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1、题目：关于振兴科技有限公司借款费用资本化问题的探讨摘要中国在2006年对原来的会计准则进行了大范围的修整，修整后的会计准则更加符合中国市场交易的准则。资产和借款范围的扩大，减少了企业融资成本，能在短期内提高经营业绩，推动市场经济发展，但也易给企业提供虚增利润粉饰业绩的机会。在目前的这种市场环境中，本篇文章以广州振兴科技有限公司为案例。对其财物状况表和企业实际销售状况进行研究，对企业当下借款费用的资本化进行了一步探究。本文主要分为三部分，第一部分是分析了该企业的目前的经营现状和财务状况，第二部分揭示了该公司的借款费用的情况，最后在文末基于对该企业所面临之困难进行了周全的考量，撰写了相应的解决方法
2、。改善振兴科技企业的借款费用资本化的问题，可帮助会计信息的合理、准确，也能使其投资者正确衡量企业的财务状况和经营业绩。关键词：借款费用资本化；振兴科技有限公司；经营状况Title:DiscussingthecapitalizationofborrowingcostsquestionsoftheRevitalizationTechnologyCo.,LtdMajor:TheaccountingspecialtyName:Signature:Supervisor:Signature:ABSTRACTOurnewguidelinesissuedin2006andfurthertoachievethe
3、convergenceofaccountingstandardsandinternationalpractice,butalsomeettheneedsoftheactualoperation.Expandingthescopeofassetsandborrowing,reducingfinancingcosts,toimprovebusinessperformanceintheshortterm,topromotethedevelopmentofamarketeconomy,butalsoeasytogivebusinessestheopportunitytowhitewashinflate
4、dprofitsperformance.Inthiscontext,thispaperrevitalizationTechnologyCo.,borrowingcostscapitalizedissueswerediscussed,first,themeaningofcapitalizationofborrowingcostshavebeendescribed,andthedisclosureoftherevitalizationLtd.borrowingcosts,thecurrentstatusofitsborrowingcostscapitalizedWithabetterunderst
5、andingof,andfinallyforitscorporatestatusquo,putforwardrelevantrecommendationsforimprovement.Revitalizationofscienceandtechnologytoimprovecorporateborrowingcostscapitalizedquestionscanhelpreasonableaccountinginformationisaccurate,sothatinvestorscanproperlymeasurethecompany,sfinancialconditionandresul
6、tsofoperations.Keywords：Capitalizationofborrowingcosts;RevitalizationTechnologyCo.,Ltd;Operationcondition前言根据权责发生制原则和配比原则，当借款费用形成资产时，就需要按资产的使用年限分摊到每个会计年度，因此借款费用被分为资本化和费用化两个部分，其中资本化部分的数量则直接与企业利润相关联。而有关于借款费用资本化的相关内容在2006年的企业会计准则第17号一借款费用中进行了新的规定，极大程度的改变了旧的准则，更加严谨审慎，不仅更大程度地与国际条例接轨，也更加符合我国企业资本运营的特性。由于借款
7、费用事企业总资产和费用的一部分，因此在对资本化进行计算之时，必然要考量此项目是该计入资产还是该算入损益之中。不同的计算方式会对企业的管理构建、经营状况、资本以及费用产生重要的影响。而这种影响又会直接作用在企业的财务、经营的结果之上。因此，我们在考虑将此费用的归纳时，一定要慎之又慎，并且对于明晰此借款属于资本化借款还是当期的借款，十分之重要。本文在实地考察公司借款费用资本化情况的基础上，大量阅读本校图书馆相关书籍，并参考相关的期刊文献，分析、归纳，总结该领域专家学者的观点，加上自己的理解，形成文章。主要方法有：实地考察法。即田野法，进入公司内部，深入公司了解借款费用资本化的情况，通过足量的数据收
8、集和访谈，得到研究的基础数据支撑。文献研究法。通过阅读原著，近年的相关论文等，对借款费用资本化的进行全面系统的文献研究，掌握借款费用资本化理论研究的最新成果，并结合实地考察过程中的数据，为论文的撰写提供有效可靠的理论和数据支持。描述性研究法。结合自己的实地考察资料和文献研究资料，参照国内外最新的研究成果，进一步实地验证，系统地提出借款费用资本化存在的问题，并制定相应的改进意见。主要研究手段有：基于中国知网、VIP.维基百科、中国期刊网、万维网等进行数据检索与收集。基于网络所进行的归纳整理。咨询相关专业的老师及教授，随时交流自己的最新研究进度，及时向老师及教授请教指导，同学研究。1借款费用资本化
9、概论1.1 借款费用资本化的定义经济的快速发展扩宽了人们的视野，越来越多的人加入到社会投资的行业，这也使得社会借款量在不断上升。费用化和资本化是借款费用的两种核算方法，其中，借款费用资本化扮演着重要的角色，它关系到企业长期的战略定位，也是企业衡量自身价值的重要依据之一。通过向有意投资者以及银行进行借款，虽然会产生一定的利息，但不失为一种有效的融资手段。利息有很多种产生的方式，例如企业向银行贷款需要支付的贷款利息、汇率的变化产生的额外利息以及办理借款业务时产生的服务费用等。然而，利息的产生主要依赖公司通过向投资人或者银行以借款的方式维持正常的资金链，银行或者借款人收取的费用。1.1.1 借款费用
10、的定义由于借款必然涉及到利息，因此在对企业借款费用进行定义时，必然要涉及到其所含的利息，需要折抵的费用以及溢价的分担、其诸如兑换外币所产生的费用差额。1. 1.2资本化的定义资本化是企业是对资产类账户包含的账目的管理，对企业完成资本化的处理，相当于是企业的资本积累。换而言之，就是将企业在经营活动中产生的费用记入公司账目。1.2 借款费用资本化的确认1.2.1 如何确认借款费用资本化何为借款费用资本化，对其确定需要有如下考量：1 .企业与资本家或者银行形成借贷关系，并签订了合同或形成约定。2 .该借款费用得以经双方之同意及认可。3 .企业为完成筹资的预期目已经展开生产或销售等企业经营活动。1.2
11、.2 一般借款费用资本化的确认根据原有会计准则，借款种类有二，分别为一般借款和专有借款。前者产生的利息不需要企业对其资本化，只是将其算作资产运行中产生的费用。并且专项借款一般用于在企业资本化的筹款的经营活动中。目前的会计准则在原来的基础上有变动，比如规定一般借款可以用于在企业资本化的筹资的经营活动中，但是如果想要得出一般借款必须承担的利息，则要通过法定的利率来求出资本化率。故而，如果一家公司根据一般借款来进行资金的筹集，那么他的基础是一般借款的资本化率。修订后的会计准则相对原来的会计准则而言，增加了企业筹资的方式，使企业的借款过程更加的人性化。并且这次修改符市场交易的准则，使企业之间的交易更加
12、的公平透明。1.2.3 专门借款费用资本化的确认专门借款是企业在运作中通过借款完成特定的一项经营活动。专门借款与一般借款最大区别是，企业通过专门借款得到的资金具有特定的使用方向，其他的经营活动不可以使用这部分的资金。一般来说，专门借款之合同，需要在其合同上载明该笔款项的使用方向。根据旧的规定，专门借款如果将其利息进行资本化，需将其当期所付出的支出之和通过加权平均数的方式，来乘以资本化率，以此来得出结果。新规则则有所不同，认为此部分资产是为了公司的建设而付出的专门的借款，因此它所含利息的资本化，仅需要将其当期所产生的利息进行计算即可，不需要对还没有使用的借款进行利息的计算，举例来讲，将此借款通过
13、储蓄的方式获得的收益或进行暂时性的投资取得的收益。总之，变更后的会计准则中专门借款利息资本化的计算过程更加的方便，从而有效减少了计算过程中的偶然误差，使计算得到的结果更加精确。1.3 借款费用资本化的期间旧准则中，专门借款费用资本化起止时间的确定并不明确，针对这一情况，新准则制定了新的条例，企业资本化金额的健康发展，需要对该笔费用最初进行资本化、何时中止、以及何时停止的区分有一个明晰的考究，以及严格的操作。新准则规定：“企业欲将此借款费用转化成资本，如果在其转化或生产中有非正常中断，并且时长大于三个月，这样的转化应当停止。如果中断期间有新的费用产生，可以被确立为费用，并计入当期损益，可持续至整
14、个环节重新启动”。2振兴科技有限公司借款费用资本化的现状1.4 公司简介广州振兴科技有限公司在20世纪90年代后期建立，它主要经营的产品是以环保家电为主的环保产品，它的经营活动主要涉及研发、生产、销售和运输等，有强大的市场优势，并在行业中占据主要地位。振兴科技有限公司位于珠江三角洲地区，利用该地区经济发达，交通便利的优势，以及环保理念在消费者观念中的日趋强烈，公司通过自己创建的大型研发生产基地，集产品研发、产品生产、售后服务等产业链为一体，形成自己独有的完善机制，并且在强者如林的市场中，始终坚持自己的原则，自我研发、生产加工以及销售，以质量求生存,加上良好的服务和诚信的经营理念，得到了广大客户
15、的信赖和好评，专业的技术团队支持更是保证产品性能卓越且新型环保。公司产品：松创空气净化器S-700松创臭氧洗菜机S-600公司性质：加工销售。产品：四大新兴环保节能家用电器系列公司经营理念：以完美的产品及服务，先进的理念和技术，建立中国环保家电之冠。以诚信为本，以质量求发展；质量有保障，信用体系强，服务我最优。管理理念：吸收一人、培养一人、扶持一人、成就一人。1.5 振兴科技有限公司借款费用资本化的现状确认2. 2.1公司借款费用资本化情况我们研究振兴科技有限公司2010年到2014年的借款费用发现在2010到2014年之间（如表2-1）,振兴科技有限公司既有专门借款也有一般性借款，其中专门性
16、借款6100000,一般性借款5360000对于这些借款公司并没有把一般性借款和专门性借款放在不同的银行账户中。一般性借款和专门借款的都寄存在公司的三个银行账户中。表2-1振兴科技借款情况表专门借款一般借款2010.03.1220000002010.02.2830000002012.09.0730000002012.09.081000002013.06.2410000002013.01.262600002013.12.1815000002014.10.2810000002014.05.096000002014.12.151000000我们研究振兴科技有限公司的专业借款的用途和使用情况可以发现（
17、表2-2）,公司借入专业借款的主要用途是用于固定资产的建造过程。由上表可得，只有2010年的2000000专业借款全部支出之外，其他的专门借款均有剩余。但是公司并没有对专门的专业借款进行管理，在专业借款的使用过程中，专业借款的使用情况并没有专门的披露工作。表2-2振兴科技有限公司的专业借款的用途和使用情况用途投入时间结束时间剩余金额建造厂房2010.04.012013.12.260研发2012.10.28无1078979研发2013.07.09无871908制造设备2014.02.03无233457制造设备2014.09.26无4567892.2.2公司借款费用资本化的计算方法1 .若按单笔计
18、算，设专门借款费用累计的支出为Y,单笔支出的费用为X,单笔资产实际用到的天数是Z,会计期所占天数(月数)是则Y=EXX(ZM)若按月计算，如果设月初资产支出的余额为A,当月资产支出的总费用是B,公式也可写为：Y=(A+B2)XM注：其中A的实际含义是上个月支出总费用若为购建固定资产只产生一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率；若为购建固定资产产生多笔专门借款，则资本化率为所有借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：加权平均利率二专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数X100%专门借款本金加权平均数=E每笔专门借款本金X(每笔借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数)利息资
19、本化金额的计算每一会计期间利息的资本化金额二至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数X资本利率注：利息资本化金额的限额即累计资产支出总额不得超过专门借款总额在使用上述计算方法时，特别需要注意区分超出专门借款总额的那部资产的支出额。若存在超出专门借款总额的部分累计资产总支出，在计算累计支出的加权平均数时,则需要在累计资产总支出中减去超出的部分。如某公司为生产固定资产，经批准发行公司债券，向社会筹集资金。公司发行公司债券面值IOOO万元，发行价格950万元，3年期，票面利率为6%。固定资产建造完成后，总计支出购建资金IloO万元。此时，按照上述的计算方法，纳入资产累计支出加权平均数的计算范围的金额
20、应为950万，而超出借款总额的150万元就不能纳入资产累计支出加权平均数的计算范围。第二，一般借款费用资本化一般借款利息资本化的利息金额二（累计支出一专项借款的支出）义所占用一般借款的资本化率只有一笔一般借款，资本化率为借款利率；有几笔，则资本化率为加权平均利率，计算方法如下：所占用一般借款的加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数3振兴科技有限公司借款费用资本化处理中存在的问题3.1 借款金额的在资本化过程中的不规范化操作在借款费用的实务操作中，振兴科技有限公司需要同时计算占用一般借款的加权平均利率作为资本化率和累计支出加权平均数，计算过程繁杂不堪。涉及
21、的计算款项涵盖了专门款项和一般性款项，二者的比重不相上下。在我们的实地考察过程中发现，仅从2010年开始借入的四笔专门款项中，就涉及了九项固定资产的建造过程。振兴科技公司会计工作人员按照规定，在计算专门借款资本化金额时，应该减去未启用的借款资金所产生的利息收入或者是投资收益，才能得到这笔专门借款金额的实际资本化金额。新规则中涉及的一般借款的资本化计算方法虽与专门借款资本化计算方式类似，但要注意一般借款需要用累计资产超出专门借款的那部分资产来计算，而不是一般资产的总额，而一般借款的资本化率由一般借款的加权平均利率决定。但是在实际的工作中要把专门借款和一般借款在多个项目中分配并不容易，而且在实际的
22、分配过程中涉及到了借款的支出顺序的问题也影响了借款的分配。在振兴科技有限公司的专用资金的应用中，存在着诸多的问题。由上可知，借款中利息及收益的来源是多样的，为了更准确的计算出企业借款的利息资本化金额，在计算前需要先判断资产购建或生产过程中所占用资金的来源，不要把闲置专门借款所产生的利息混为一谈，用实际所用的专门借款来确定当期专门借款利息的费用，如实反应符合资本化生产条件的资产实际成本，即在计算过程中，扣除专门借款资金因存入银行获取的利息以及暂时性投资获得的收益等。但在实际的工作中振兴科技有限公司并没有对两种不通来源的资金设置不同的账户进行管理，导致在实际的工作中，专有资金产生的利息和一般资金产
23、生的利息相互交织到一起，对企业的实际的资产成本产生影响。如果在计算过程中，没有扣除专门借款的利息收入和短期投资收入，会影响资本化实际金额的确定，导致资本化金额和利润的不实增长。3.2 借款利息资本化计算繁琐研究振兴科技有限公司借款利息资本化的计算问题，我们可以以振兴科技有限公司的借款利息资本化的计算过程为通道。如：振兴科技有限公司用工程出包的方式修建一栋办公楼，2011年6月1日正式启动，工程款型从2011年6月1日起，每6个月支付一次,分三次付清。为修建办公楼，公司于2011年6月1日产生专门借款2000万，期限为三年，年利率为6%,又于2011年7月1日产生专门借款4000万，期限为五年，
24、年利率7机同时，公司将闲置的建楼资金用于固定收益债券的短缺投资，获得每月0.5%的收益。如表3-1所示表3-1振兴科技有限公司借款利息资本化的计算位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2011年6月115001500500日2012年1月1250040002000日2012年6月1150055005000总计55003000由于振兴科技有限公司修建办公楼的金额全部来自专门借款，公司2011年、2012年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：首先确定借款费用资本化期间为2011年6月1日至2012年12月31日其次计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额
25、2011年专门借款发生的利息金额=2000X6%+40007%X6/12=260（万元）2011年1月I日一12月31日专门借款发生的利息金额=2000X6%X6/12+4000X7%X6/12=200（万元）再计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2011年短期投资收益=500X0.5%6+20000.5%6=75（万元）2012年12月31日短期投资收益=500X0.5%X6=15（万元）由于在资本化期间内，公司将闲置借款资金用于短期投资并获得相应收益，所以在计算资本化金额时应当减去这部分收入。因此：振兴科技有限公司2011年的利息资本化金额=26075=185（万元
26、）振兴科技有限公司2012年的利息资本化金额=20015=185（万元）由上面振兴科技有限公司的实际例子我们可以看出如果在单纯的不考虑资金的利用和处置的方面来计算公司资金的资本化金额都是比较困难的。借款资本化产生收益的方法也有很多，比如企业因借款需要支付给资本家或者银行的利息、资产市值的折价或者溢价。因此明确公司借款资本化的前提，需要明确借款的期限，从而计算借款的利息。然后将企业经营过程中产生的债务支出减掉，最后得到借款的资本化率。正如上例中，闲置资金均用于固定收益的债券短缺投资，会计工作人员则需要根据加权平均的资本化率、银行同行拆借利率和折价溢价金额算出此次短期月收益率为0.5%。并且，企业
27、借款资本化的不同时期，可能会受到银行利率和资金市值波动的影响。若按照以上的计算方法，算出的利息资本化金额多于当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和（差）时，以后者金额作为当期应予资本化的利息金额。因此，我们可以看出在振兴科技有限公司确定资本化率即资本化金额的时候需要财务工作人员经过大量的计算，工作繁杂辛苦，也很容易出现错误。同时资本化率的变化也受到利率的影响，同时我国利率的变化是不太稳定的，对于资本化率的确定也带来了一些影响。3.3 借款费用资本化信息披露不完善我们通过正常途径得到该公司的借款资本化的金额是不完整的。首先公司并没有指定专门的会计规章制度对公司的借款费用要求专门进行
28、信息披露。其次，在振兴科技有限公司中，从公司的总经理到公司的财务总监到公司的财务工作人员对于要对企业的借款费用资本化情况要求披露的形成必要的认识。他们认为公司的借款费用资本化情况可以披露也可以不披露，是否披露对公司没有很大的影响。最后，在振兴科技有限公司的实际的工作中，在企业的财务报表中，公司仅在财务报告附注“财务费用”部分披露了本年度利息支出资本化金额，并未披露计入的资产项目及其资本化率。为了提高信息透明度，防止因信息不对称导致逆向选择行为，对于公司的借款费用，应要求企业公布当期资本化的借款费用金额、用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率、固定资产、存货、投资性房地产的资本化金额，及其计算
29、依据。但是在振兴科技有限公司的财务报表中对这些金额并没有明确的标注，公司的借款费用资本化披露很不完善。4针对振兴科技有限公司借款费用资本化存在问题的改进建议4.1规范借款费用在多项资产中资本化金额的分配企业的资金主要来源于所有者权益资本和借入资本，这些资金是企业存在和发展所需要的指出成本。企业要发展，必须不断地提高自身资本数量，借款利息的资本化可以增加企业资本。为此，企业可以在经营过程中通过计算当期现金流量来寻找符合资本化条件的资产。但这个来源需除特殊借款。计算经营期间现金流量若得负值，则认为符合资本化条件的资产主要来源于一般借款，按照新准则，不能对一般借款进行资本化运营。若为正直，则认为符合
30、资本化条件的资产主要来源于专门借款，可以按照规定给予资本化。对于振兴科技有限公司存在多笔不同时间的专门借款的问题。公司应该计算累计支出加权平均数应按照“先借入的款项优先支出”的假设进行。这种规定中，只有当前一笔借款完全支出，并且企业应该在后借款发生前看到作为其自有资金的资产支出。才能将支出的资产当成后一笔借款的支出。4.2简化借款利息资本化的计算该公司的现在的借款利息计算方法非常的复杂。这种局面的形成主要是因为该公司资金来源比较混乱。如何使借款利息的计算方法得到简化？解决该问题的核心在于计算借款的资本化率，简化的资本化率计算方法可以缩短人们的计算时间，减少人们的劳动量。首先需要明确资金的来源，
31、在对每笔资金分别计算资本化率，使得整个计算过程更加的明晰。4.3完善借款费用资本化的披露在公司借款费用资本化金额公示制度的问题上有三点需要特别注意。第一，观念深入人心。借款费用资本化的公示制度应该深入人心，自觉执行。除了观念上，公司也需要对财务人员进行专门培训，强调借款费用资本化的基本性问题以及其中利弊。第二，公司应该制定相应的会计规章制度，对公司的借款费用资本化的披露方法，披露时间等方面做出详细的规定。第三，完善财务会计报告，报告中应含有一下借款费用信息：1 .当期资本化的借款费用金额借款的资本化率金额可以为企业的经营者做出经营活动的指令时提供参考。企业经营者分析公司的资产负债表，利润表可以
32、得到该公司目前的财务状况，以制定一定的企业目标。所以，财务报表的内容应该包括该期借款资本化的金额等费用。校对得到的金额的过程中，假设借款应该实现资本化的金额误计入其他的账目中，应该在财务报表中注明。2 .当期用于确定资本化金额的资本化率。为便于会计信息使用者确定购建和建造固定资产在借款资金成本中的比例，在公示企业资本化金额总体情况的同时，还要提供借款费当期用于确定资本化金额的资本化率。会计信息使用者可以通过这些数据分析公司的市场利率、自有资产利润和盈利能力等情况，对企业一般借款费用资本化的会计政策提出建议，加强监督，利于企业资本的增长。结论修订后的会计准则放宽了借款利息资本化的条件，企业在其经
33、营活动中需要在特定使用项目筹资，可以使用一般借款的方式。当一般借款的金额超过专项借款的金额时，其借款产生的利息可以资本化。并且一般借款也可以算作公司资产的一部分，用于生产销售过程中，为企业创造收益。这对企业监管部门提出了新的要求，要严格审查公司的账目，对于相关的规定作出调整，以适合市场的交易原则。同时公司的财务工作者要增强自身的素质，坚决不因为放宽标准而作假账，出现偷税漏税的现象。企业的经营者要加强对账目的监督，避免账目中出现不必要的错误。修订后的会计准则对于会计账目的规定更加的合理。公司的财务人员在处理公司账目时，要充分的掌握新的会计准则，明确其内容的改动。主动的学习新的会计准则，并将其应用
34、到日常的工作中。要落实新的会计准则，了解会计准则的发展方法，对于处理公司账目具有重大的作用。同时，修订后的会计准则更加的接近国际标准，要求会计从业者要调整以前的计算方法，采用新的计算方法。对于企业而言，能够使财务处理更加的规范标准。这对公司的发展利大于弊。参考文献1关月琴、王锦涛.专门借款资本化计算方法刍议口.财会通讯.20112IASB.IFRSforSmallandMedium2sizedEntities(ExposureDraftofaProposed).20073李桂萍.再议借款费用资本化核算J财会月刊,2011,(07)4龙小梅.关于借款费用资本化问题的探讨J.现代营销,2013,(5)：132T325欧阳振安.一般借款利息费用资本化探讨J.商业会计.20116任华天.借款费用资本化核算注意事项J.经济社会，2014(5)7吴冰颖.借款费用资本化相关问题探讨J.财经界(学术版)，2011,(10)8赵兴龙.借款费用资本化的会计处理探讨J.中国外资.20119张希.借款费用资本化核算应注意的问题JL经济技术协作信息，2011(12)10中国注册会计师协会.注会统一考试教材M.H北京：中国财政经济出版社，2012
