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1、会计信息失真的根源研究The Analysis of the AccountingInformation Distortion学生姓名：指导教师：所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学摘要研究会计信息失真问题之所以有价值，其根本前提在于会计信息具有价值。随着会 计信息在开放的市场经济中越来越不可或缺，会计信息质量问题也会一直是个常说常新 的课题。而本文将不同类型的会计信息失真与会计制度体系不同组成部份存在的问题联 系起来，从会计伦理道德、正式会计制度和保证规则落实的实施机制等方面入手，对会 计信息规则性失真、违规性失真和技术性失真的根源进行了细致分析。会计信息失真的 研究，必从
2、其根源开始，只有了解了会计信息失真的根源才能够更好的对会计制度进行 改革与发展。本文主要内容有：首先介绍了我国会计信息质量的现状，从会计信息产生过程着手，根据会计信息失 真根源的不同，将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和技术性失真。其次进入本文的重点”会计信息失真的根源研究”，会计信息的生成离不开会计制 度，会计信息会出现失真，要么是因为会计制度本身有问题，要么是因为会计制度的执 行出了问题。本部分首先分析了会计制度体系中的会计伦理道德与会计信息失真的因果 关系；然后分析了会计制度体系中的正式约束一会计规则如果自身存在缺陷，则会成为 会计信息规则性失真的诱因，最后指出，一旦保证会计规则
3、落实的执行机制软弱无力， 则会使会计信息违规性失真大量出现。最后，本文浅谈了一些会计信息失真的对策也是本文的意义所在，与会计信息失真 产生的不同根源想对应。要想改善会计信息质量，就要加强约束范围最广泛的职业道德 的建设，同时还要构建完善的会计规则体系，打造有效的会计信息市场。关键词：会计信息失真 会计制度 根源The Analysis of the AccountingInformation DistortionAbstractThe researching worthiness of the problem of accounting information distortion is th
4、e worthiness of the accountant information. As the absolutely necessarily accountant information in the open market, the accountant information quality problem is always the fresh problem. In this paper, it mostly analyse the basic reason of the inerratic accounting information distortion the deregu
5、lation accounting information distortion, and the technical accounting information distortion start with the ethic and moral of accounting, formal accounting system and the implement system and link with the different type of accounting information distortion and the problems from different parts of
6、 the accounting system. The problem of accounting information distortion must be solved with the root, and must realize the root of the accounting information distortion primarily to reform and develop the accounting system then. The content about the paper is as follows：First, it introduces the act
7、uality of the accountant information quality in China. Divide the accounting information distortion into three portions: the inerratic accounting information distortion, the deregulation accounting information distortion, and the technical accounting information distortion.Second, “lhe analysis of t
8、he essential accounting information distortion, keystone of this paper. The existing of accountant information cant part from the accountant system, as this reason, the accounting information distortion phenomena all because the problem of the accountant system or the problem of the implement of acc
9、ountant system. In this part, it analysis the consequence of the accounting ethic and moral and the accounting information distortion in the accountant system primarily; second it point out that if the accountant regulation exist limitation itself, it will cause the inerratic accounting information
10、distortion; at last, if the implement system inefficiently, it will cause the problem of the the deregulation accounting information distortion.At last, this paper point out some of the countermeasures to solve the problem of the accounting information distortion whereas the significance of this the
11、sis. It must enhance the restriction to accountant occupation moral and build a consummate accountant regulation system and an effective accountant information market to improve the accountant information quality.Key words： accounting information distortion, accountant system, root目录摘要IAbstractII1 前
12、言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容12我国会计信息失真的现状12.1 会计信息失真现时期主要表现形式22.2 我国会计信息现状分析22.3 会计信息失真的影响33会计信息失真的根源分析43.1 会计信息失真前提的根源研究43.2 会计信息失真外在客观问题的根源透析63.3 我国会计信息失真内在动机的根源透析73.4 财务人员导致会计信息失真的根源分析93.5 会计规则执行机制与会计信息失真的根源114防范和治理会计信息失真的对策124.1 建立与完善会计法规制度的必要性和现实性124.2 建立公允和规范的会计核算机制134.3 健全企业内部会计
13、控制应遵循的原则134.4 加强会计道德建设134.5 完善会计规则体系构建145结论14参考文献15致谢16/“41刖百1.1 本研究的目的与意义本研究的目的在于进一步了解会计工作中对会计信息真实性的认识，探索会计信息 失真问题，从会计信息失真的根源上进行分析。本研究对我国现会计工作中针对会计信 息方面进行了细致研究，对今后的会计工作中会计人员的工作道德，如何做好会计工作 具有深厚的影响，逐步的改善会计工作的透明度有重大意义。1.2 国内外研究文献综述国内外各文献都表明了会计工作中一个最重要的环节，那就是会计信息真实性。我 国对会计信息失真的研究还处在学习各先进国家的经验阶段,相关法律法规都
14、不禁完善， 因会计信息失真而影响到会计工作正常进行、经营决策的判断等事件多有发生。我们应 当借鉴发达国家对会计信息的保障和运用会计信息的真实性经验,仔细研究其根源成因， 从根本上解决会计信息失真问题，逐步完善我国会计相关的法律法规，尤其是针对会计 工作最重要的会计信息。我国企业会计准则用“如实反映”来保证会计信息的真实 性，“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。美 国财务会计准则委员会发布的第二号财务会计概念公告指出，真实性是指“信息应 稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的对象”。认真研究以及学习必定会提升我过 对会计信息失真问题的控制。1.3 本研究的主
15、要内容介绍了我国会计信息质量的现状，从会计信息产生过程着手，根据会计信息失真根 源的不同，将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和技术性失真。进入本文的重点“会计信息失真的根源研究“，会计信息的生成离不开会计制度， 会计信息会出现失真，要么是因为会计制度本身有问题，要么是因为会计制度的执行出 了问题。本部分首先分析了会计制度体系中的会计伦理道德与会计信息失真的因果关系； 然后分析了会计制度体系中的正式约束一会计规则如果自身存在缺陷，则会成为会计信 息规则性失真的诱因，最后指出，一旦保证会计规则落实的执行机制软弱无力，则会使 会计信息违规性失真大量出现。本文浅谈了一些会计信息失真的对策也是本
16、文的意义所在，与会计信息失真产生的 不同根源想对应。要想改善会计信息质量，就要加强约束范围最广泛的职业道德的建设, 同时还要构建完善的会计规则体系，打造有效的会计信息市场。2我国会计信息失真的现状真实完整的会计信息，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调 控、做出投资决策的重要依据；失真的会计信息不仅严重削弱了会计工作为经济管理服 务的功能，而且也严重干扰了社会经济秩序，造成国家税收流失，助长了虚假浮夸之风 和腐败现象，会计信息的重要性不言而喻。而会计信息无不是在会计制度体系的规范下 产生的，因此其质量的好坏又直接受会计制度的影响。也就是说，会计制度体系的设计 是否合理，构成是否
17、完备，执行是否有效，直接关系到会计领域的秩序，进而关系到在 其规范下所产生的会计信息的质量。本文从我国会计信息质量现状出发，寻找会计信息 失真的根源，以制度分析为切入点，详细探讨了会计信息失真与会计制度体系的关系， 最后根据会计制度在会计信息生成过程中的作用，对如何通过会计制度的完善来减少会 计信息的失真提出了若干建议。1.1 会计信息失真现时期主要表现形式首先分析会计信息失真的含义。从基础出发，逐步了解会计信息失真的成因，从而 寻求根源。在会计文献中，对会计信息失真的含义还没有一个统一的明确的解释和定义。笔者 遵循大多数人所认同的定义，定义认为失真就是与客观实际情况不符，会计信息失真就 是指
18、企业的会计资料及财务报告不能如实地反映所发生的经济业务，不能客观地表达企 业的财务状况和经营成果。按照这种解释，我们可以将会计信息失真分为模糊、错误和 造假三种形态。第一，模糊是指由于社会经济环境的变化而使现有的会计规范和会计制度无法如实 反映形成的信息失真。第二，错误是实务工作中会计处理对经济活动客观实际情况无意识的背离。第三，造假，即假账真算与真账假算，也就是财务虚假。1.2 我国会计信息现状分析自1720年英国发生世界上第一例公司会计舞弊案南海公司事件以来，会计信息的 真实性问题就成为投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的200多年里由此 催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时
19、世界各国也普遍建立和完善了会计准则， 使会计信息的真实性得到了很大保障，但是会计信息失真问题并未得到遏止，而是愈演 愈烈。特别是最近几年，无论国内还是国外知名企业会计舞弊案屡见不鲜。上市公司造 假严重，其他企业也不例外。为贯彻落实中华人民共和国会计法，提高企业会计信息 质量,财政部从1999年开始每年组织财政监察专员对经中介审计机构审计的报表进行抽 查，抽查结果显示多数企业存在不同程度的会计信息失真问题，有的还相当严重。抽查 发现,一些被抽查企业未按照国家统一财务会计制度的要求建立健全内部财务会计制度， 会计基础工作较为薄弱，表现在：内控制度不完善，账证、账账、账实、账表不符，会 计科目使用不
20、当，入账的原始凭证不合法等。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、 完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采取在集团下属企业之间随意转移收入或费用、 变更会计报表合并范围、少计或多计成本、人为调节利润，向不同使用者提供不同报表 等违规手段操纵会计信息。个别企业仍存在账外设账问题。抽查还发现，一些会计师事 务所由于执业态度不端正、风险意识淡薄、外部执业环境不尽完善等原因，审计走过场， 不能按独立审计准则的要求实施审计程序。有的为了规避审计责任，对查出的重大 问题不进行适当披露。有的过分地迁就企业的意见，不能保持其应有的公正立场，使审 计工作形同虚设。1.3 会计信息失真的影响会计信息失真的危害是极
21、大的，以下针对我国会计信息失真问题经常出现的几种情 况作简单介绍。2. 3.1会计信息失真对资本市场的危害资本市场是企业长期资金的重要来源，是一个国家市场体系的核心，它可以促使社 会资源的有效分布和合理利用。资本市场发达程度往往也是衡量一个国家经济发展水平 的重要指标。在资本市场中，由于存在着信息不对称，投资者往往很难直接对股票进行 合理的评价，会计信息一方面，作为传递企业质量标志的信息，起着缓解这种信息不对 称的作用；另一方面，会计信息作为资本市场中的一种特殊的公共产品又具有某些与其 它商品相同的市场特征，所以会计信息的质量就直接关系到资本市场的秩序。高质量的 会计信息就会促进资本市场健康发
22、展，而虚假的会计信息则会阻碍资本市场的健康发展。 我国资本市场从无到有在不到10年的时间里，取得了很大的发展，资本市场对我国企业 改革和国民经济发展起着越来越大的推动作用，但是，资本市场中会计信息失真现象也 比较严重，发生了诸如“琼民源”等事件。3. 3. 2会计信息失真对国家及企业政策的影响会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误。会计信息失真导致传递给全国、 全社会的信息、失去真实性，影响所及诸如关于国民经济的国内生产总值、国民收入等 统计资料误传给国家计划、统计部门，凭以制定的国家长、短期发展计划和宏观经济调 控政策就会起误导作用。基层会计信息失真，给微观主体的决策也会造成决策失误的后
23、 果。如果会计信息失真，市场销售、资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，会导 致宏观调控和微观决策失误，造成严重的经济后果。4. 3.3会计信息失真对经济犯罪的影响会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败会计信息失真，不论其是故意的 还足无意的，必然会造成管理混乱，漏洞百出，给不法分子有机可乘，账实不清，可以 混水摸鱼；收入不报，成本不实，截留利润，为贪污盗窃开了方便之门；伪造或变造凭 证，虚报冒领，虚盈实亏等。这些都侵蚀了国家资产的合法的应有收入。5. 3.4会计信息失真对社会安定的影响会计信自、失真会增加社会的不安定因素。虚假的会计信息往往是操纵会计利润、 夸大经营成果，掩盖企业矛盾
24、，如此恶性循环，导致企业资不抵债，濒临破产。一个企 业一旦破产，与此有着直接利益关系的那些职工失去经济来源，失业人口增加，不仅给 政府等各方面带来巨大的就业压力，而且也给社会增添了许多不安定因素，影响社会稳 定。6. 3.5会计信息失真对会计行业的影响会计信息、失真会给会计行业带来行业不正之风。一些企业不是想方设法提高经济 效益，而是挖空心思采取各种手段做假，往脸上贴金，那么这种“重任”最终落在会计 人员身上。会计人员觉得不影响自己的利益，照做不误，因此，社会上流传着不会做假 账，不能成为“合格”的会计的说法。这股会计行业的不正之风使会计质量大幅滑坡。7. 3.6会计信息失真对国家财经法规的影
25、响会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。会计信息失真直接冲击的是会计法、 “两则”、“两制”和税法、审计法等国家财经法规，使国家法规流于形式，其严肃性和 权威性受到严重影响。比如在增值税专用发票上的弄虚作假，往往就是企业经营者授意， 财会人员甘心充当工具的典型事例。置国家法律于不顾，谋求个人或小集体利益，危害 国家利益是会计信息失真的归宿，归根结底是会计发展的错位，是会计实践中的误区。3会计信息失真的根源分析对于会计信息失真的根源，会计制度自身质量及其被执行的程度直接影响着会计信 息的质量。因此，本文认为对会计信息失真问题的探讨，应该首先从对会计制度的分析 入手，而会计制度是一般意义上的制度在
26、会计领域的具体化、特殊化，因此，要探讨会 计制度的问题，又要首先明确制度经济学关于制度的内涵、构成和功能等一般性的理论 问题。理论基础：制度经济学中关于“制度”的一般理论。现实经济生活中实际运转的 制度体系，是由正式和非正式约束及其执行机制共同构成的复杂组合，实际的人总是在 “现实制度所赋予的制约条件中活动的”。人们在现实会计制度所赋予的制约条件中活动 的结果就是会计信息的形成。3.1会计信息失真前提的根源研究会计信息失真的根源是什么？除了要探讨其理论渊源外，我们有必要对其存在的前提 条件进行深入的分析。根据笔者的归纳，会计信息失真的基本前提应当包括以下几个方 面O3.1.1 契约人具有自利和
27、有限度理性的特征契约人是指各种契约所涉及的契约关系人。无疑，契约关系人的本性会影响到契约 的签订，也会影响到契约的执行。契约人是一种典型的经济人。根据斯密等人提出的经 济人假说，经济人是自利的，他在交易过程中往往追求自身效用的最大化，而不是他人 效用最大化，这种动机和由此而产生的行为有其内在的生物学和心理学的根据：经济人 是理性的，他能根据市场情况、自身处境和自身利益之所在做出判断，并使自己的经济 行为适应于从经验中学到的东西，从而使追求的利益尽可能最大化：只要有良好的法律 和制度的保证，经济人追求个人利益最大化的自由行动会无意识地、卓有成效地增进社 会的公共利益。3.1.2 各契约关系人之间
28、存在信息的不对称性在企业的任何契约中，由于各契约关系人的分上、偏好、行动不同以及信息的传输、 甄别和加上存在成本，导致某些契约关系人拥有私人信息，而其他契约关系人却不知情， 或是某些契约关系人拥有的私人信息多于其他契约关系人。例如，企业管理当局比股东、 债权人、政府主管部门拥有更多的会计信息，股东比债权人拥有更多的会计信息。各契 约关系人之间的信息不对称性，将会导致某些契约关系人向其他关系人隐瞒信息或进行 欺诈，从而使会计信息失真成为可能。3.1.3 现实中不可能存在强式有效市场根据有效市场假说，强式有效市场的主要特征是：所有有用的相关信息都在证券价 格中得到反映，也就是说，证券价格除了反映所
29、有公开的信息外，也反映了尚未公开的 或者原本属于保密的内幕信息。然而，种种迹象表明，这样的市场在现实生活中根本是 不可能存在的。我们看到，证券的欺诈、操纵与内幕交易充斥着整个市场。显然，会计 信息失真与不存在强式有效市场有着很大的关系。试想，如果存在强式有效市场，则企 业真实的财务状况、经营成果早就被市场所反映，这时，进行会计信息失真已经变成徒 劳，没有任何意义了。3.1.4 会计准则留有灵活性和真空地带会计准则留有灵活性已是不争的事实，因为会计准则的制定过程是一个政治过程， 在制定会计准则时，有关利益各方在较量中，权衡的结果是会计准则兼顾各方面的利益， 给企业留下一定的弹性和会计选择权。例如
30、，固定资产的折旧计提，既可以采取平均年 限法，也可以采用产量法：确定购买日时，需要运用个人的专业判断，确定购买企业是 否已经实质上控制了被购买企业的财务和经营政策,并从其活动中获得利益或承担风险： 会计政策可以变更，只要这种变更能够更为公允地反映企业的财务状况与经营成果等等。 无疑，会计准则的这种灵活性为会计信息失真提供了可能，在会计准则的灵活性下，企 业完全有可能选择不当的会计政策和会计处理方法，以实现自身效用和企业价值的最大 化。由于企业的实际情况多种多样，交易和事项形形色色，而且社会经济环境是不断发 展变化的，随时都有可能冒出新的情况、新的交易和事项，所以会计准则不可能面面俱 到，既对现
31、时的所有情况、所有交易和事项做出规范，也对将要出现的情况、交易和事 项做出规定，而必然留有真空地带。在“救火队”式的会计准则制定模式下，会计准则 的真空地带更多。会计准则的真空地带也为会计信息失真提供了可能。3.1.5 独立审计具有期望差距独立市计的基本目的是确定所市会计报表的真实性与公允性。独立市计与会计信息 失真的可能性之间有无关系呢?我们姑且不去谈有的注册会计师职业道德败坏的问题，实 际上独立市计的期望差距就使得会计信息失真成为可能。在我国目前的实际情况下，注 册会计师的执业水平也是形成这一期望差距的重要原因。众所周知，我国注册会计师制 度的发展历史较短，注册会计师存在人员素质参差不齐的
32、现象，市计准则刚刚开始实施， 人们的理解还不尽一致，准则的规定还存在某些内容不具有可操作性的地方，会计师事 务所的体制尚没有最终理顺，内部的质量控制制度尚不健全。3. 2会计信息失真外在客观问题的根源透析会计与社会经济环境有着天然的联系，会计信息失真离不开会计所处的客观社会经 济环境。为了解我国会计信息失真的根源，我们在本节中详细分析我国会计信息失真的 外在客观环境因素。3. 2.1政府与会计信息失真在经济转轨中，政府对企业的调控权利发生分化，分化的结果便形成了政府工和政 府。政府工行使行政权力，政府行使财产权利。表面看，这种分化不会带来任何问题。 但实际上，由于政府对企业调控权利的分化是相对
33、的、不彻底的，常常导致政府工在行 使行政权力时.，串借政府的权利行使财产权利，而政府在行使财产权利时，也会串借政 府工的权力行使行政权力。在我国经济转轨中，政府各部门之间在某些方面权责不清， 地方利益、部门利益保护主义两种较为严重。在股票发行和上市上，至少有证监会、财 政部、国家计委、国家经贸委等有关部门在某些方面权责不清，其结果是：一是权利重 叠、政出多门，例如，各部门在其制定的一些规章中均涉及到上市公司的一些会计问题， 但彼此之间的规定在某些地方是矛盾的、有差异的，显然，在这种情况下，我们便无法 判断会计报表是否经过包装：二是会出现权利真空地带某些领域没有部门去监管、也没 有部门去制定相应
34、的规章，在出现问题时，又相互推卸责任，这势必给会计信息失真留 下空隙。地方利益、部门利益是与“政绩”相联系的。国家对地方政府及各行业部门的 考核主要是依据该地区、该行业的经济增长情况、国有企业扭亏为盈情况、企业改制进 展等来进行的。于是，政府各行业部门、各地方政府就想尽一切办法抓企业的发展、抓 企业改制上市，而在实际情况不尽如人意时，也就欺上瞒下了。应该说，一些企业账面 利润几十万元，而实际亏损上亿元，与这种情况是分不开的。3. 2.2企业与会计信息失真我国经济转轨中的企业具有产权关系模糊和公司治理结构薄弱两个重大缺陷。从产 权关系看，虽然国有财产权利由国有资产管理部门来行使，但国有资产管理部
35、门并不是 终极的产权主体，而只是一个全国人民委托经营全民财产的一个受托人。当前，我国国 有公司制企业无一例外地建立了法人治理结构，在内部形成了六套组织机构，即职上代 表大会、党委会、上会等老三会与股东大会、董事会、监事会新三会。但在运作中却存 在不少问题。而企业的外部监督，虽然名目繁多，我们也一直呼吁加强企业的外部监督， 但实际上，外部监督的实际作用是有限的。这样的一种公司治理结构亦是形成“内部人 控制”的重要原因。在“内部人控制”下，就会出现这样的情况：“当企业会计行为的价 值取向直接受制于经理人的利益偏好时，会计核算和监督不是以兼顾利益集团为核心， 而是以经理人为核心。会计不再是为投资者、
36、债权人等提供正确反映财务状况和经营成 果的信息系统，而成为经理人直接操纵反映其意图的上具。”这样，企业的经理人员就可 以基于自己的意图来包装企业的会计报表了。3. 2. 3不成熟的证券市场与会计信息失真我国证券市场的发展已经有十几年的历史了，但种种迹象表明，我国的证券市场还 是一个不尽成熟、不尽规范的市场，其具体表现是：上市公司总体质量偏低；股权结构不规范；市场运行机制不完善；证券经营机构管 理混乱；剥离和模拟十分随意。在当前的证券市场上，企业改制要进行资产剥离，上市 申报材料要模拟前三年的经营业绩，上市后亦存在剥离重组，而大比例重组后再融资亦 存在模拟问题。由于没有相应的法规，剥离和模拟十分
37、随意，有人将其形容为“会计魔 术”。3. 2. 4不健全的法制与会计信息失真当前的法制环境，苛刻地说，可以用“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严” 来描述。说是无法可依，一是因为一些急需的法规迟迟没有出台，如急需的公司并购 法；二是因为一些法规规定得非常原则，无法操作，这样的法规等于没有法规；三是因 为一些法规是多年以前制定的，已经与目前的形势不相符合了，这些法规急需修改、完 善。无法可依使得会计信息失真乘虚而入。说有法不依，是因为各行为主体的法制观念 淡薄，可能不知法，也可能知法犯法，所以就会有这样的企业存在。3.3我国会计信息失真内在动机的根源透析在对我国会计信息失真外在客观环境进行分
38、析后，有必要对我国会计信息失真的内 在动因进行深入的分析。根据实际情况的观察，在本节中将从以下八个方面来分析企业 从事会计信息失真的内在动机。3. 3.1奖金动机企业的经理人以及其他管理人员，甚至是企业的职上，其能否获得奖金以及奖金的 具体数额，往往与企业的经营业绩相挂钩。而企业经营业绩的考核离不开利润或扭亏计 划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、企业资产保值增值率、资产周转率、销 售利润率等各种财务指标。在奖金的动力和压力下，企业往往通过会计信息失真来改变 业绩考核指标。如在企业不能完成利润或扭亏计划的情况，为获得奖金，便采取能提高 利润的会计处理，来调整企业利润或扭亏计划完成情况：在
39、企业利润增长或亏损减少幅 度较小的情况下，为获得较多的奖金，便通过一些会计处理，来增加企业的利润或减少 企业的亏损：在企业利润增长或亏损减少幅度较大的情况下，因为存在奖金上限，为以 丰补歉，平衡各年度的奖金数额，便采取推迟确认收入等手段，压低本年度账面利润。3. 3.2借款动机近年来，随着我国金融体制的改革，银行等金融机构向企业提供贷款时不再像以前 那样不考虑企业的偿债能力和贷款的安全程度了。银行等金融机构为了进行风险管理， 在向企业提供贷款时，需要企业提供会计报表，以确定其资信能力。而在企业普遍面临 资金短缺的情况下，急于获得资金，一些财务状况不佳的企业不得不“编制”出一份“好 看一点儿”的
40、会计报表，以应付这些金融机构。3. 3. 3纳税动机纳税行为关系到中央政府的利益以及地方政府、企业的利益。在我国现行的税收管 理体制下，一些跨区域的企业，为了 “肥水不流外人田”，采取虚构或隐瞒交易、人为抬 高或降低交易价格等手法，以确保所缴纳的税收均能够进入某一地方政府的口袋。而在 “内部人控制”下的企业，企业的利益也就是内部人的利益，内部人为“确保企业的利 益”，便出现了偷税、漏税、减少或延迟纳税的动机，而为达到这些目的，只能通过会计 信息失真行为，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。纳税动机的会计信息失真， 我们不能不提到境外中资企业。国家要求境外中资企业基本上均设有两套账：一套“真
41、 实的账”，提交给国内上级主管部门或财政主管部门：“一套经过技术处理的账”，以应付 当地税务机关。这已不是秘密。这种情况是可以理解的，问题在于，“经过技术处理的账” 大都经过当地会计师事务所市计，其究竟在多大程度上是“不真实”的，值得怀疑：而 “真实的账”往往没有经过市计，其真的是真实的么？应该说，境外国有资产的流失比境 内还要厉害。3. 3.4隐瞒违法行为这里的违法行为既包括经理人员的违法行为，也包括企业的违法行为。在企业经济 困难、投资渠道不畅等情况下，许多企业也出现一些诸如非法资金拆借、期货交易、滥 建楼堂馆所、设立小金库大金库等许多违法行为。显然，无论是个人的违法行为，还是 企业的违法
42、行为，均不能对外披露，一旦监管部门或其他部门知悉，可能要承担相应的 法律责任。所以，为了隐瞒这些违法行为，不得不进行会计信息失真行为。3. 3.5避免处罚动机上市公司上市后可能受到的处罚包括因利润实现数低于预测数而停止配股资格等， 以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、停牌两种。根据中国证券监督管理委 员会关于做好1997年股票发行上作的通知,“凡年度报告的利润实现数低于预测数20% 以上的，除要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会 还将视情况实行事后市查，如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告，误导投资者， 将依据有关法规予以处罚。”基于这一规定，以及前述企业
43、多募集资金的动机，一方面公 司在上市时高估预测期间的利润，在预测期间利润无法实现时，又不得不对会计报表进 行包装，以避免公司上市头一年就受到处罚。根据沪深两地证券交易所的股票上市规则，如果上市公司连续两年出现亏损或 者有一年的股东权益低于注册资本，公司将被视为财务状况异常而被处以特别处理：根 据中华人民共和国公司法的规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被处以 暂停股票上市，之后，若在期限内仍无法扭亏为盈、不再具备上市条件的，公司将最终 受到终止上市的处罚。上市公司一旦因亏损而被特别处理、暂停上市乃至终止上市，公 司以及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失，这显然是
44、 公司管理人员所不愿意看到的。于是，出于逃避惩罚，一些处于盈亏临界点附近的公司 不得不对其会计报表加以包装。这种情况下，我们对市场上“第1年大亏、第2年扭亏”、 “两年不亏，一亏惊人”等奇怪的现象也就不足为奇了。3.4财务人员导致会计信息失真的根源分析8. 4.1违背公正原则和注意原则将引起规则性失真规则性失真是指会计制度制定者所制定的一些会计规则与会计域秩序不相吻合，据 此生成与披露了不具备会计信息质量特征的会计信息。规则性失真往往是由违背公正原 则和注意原则造成的。L会计规则制定过程中会计行为主体的参与不足或参与过度都违背了公正原则。现 代社会发展的基本模式首先是经济增长，这就决定了通常情
45、况下社会发展的基本策略都 是“效率优先，兼顾公平”，表现在会计制度的制定过程中，侧重个体自由参与权利与个 体自发性质的主动性，而忽视对互利平等、权利平等和机会平等的关注，事实上造成为 了效率而牺牲了公平，也使会计规则缺乏程序理性。具体来说，在会计规则制定过程中 违背公正原则，又有以下两种不同的情况。一种情况是，会计行为主体对会计规则制定 过程的参与不足。我国在会计准则制定过程中，向社会公众征求意见的时间安排方面没 有固定的规定，实践中各会计准则征求意见的时间也很不相同。这种不稳定的征求意见 时间安排，很大程度上影响了社会公众对会计制度制定的参与。与此同时，会计行为主 体主动参与的积极性也很不够
46、。虽然会计准则委员会没有公布公众的参与情况，但会 计研究曾在1995年10月至1997年6月间开辟“会计准则大家谈”专栏，专门刊登社 会各界对会计准则的意见。这个资料虽然不具有全面性，却也能说明实务界对会计准则 有深度、有价值、值得关注的研究极少。而另一种情况是，在大洋彼岸的美国，则出现 了会计行为主体对会计准则制定过程的过度参与。美国不少会计师事务所既为某家上市 公司执行审计业务，同时也受聘于公司管理层，为其提供咨询服务。到1999年美国注册 会计师行业有51%的收入来自咨询服务。会计师事务所居然设立政治行动委员，其用意 不言自明。直到本世纪初，美国上市公司爆发出一系列极具震撼力的会计信息失
47、真丑闻， 这种制度安排的弊端再也无法掩盖，才一在2002年出台了萨班斯奥克斯莱法案， 禁止会计师事务所为同一客户同时提供审计鉴证与管理咨询等非审计业务。可见，会计 行为主体对会计准则制定过程的过度参与，用不正当、不公正的方式使会计准则有利于 自己，侵害了其他利益主体的利益，不仅仅造成会计信息规则性失真，更严重扰乱了经 济秩序。2.会计规则制定过程中制定者对会计域秩序的了解和反映不足违背了注意原则。这 是由于会计规则制定者对动态的会计域秩序的关注和认识不够，因而在将会计域秩序转 变为会计规则的过程中发生了偏差。这个问题我国也存在，由于我国的经济发展正处于 一个关键而又敏感的特殊时期，会计制度改革
48、是否体现并满足客观经济环境的要求，就 显得更为重要。纂好东等研究结果显示：有60.13%的受访者认为我国会计准则存在较多 的细节问题，有48.73%的受访者认为会计准则修改频率太快。这个实证结论清楚地说明 了我国的会计规则制定者在规则制定过程中对会计域秩序的了解和反映不足，导致会计 规则在执行中不断出现问题，于是只能不断的亡羊补牢，对会计规则频繁地予以修改。3. 4. 2违背诚信原则和敬业原则将引起违规性失真会计制度的灵活性，本意是为了使会计得以跟上业务创新的步伐。因此，会计人员 根据职业判断选择会计方法，本身没有问题；问题出在会计人员进行职业判断时是否遵 循职业道德的要求。当人们不正当、不道德地滥用这种弹性时，会计信息违规性失真就 发生了。本文认为违规性失真是指会计规则的执行者采取故意违背会计规则的行为，使 生成与披露的会计信息不具备会计信息质量特征。违规性失真事实上对大部分伦理道德 都有所违背，其中相对严重的是对诚信原则和敬业原则的违背。诚信是会计对社会的基本承诺，提供真实的会计信息并对之负责是诚信原则对会计 信息供给者的绝对命令，对诚信原则的违背会给社会带来毁灭性的影响。没有真实的会 计信息源为基础，没有在确认和计量时对会计制度的遵守，没有真实、公允的会计信息 的输出，这样的造假行为严重违背了会计行为的核心道德义务，最后极大地损害了投资 者、债
