得税起征点、实行个人所得税纳税申报，扩大消费税征收范围、取消农业税.2007年中国税制实施了新的改革,进行了扩大增值税转型试行范围，实施内外资所得税两法合并、对房地产开发企业实行土地增值税清算，并对二级市场商品房转让征收个人所得税，调整出口退税政策。2008年，我国实施了新企业所得税法。,2010年5月中旬，中共中央、国务院在新疆工作座谈会上决定，在新疆率先进行资源税改革，將原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。经国务院批准，財政部、国家税务总局6月2日联合公布了新疆原油天然气资源税
3、改革若幹问题的规定。该规定称，从6月1日起，在新疆率先进行资源税改革，新疆原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。,国务院决定自2009年1月1日起，在全国推行增值税转型改革。增值税暂行条例主要作了哪些修订增值税暂行条例主要作了以下五个方面的修订。一、允许抵扣固定资产进项税额。实现增值税由生产型向消费型的转换。二、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三、降低小规模纳税人的征收率。对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。四、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，购进农产品
4、采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率由10%提高到13%。五、将纳税申报期限从10日延长至15日。,自2010年起,个人销售购买不足5年的非普通住房的,按照其销售收入征收营业税;个人销售购买5年以上的非普通住房或者购买不足5年的普通住房的,按照其销售收入减除购房价款以后的差额征收营业税;个人销售购买5年以上的普通住房的,免征营业税。,财政部、国家税务总局2009年6月下发关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知，明确规定了免征个人所得税的三种房屋产权无偿赠与情况，并强调除此以外受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，要按20%的税率缴纳个
5、人所得税。三种情况免征个税。根据两部门通知，房屋产权无偿赠与的当事双方免征个人所得税的三种情况主要包括：一、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；三、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,通知指出，除规定的上述三种情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税
6、所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。此外，受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本，以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。,第一章 税务会计基础,第一节 税收与税收制度第二节 税务会计的概念、对象、任务第三节 企业纳税的基本程序,第一节 税收与税收制度,一、税收概述（一）税收的概念税收，是国家为了实现其职能，凭借其政治权利，按照法律规定，参与社会剩余产品的分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。,（二)税收的形式特征（1）强制性（2）无偿性（
7、3）固定性,二、税收制度,（一）税收制度的概念税收制度是调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。,（二）税收制度的构成要素1、纳税义务人纳税义务人简称纳税人，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。在税负不能转嫁的条件下，纳税人即为负税人，最终负担税款；在税负可以转嫁时，纳税人并不最终负担税款。负税人、扣缴义务人2、征税对象征税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的标的物，是征税的根据，也是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会，国家的课税对象主要包括所得、商品和财产三类,3、税目税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。
8、它规定了一个税种的征税范围。4、税率税率是指应纳税额与计税依据之比。税率一般可划分为定额税率、比例税率和累进税率。（1）比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税，同一课税对象的不同纳税人税负相同。（2）定额税率定额税率亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定的一个固定的税额，而不规定征收比例的一种税率形式。,（3）超额累进税率，是把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依其所属等级同时适用几个税率分别计算，并且，每一次计算仅以征税对象数额超过前级的部分作为计算基数，然后将计算结果相加得出应纳税款数额。
9、假定计税依据为3800元，采用超额累进税率，500元以下的，适用税率为5%。5002000元的，适用税率为10%，20005000元的，适用税率为15%，则应纳税额为（）。A.125元B.220元 C.445元D.570元应纳税额5005%+（2000-500）10%+（3800-2000）15%445（元）,（4）超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征收。采用此税率的有土地增值税。,5、纳税环节 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税，所得税在
10、分配环节纳税。6、纳税期限：是纳税人在发生纳税义务后，按照税法规定缴纳税款的期限7、纳税地点8、优惠政策减税和免税,三、我国现行税收制度体系,（一）按照税法职能作用的不同1、税收实体法：（1）以国家法律形式发布的个人所得税 法和企业所得税法（2）以暂行条例发布实施2、税收程序法：税收征管法,（二）由税务机关征收管理1、流转税类。包括增值税、消费税、营业税2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。3、所得税类。包括企业所得税、个人所得税。4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。5、财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税（20
11、09年1月1日废止）、车船税、印花税、契税。（三）由海关征收管理,四、税收的分类（一）按征税对象分为：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类（1）流转税类，是指以商品或劳务流转额为对象的税收体系，包括增值税、消费税、营业税等。特点：1、以商品交换为前提，与商品生产和商品流通关系密切，课征面广泛。2、以商品流转额和非商品流转额为计税依据。3、普遍实行比例税率，个别实行定额税率。,（2）所得税类是指以所得额或收益额为课税对象的税种类别。包括企业所得税、个人所得税等。特点表现在：1、所得税额的多少直接决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。2、所得课税的课税对象是纳税人的
12、真实收入，属于直接税，不易进行税负转嫁。3、所得课税容易受经济波动、企业管理水平等因素的影响，不易保证财政收入的稳定性。4、所得课税征管工作复杂，很容易出现偷逃税现象,（3）财产税类是以各种财产数量或财产价值为征税对象的税收种类。如房产税（4）资源税类是指以自然资源和某些社会资源为征税对象的一类税收。如资源税。（5）行为税类是指国家为实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为征税对象的一类税收。如车辆购置税、印花税、契税.,中央税又称国税，是由一国的国家政府或中央一级政府征收管理和使用的税。包括关税、消费税、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税。地方税是由一国的地方政府征收管理和使用的税。包括营
13、业税、资源税、印花税、土地增值税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、车船税、契税等。中央与地方共享税是指中央和地方共享税收收入的税种。包括增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税。,（二)按税收的征收权限和收入支配权限分为 中央税、地方税、中央与地方共享税,增值税：中央75%、地方25%营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央。其余归地方。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余中央和地方按60%和40%的比例分享。个人所得税：储蓄存款利息所得部分归中央，其余和企业所得税分享比例相同资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方
14、。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。,从价税是指以征税对象的价格或者金额为计税依据，按照一定比例计征的税收。从量税是指以课税对象的数量、重量、容积或体积作为计税依据的税种，如车船税等。复合税是指对某些商品实施从价和从量税相结合的征税形式。,（三）按计税依据不同分为从价税、从量税和复合税,（1）直接税，指纳税人直接负担，不宜转嫁的税种，如所得税、财产税类；（2）间接税，指纳税人能够将税负转嫁给他人负担的税种。如流转税类。,（四）按税负能否转嫁分类分为直接税和间接税,（五）按税收与
15、价格的关系分类,税收按其与价格的关系，可以分为价内税和价外税。价内税是指税金是价格的组成部分的税收，如营业税、消费税等；价外税是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税收，如增值税。,第二节 税务会计的概念、对象和任务,一、税务会计的概念税务会计又称为企业纳税会计，是以国家现行税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，连续、系统、全面地对纳税单位的纳税活动进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。二、税务会计的对象、任务对象：企业中所有能够以货币计量的涉税事项。,第三节 企业纳税的基本程序,我国企业纳税的基本程序包括：税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务
16、检查、违章处理五个基本环节一、税务登记税务登记的类型：开业税务登记、变更税务登记、注销登记、停业复业税务登记、外出经营报验登记,（一）开业税务登记 程序：申请-受理、审核-核发（二）变更和注销税务登记（三）停业、复业税务登记（四）外出经营报验税务登记,二、纳税申报（一）申报方法：纳税人在申报期限内，无论有无应税收入和所得等都必须持纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料，到税务机关直接办理纳税申报。（二）申报内容：申报表、附表和有关会计报表（三）申报期限：按税法规定时间（四）延期申报：纳税人、扣缴义务人因不可抗力或会计处理上的特殊情况，不能按期办理纳税申报的，应在其申报期限内向当地主管税务机关提
17、出书面申请报告，税务机关可以批准纳税人、扣缴义务人在一定期限（最长不超过个月）内延期办理纳税申报。,三、税款缴纳税款的缴纳方式 查账征收：查定征收：查验征收：定期定额征收 代扣代缴、代收代缴：委托代征：其他,四、税务检查 查账外调权：经县级以上税务局局长批准，可查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。在调查税款违法案件时，经所在区的地市级税务局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。场地检查权：如果检查场地与住宅合用，税务机关不可直接检查，必须由司法机关经过法律程序批准后，方可检查或搜查公民住宅。责成提供资料权：询问权：交通要道和邮政企业的查证权：,五、违章处理（一）违反税法的行政处罚 违反税收管理行为的处罚：偷税行为的处罚：逃避追缴欠税行为的处罚：骗税行为的处罚：抗税行为的处罚：其他违法行为的处罚：（二）涉税犯罪,
