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1、财务报告编制执行工具与模板（一）合并财务报表编制规范模板合并会计报表编制规范第1章总则第1条目的为了规范合并财务报表的编制和列报,根据财政部企业会计准则关于企业合并会计报表的有关规定，结合本公司的实际情况，特制定本规范。第2条管理范围本规范适用于本公司合并财务报表的编制,包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制规范。第3条术语解释1 .本规范所称母公司，是指XX股份有限公司（简称为本公司2 .本规范所称子公司，是指财务和经营政策由本公司决定，且经营活动中产生的利润可供本公司获取的公司。第2章合并财务报表的编制范围第4条本公司在编制合并财务报表时,应当合并
2、以下各类型公司的财务报表。1 .本公司在境内、外的所有子公司。2 .本公司以各种方式拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资公司。3 .本公司未持有其过半数以上的权益资本，但被本公司所控制的其他公司，包括以下4类公司。(1)通过与该被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。(2)根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。(3)有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。(4)在被投资企业董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。第5条在编制合并财务报表时,下列6类子公司可以不包括在合并财务报表的合并范围之内。1 .已关停并转的子公司。2 .按照破
3、产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3 .已宣告破产的子公司。4 .准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。5 .非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。第3章编制合并财务报表的要求第6条合并财务报表所需资料要求合并财务报表以本公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及到的子公司，即为纳入合并范围的子公司）本身的财务报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制。子公司应向本公司提供以下6个方面但不仅限此6个方面的资料。1 .子公司的财务报表。2 .子公司所采用的与本公司不同的会计政策。3,与本公司及与本公司的其他子公司业务往来、
4、债权债务、投资等资料。4 .子公司利润分配有关资料。5 .子公司所有者权益变动的明细资料。6 .其他编制合并财务报表所需的资料。第7条会计期间要求1 .本公司为了编制合并财务报表，应当统一本公司与子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司财务报表决算日和会计期间与本公司财务报表决算日和会计期间保持一致。2 .子公司与本公司的决算日和会计期间不一致时，本公司应当按照自身财务报表决算日和会计期间，对子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表，或者要求子公司按照本公司的要求编报相同会计期间的财务报表。第8条会计政策要求1本公司所有子公司,原则上必须采用本公司要求采用的会计政策,
5、以保证合并会计报表的顺利编制。3 .当子公司所采用的会计政策与本公司要求不一致时，子公司应当按照本公司规定的会计政策进行调整，或者另行编制。1 .编制合并财务报表，财务部需对子公司进行的权益性资本投资采用权益法核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。2 .对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，财务部应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。3 ,子公司因本期损益以外的原因,如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，财务部应计算确定所拥有的数额，按照计算确定的数额增加或
6、减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。第10条境外子公司报表合并要求1 .本公司境外子公司以外币表示的财务报表，财务部应将境外子公司财务报表各项目的数额折算为本公司记账本位币，并以折算为本公司本位币后的财务报表编制合并财务报表。2 .对于境内子公司采用与本公司记账本位币以外的货币编报的财务报表，也应当按照本规定将其财务报表折算为本公司记账本位币表示的财务报表。财务部应以本公司和子公司的财务报表为依据，在抵销本公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，合并编制。第4章合并财务报表编制第12条各财务报表中应相互抵销的项目见下表。合并财务报表抵销项
7、目一览表财务报抵销项目表合并所本公司对子公司的长期股权投资与本公司在子公司所有者权益中有者权所享有的份额应相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备益变动将各子公司之间的长期股权投资和子公司对本公司的长期股权投表资的余额，与其对应的子公司或本公司所有者权益中所享有的份额相互抵销 本公司与子公司、子公司相互间发生的其他内部交易对资产和所有者权益变动的影响合并资本公司与子公司、子公司相互间的债权与债务项目、应收款项的产负债坏账准备和债券投资的减值准备等表本公司与子公司、子公司相互之间销售商品、劳务或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现的内部销售损益O存货、固
8、定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备，或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销合并本公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和利润表营业成本O本公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销O本公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，各项资产所包含的未实现内部销售损益相互抵销O固定资产的折旧额或无形资产的摊销额，未实现内部销售损益相关的部分O本公司与子公司、子公司相互之间持有对方
9、债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵消O本公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益和发生的其他内部交易对合并利润表的影响合并现本公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增金流量加的投资所产生的现金流量表本公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金和分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 本公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 本公司与子公司、各子公司之间当期销售商品或发生其
10、他交易所产生的现金流量第13条增加子公司的合并报表处理1 .报告期内，因本公司的子公司合并而增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润、现金流量纳入合并报表编制范围。编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数。2 .报告期内，因非本公司控制的子公司合并而增加的子公司，编制合并报表时，应将购买日至期末的收入、费用、利润、现金流量纳入合并报表。编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。3 .本公司合并子公司所支付的现金大于合并日子公司现金余额的部分，应当在现金流量表投资支付的现金项目下以取得子公司支付的现金项目列示；小于的部分，应当以收到其他与投资活动有
11、关的现金项目列示。第14条处置子公司的合并报表处理1.编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。2将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润等纳入合并利润表，现金流量纳入合并现金流量表。3.处置子公司收到的现金大于处置日子公司现金余额的部分，应当在现金流量表中收回投资收到的现金项目下以出售子公司收到的现金项目列示；小于的部分，应当以支付其他与投资活动有关的现金项目列示。第15条合并报表中少数股东份额处理1 .子公司所有者权益中不属于本公司的份额，应当作为少数股东权2 .子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以少数股东损益项目列示。3 .子公司少数股东分
12、担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，处理办法有以下2种。(1)子公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补时，该项余额应当冲减少数股东权益。(2)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减本公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由本公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应全部归属于本公司的所有者权益。第5章附注编制第16条信息披露财务部需根据企业会计准则中信息披露的相关规定，编制合并财务报表附注。第17条合并财务报表附注的内容1 .子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比
13、例。2 .本公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数,但能对其形成控制的原因。3 .本公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，但未能对其形成控制的原因。4 .子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。5 .子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。6 .本期增加的子公司和本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日的资产、负债和所有者权益的金额，以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。7 .子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。8 .需要在附注中说明的其他事项。第6章附则第18条本规范由本公司财务部编制，经董事会议审议后通过。第19条本规范自XXXX年XX月XX日起实施。
