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1、办税员年审培训资料2010年4月第一部分：日常涉税事项一、税务登记（一）开业登记从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30天内到当地税务机关办理税务登记；扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内到当地税务机关办理税务登记。（二）变更登记纳税人税务登记发生下列内容变化的，应当自工商行政管理机关或者者其它机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记：1、变更企业名称2、变更企业法人3、变更经营地址4、变更经营范围5、变更扣税银行帐号6、变更联系电话及财务人员7、变更其他内容（三）注销停业登记纳税人在提交注销申请前应完成下列环节：1、查账征收增值税纳税人：
2、（1）如注销前有多缴增值税或者所得税，应先到综合受理窗办理退税。（2）通常纳税人如存货期末数有余额，应先全部清理完毕（3）查帐报告或者停业报告揭示有纳税调整项目的，应按调整项目申报完毕（4）已办理出口货物退（免）税认定的出口企业，应先到所属管理股办理注销出口货物退（免）税认定手续。（5）注销前税控企业应缴销税控两卡（金税卡，ic卡）（6）收缴两卡时，当月期初有库存发票的（包含正常票、空白票、作废票），需携所有发票到我局征收窗进行补录。（防伪税控企业适用）；2、核定征收增值税的小规模纳税人（即双定户）：（四）过期办理登记、变更、或者者注销税务登记证处罚标准根据中华人民共与国税收征收管理法六十条规
3、定,未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者者注销登记的，由税务机关责令限期改正，能够处二千元下列的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元下列的罚款。（五）税务登记证正（副）本的遗失补办手续纳税人丢失、被盗税务登记证正（副）本，应自遗失证件之日起到中山日报刊出遗失声明，然后提交有关资料到主管税务机关补发税务登记证正（副）本。（六）所得税征收方式鉴定企业所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1月至3月底。纳税人应在每年第一个申报期前到我局税务登记窗提供有关申请资料（新办企业在办理税务登记证后2个星期内）。假如上一年度使用核定征收方式，当年度需要继续使用原先的征收方式或者申请转为另一种征
4、收方式的（比如上一年度为查帐征收，当年度需转为核定征收的），均需在我局指定期限（3月底前）到税务登记窗提交有关申请资料。所得税征收鉴定方式一经核定一年内不得改变，若要变更，需待下一年征收方式鉴定工作结束前申请。二、纳税申报及税款征收（一）税期增值税（按月）、消费税（按月）、企业所得税（按季）的申报期：115号；遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；如在税期内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（二）正常申报1、增值税（1）通常来说，“双定”户在税期内于国税扣税账户存足税款，银行将自动划扣，操作成功后即完成月度申报，无需再上门办理，纳税人应在税期内核实定额税款是否已扣，由于特殊原因无法扣
5、缴的，应在税期结束前到税务机关办理前台申报。逾期存款务必上门办理。双定户年度结束后需办理分月汇总申报，并领取新年度的定额通知书。（2）提倡进行网上申报，网报纸质资料一年报送一次（年度结果后次月）；查账征收小规模纳税人除特殊情况外要求使用网上申报方式（3）通常纳税人申报：提交资料a.必报资料一一封面，主表（网报的需网上打印），有关认证抵扣通知书（增值税专用发票认证结果通知书、运输票认证结果通知书、海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书，如无，不需提供），抄税资料（包含已在企业电脑抄税的IC卡、发票领用存月报表、专用发票/普通发票汇总表、四份清单），会计报表（按季上报）等。申报表电子数据应由电子报
6、税系统导出；注意：如有开具增值税专用票红字发票的，须带负数票原件及税局开具的红字发票通知单。b.备查资料一一增值税纳税申报表附列资料（表一）（本期销售资料明细），增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细），增值税销售货物及扣税凭证明细等等；c.纳税人自我评估表一年做一次，一年提交一次（电子版）。申报a.据省局的增值税通常纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程，使用前台申报的纳税人务必抄、报税同时进行，通常情况下，不单独受理抄税；b.清卡：纳税人务必在申报完并清缴税款后才能对IC卡进行清卡，若税款暂时不足扣缴的，待清缴税款后，应携带盖有征收员章的报表到对应申报征收窗进行清卡解锁；未清卡的
7、纳税人不能购买发票，锁死期后金税卡自动锁死无法开具发票。C.不能提早抄税：所属月份抄税应于次月税期内进行，不得提早抄税，如出现此情况，需填写发票领、用、存月报表汇总表、清单（加盖公章）到申报征收窗进行提早抄税处理，处理后仍需按规定于征期内抄税；进行了提早抄税的正常发票不能作废。为防止金税卡锁死，企业应在1-15号在电脑上完成抄税、打印汇总明细表，读入销项数据。d.如IC卡上数据与发票清单数据不对应（通过税控机打印汇总表推断，通常重新发行或者更换金税卡会造成卡上数据丢失），需带发票原件（含作废票）到税局进行扫描补录抄税；如发票数量较大的，应由京通公司协助将数据导出后上报税局。e.不管当月是否有开
8、具发票、购买发票，使用何种申报方式，税控机企业均需在税期内到税务机关办理抄税手续（含税款未清缴的企业）。对未按规定期限办理抄税的企业按征管法处罚。税务机关对走逃，失踪通常纳税人涉及的未办理申报（含税款未清缴）、未抄税的发票作失控发票处理，购货方取得对应发票不得作为抵扣凭证，已抵扣的需进项税额转出补缴税款填表a.免抵退企业若发生免抵退销售，需填写增值税申报表第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”；b.若发生国内转厂销售、来料加工、固定资产转让的企业，需在第8栏“免税货物及劳务销售额”反映；c.注意审核各栏次间的逻辑关系，如第30栏反映的应为上期已缴税款（该栏次务必人工录入，系统不可能自动生成），
9、第32、34栏反映本期应交税款；如有预缴，则在第28栏反映；d.附表二“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”（35栏）所填报数据务必与本期增值税专用发票认证结果通知书上数据一致。除在月末核对一次认证结果外，建议月初才从网上办税系统打印上月的结果通知书及下载电子电子数据，生成报表后应认真核对是否与通知书对应的份数、金额、税额相一致。（4）小规模纳税人申报：A. “应征增值税货物及劳务不含税销售额一栏”包含税务机关代开增值税专用发票金额B. “应征增值税货物及劳务不含税销售额一栏”包含电脑版普通发票开具的销售额，电脑版普通发票不属于税控发票。C. “税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”
10、作为“应征增值税货物及劳务不含税销售额”其中数，反映纳税人到税务机关申请代开增值税专用发票的金额。申报时注意填写，避免漏入D. “本期应纳税额”包含税务机关代开专用发票的税额2、消费税小榄税务分局管辖下的消费税纳税人需要进行消费税正常月度纳税申报。3、企业所得税（1）季度申报分网上申报及上门申报两种方式，网上申报成功的，每年只需在年度申报时附上该所属年度第四季度网报主表；要正确使用对应所得税申报主表，查账征收企业使用A类，核定征收企业使用B类。（2）年度汇算清缴凡企业所得税由我局负责征管的居民企业与非居民企业均需于年度终了五个月内参加汇算清缴。实行总分机构管理办法的分支机构企业，不属汇算清缴范
11、围，不需参加所得税汇算清缴。A、B类企业均需通过电子申报系统生成报盘并打印资料一并报送；报盘文件要求为xml格式若季度预缴税款大于年度汇算清缴应纳税款的，纳税人可向有关税务机关申请退还多缴部分的税款。另外，我分局已制作了年度所得税汇算清缴网上培训视频，视频包含了全面的年度汇算清缴须知与填表说明，广大纳税人能够进入中山市国税网站纳税服务-分局下载栏目，下载有关资料进行学习。4、资料报送要求（1）所有纸质资料在签名处均需签（盖）上有关人员姓名，增值税纳税申报表上“声明人”、“授权人”务必签名；报表封面要写上填表人姓名；（2）所需提交的装订资料务必按排列顺序、横向靠左上角装订（即以封面能全盖住所有纸
12、质资料为准）。建议所有申报纸质资料使用A4纸，对面积较大的资料，要求折成A4大小；申报表封面统一使用A4版的专用封面。（3）不一致税种资料务必分开装订，且每个税种的申报资料务必完整、齐全。（三）多缴抵缴因预缴产生多缴税额，纳税人可在多缴税款生成后向主管税务机关提出多缴税款抵缴当期应纳税款申请。纳税人应于申报扣税时提交多缴抵缴书面申请（加盖公章）。（四）延期申报纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在申报期限之前内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理纳税申报。1、经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期
13、内按照上期实际缴纳的税额或者者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算；2、办理延期申报的企业，当期预缴的税款自动冲减当期应纳税额（前提为已在申报表反映已预缴税款），预缴税款大于当期应纳税款形成的多缴税款可在以后所属时期申报时申请抵缴。增值税通常纳税人预缴税款应反映在该所属时期增值税申报表主表第28栏。如：某企业延期申报所属时期1月份增值税，在2月5日已办妥有关延期申报的手续并预缴了1万元税款，则企业在延期申请期限内申报所属时期1月份时，需在增值税申报表主表第28栏人工录入1万元，假设当期应纳税额为3万，申报后应补税款为2万。其它栏目按正常情况录入。企业漏入该栏次的，不可能自动
14、冲减当期应纳。（小规模纳税人预缴税款填列在“预缴税款”一栏）。3、税控机抄税不能申请延期，税控企业可凭审核的延期申请及有关抄税资料在税期内办理抄税手续（五）逾期申报、清缴税款1、逾期申报纳税人未按照规定的期限办理纳税申报与报送纳税资料的，根据中华人民共与国税收征收管理法第六十二条作出处罚：由税务机关责令限期改正，能够处二千元下列的罚款；情节严重的，能够处二千元以上一万元下列的罚款。2、逾期清缴税款纳税人应于税期内清缴税款，凡税期后才扣缴税款的，每日按应纳税额万分之五的比例加收滞纳金。注意：部分网报企业进行网上申报后没有在规定的缴款期限内清缴欠税，对未按规定清缴的欠缴税款，按规定将加收滞纳金，并
15、将影响其纳税信用等级评定,情节严重的按规定停供发票与停止代开发票处理。因此，请各位纳税人进行网上申报后自觉在规定期限内清缴税款。三、通常纳税人认定及转正（一）通常纳税人资格认定1、认定条件凡具备下列条件之一的企业，可申请认定为通常纳税人：（I）工业企业年（连续12个月）应征增值税销售额在50万元以上；商业企业一一年应征增值税销售额在80万元以上；（2）已开业的、会计核算健全的、实际年应税销售额在50万元下列，30万元（含30万元）以上的小规模工业企业；（3）具有进出口经营权的企业；（4）持有盐业批发许可证并从事盐业批发的企业；（5）会计核算健全，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法
16、、有效凭证核算的企业。2、申请时限（1）新办企业一一如按照国家统一会计制度设置了帐薄，并能估计增值税年应税销售额能够达到通常纳税人标准的，应在未发生营业收入前提出认定申请；（2）已开业的小规模企业一一其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在达到通常纳税人标准的次月提出申请，最迟不得超过达到标准的次年1月份，逾期申请的从次月起按适用税率征收增值税，不得使用专用发票，也不得抵扣进项税额；（3）因违规行为被取消通常纳税人资格的，一年内（连续12个月）不得认定为通常纳税人，从满1年的次月起连续12个月内累计应税销售额达到通常纳税人标准的，可在达到标准的次月起提出申请。3、申请认定表的填写（1）销售额
17、超过认定标准的企业，按连续12个月累计实际销售额填写；（2）新办企业按估计年销售额填写；（3）专业财务人员人数很多于2人。4、注意事项（1）新办小型商贸批发企业，具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销售合同或者书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），估计年销售额达到通常纳税人标准的，经主管税务机关审核，能够认定为通常纳税人，实行辅导期管理；（2）新办大中型商贸企业，注册资金在500万元以上、人员在50人以上的,提出通常纳税人资格认定申请，经主管税务机关审核确认符合规定条件的，可直接认定为通常纳税人，不实行辅导期管理；（3）对从事成品油销售的加油站，不管其
18、年应税销售额是否超过通常纳税人标准，一律按增值税通常纳税人征税；（4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；（5）年应征增值税销售额超过通常纳税人认定标准的，除属于全部销售免税货物可不认定为通常纳税人外，其他纳税人均应按规定认定为通常纳税人；（6）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为通常纳税人后，不得转为小规模纳税人；（7）凡符合增值税通常纳税人认定标准的，均应向其所在地主管税务机关申请办理增值税通常纳税人认定手续。增值税通常纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理
19、通常纳税人认定手续。（二）商业辅导期企业管理1、期限商业企业申请认定通常纳税人经主管税务机关核准后进入辅导期，辅导期很多于六个月。2、辅导期企业管理（1）发票管理专用发票的领购实行按次限量操纵，并根据企业的实际年销售额与经营情况确定每次的专用发票供应数量，每次发售专用发票数量不得超过25份；每月购买专用发票二次以上的，从第二次购票开始务必根据上一次已领购并开具的专用发票销售额（负数发票不得冲减）的3%向主管税务机关预缴增值税。（2）商业企业辅导期通常纳税人“先稽核比对后抵扣”在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书与货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣，企业在
20、次月进行纳税申报时，按照通常纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。（3）辅导期通常纳税人的税款抵缴处理辅导期企业申报不使用网上申报，务必使用前台申报。当月预缴增值税税额应填写在增值税纳税申报表（简称主表）第28栏；若当月有应交税款（主表34栏应补税额为正数），而上期（往常月份）存在多缴税款的情况下（25栏为负数），企业能够提出书面申请，经主管税务局审核同意企业从多缴税款中抵缴该月份的应纳税额。商业企业辅导期通常纳税人转为正式通常纳税人后仍有多缴税款的，多缴税款可向税务机关提出退税申请或者留以后月份抵缴。（三）通常纳税人资格转正1、符合条件的关于纳税辅导期届满的商业企业，符合转正条件的，由纳税人
21、于规定时限内向主管税务机关提出正式认定申请，税局经核查后将审批结果通知纳税人。其中，商业企业须达到下列条件：（1）纳税辅导期届满；（2）辅导期内实际不含税销售额超过80万元；（2）纳税评估的结论正常；（4）约谈、实地查验的结果正常；（5）企业申报、缴纳税款正常；（6）企业能够准确核算进项、销项税额,并正确取得与开具专用发票与其他合法的进项税额抵扣凭证。2、不符合条件的纳税辅导期满后，纳税人经营仍达不到转正条件的，按规定取消通常纳税人资格。四、发票管理1、代开发票注意事项（1）纳税人代开发票前务必认真审核已填写的增值税专用发票内容式样，有关资料是否准确无误，发票填开后，务必认真校对票面内容，如有
22、错漏，务必当场向工作人员说明。由于代开发票税款当场扣缴，如发票金额开具有误，则只能办理退税，退税手续十分繁复，并需对企业进行账务核查，为此，请经办人员慎重核对开票信息，避免出现退税情况。（2）发票上的货物或者应税劳务名称，最多只能填四栏，单价应保留小数点后六位，最高开票限额不超一百万元；（3）纳税人代开发票前需在国税扣税账户上存足税款。（4）对达不到增值税起征点的个体经营者，不得代开增值税专用发票。（5）发生代开发票业务的企业，在纳税申报时，应将代开的销售额纳入本期应税销售一并申报。（6）代开增值税专用发票对应的城市保护建设税与教育费附加在企业的国税扣缴账号扣缴2、发票核销（1）手写版发票核销
23、时，核销封面各项内容务必填写完整，封面上的识别码为15或者20位纳税人识别码，普通发票核封面的“开票金额”为含税金额，税额为用不含税金额计算的税额。发票核销封面务必盖上企业公章或者发票专用章，写上填表人的姓名及日期。（2）电脑版普通发票核销，需在开票系统打印开票汇总表、开票清单，并将开票数据导出到可移动磁盘。（3）增值税专用发票核销，务必提供增值税专用发票使用明细表（即正数发票清单、负数发票清单、正数发票废票清单、负数发票废票清单共四组清单）,如没有发生的项目，则不需提供对应的清单（比如当期核销的发票中没有正数作废票的，可不提供正数发票废票清单）；增值税专用发票及普通发票空白作废的，务必事先在
24、税控机上作废后并打印作废发票明细表。如有负数发票，还需提供税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单（第二联）；如有作废票，需提交已作废的发票（要求齐联）。（4）发票使用期限：普通发票的使用期限为六个月。过期核销发票由税务机关责令限期改正，能够处1万元下列的罚款。（中华人民共与国发票管理办法三十六条）（5）用票单位务必如实填写发票开票金额，若发现少报、漏报、跨月申报的，将根据有关政策进行处罚。（6）查账征收的纳税人开具的发票金额应如实反映在申报表对应栏次3、发票遗失处理用票单位或者个人务必严格保管使用发票，对违反规定发生丢失、被盗发票的，主管税务机关务必严格按中华人民共与国税收征收管理法与中华
25、人民共与国发票管理办法的规定，处一万元下列的罚款，并可视具体情况，对丢失发票的单位或者个人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购发票。对纳税人申报遗失的发票，如发现非法代开、虚开问题的，纳税人应依法承担法律责任。（1）企业遗失增值税专用发票的处理用票户发现增值税专用发票丢失、被盗的，包含发票的任一联次、一份（套）、已填开或者空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情况，并办理有关发票违章与缴销手续。遗失增值税专用发票未超过180天（2009年往常的为90天）抵扣时限，销货方办理有关的遗失手续后，可向所属税务机关申请出具丢失增值税专用发票已报税证明单，销货方可凭证明单与发票的记帐
26、联复印件交由购货方进行认证抵扣及入帐，但发票销货方不能作废或者冲红该遗失发票。超过180天抵扣时限的，即使取得已报税证明单也不能办理认证手续。根据中华人民共与国发票管理办法三十六条规定，遗失发票属于未按照规定保管发票的行为，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，能够并处一万元下列的罚款。请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴。遗失办理流程：向主管税务机关报告遗失情况一凭主管税务机关审批的有关资料自行办理中国税务报与中山日报发票遗失声明刊登手续一提交有关资料到主管税务机关办理遗失手续。（2）企业遗失一本（电脑版一份）或者以上的普通销售发票的处理用票单位发现普通发票丢失、被盗的，包含发票的任
27、一联次、一份（套）、已填开或者空白发票，应于当日向主管税务机关书面报告发票丢失、被盗情况，并办理有关发票违章与缴销手续。用票户申报丢失的发票，如发现非法代开、虚开问题的，用票户应依法承担法律责任。根据中华人民共与国发票管理办法三十六条规定，对遗失发票的违章行为处以罚款，请企业存足罚款款项，在办理遗失手续时当场扣缴。遗失办理流程：向主管税务机关报告遗失情况一凭主管税务机关审批的有关资料自行办理中山日报发票遗失声明刊登手续一提交有关资料到主管税务机关办理遗失手续。（3）企业遗失金税卡或者IC卡的处理通常纳税人发生丢失、被盗增值税防伪税控专用设备时，应立马上情况向主管税务机关及公安机关报告丢失、被盗
28、情况。根据税收征收管理法六十条规定，遗失税控装置，能够处二千元下列的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元下列的罚款。遗失办理流程：报警（适用于被盗的情况）一向主管税务机关报告遗失情况一汇款到京通订购两卡一自行到中国税务报与中山日报刊出遗失声明一提交有关资料到税局理遗失手续一发票数据补录（适用于金税卡被盗的情况）一补领两卡一到市国税局发行两卡一抄税报税4、红字增值税专用发票通知单的开具增值税通常纳税人开具增值税专用发票（下列简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让与开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不一致情况分别按下列办法处理：（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红
29、字增值税专用发票申请单（下列简称申请单），主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（下列简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。（2）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（3）因开票有误购买方担区专用发票的（发票未经认证），销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目与正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的（发票未经认证），
30、销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因与相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目与正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（5）发生销货退回、销售折让或者开票有误，发票已交由购货方认证，由购买方填报申请单，主管税务机关审核后出具通知单。购买方务必当月作进项税额转出处理。（6）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照通常纳税人开具红字专用发票的处理办法，通知单第二联交代开税务机关。5、发票的填开使用发票开具要求：（1）所有单位与从事生产、经营活动的个
31、人在购买商品、同意服务与从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票；取得发票时，不得要求变更品名与金额，关于不按规定取得发票的违法行为，税务机关将根据有关规定予以处罚；（2）正确使用不一致种类的发票，如销售货物务必用商品销售发票，不能使用加工修理发票；（3）企业在填开发票时，务必正确、完整填写各个项目，开票日期不能前后颠倒；填写发票时，所有联次务必同时填写。（4）开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具,并加盖单位财务印章或者者发票专用章；关于未按规定开具发票的违法行为税务局将作出相应处罚；（5）任何单位与个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发
32、票；不得自行扩大专业发票使用范围；（6）增值税专用发票开具红字发票的，需向主管税务机关申请开具红字增值税专用发票红字通知单；其它发票开具红字发票的，需有相应蓝字发票或者对方证明作为根据；（7）凡不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位与个人有权拒收；（8）禁止倒买倒卖发票、发票监制章与发票防伪专用品。发票保管要求：（A任何单位与个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票；（3）开具发票的单位与个人应当在办理变更或者者注销税务登记的同时，办理发票与发票领购簿的变更、缴销手续；（4）开具发票的单位与个人应当按照税务机关的规定存放与保管发票，不得擅自损毁；（5）已开具的发票存
33、根联与发票领购簿，应当储存5年；储存期满，报经税务机关查验后销毁。6、发票网上查询为了打击制假售假发票，全国省级税务机关网站提供了发票信息查询，供企业查询取得发票来源，减少涉税风险。企业可到销货方对应税务机关网站查询对应发票销售信息（根据发票管理机关选择国税或者地税）。比如某一纳税人取得了广州企业开具的商品销售发票，纳税人可到广东省国税局网站-网上办税-办税查询-发票查验，输入纸质发票对应的代码、号码、销号方的纳税人识别号等开票信息，点查询。（注：深圳市的发票需要单独到深圳市国税局网站查询）7、税控机企业开具发票常见错误（1）对应作废的发票只在票面盖作废章未在开票系统作废：正确处理方法：对需要
34、作废的发票立即通过开票系统进行作废，每次作废后立即通过开票系统查询是否作废成功，每月月末核对税控机打印的作废发票明细清单是否与纸质发票数量一致。（2）对未使用的发票只盖作废章未在开票系统作废：正确处理方法：应先在开票系统作废，再办理核销操作。（3）误放发票打印：正确处理方法打印时应核对清晰号码无误后才能放入发票打印，打印后可核对密文区显示的代码、号码是否与票面一致。（4）误作废正常发票，导致购货方无法正常抵扣税款：正确处理方法作废发票时应慎重操作，务必核对号码无误才能按作废按钮。（5）对通过认证的发票进行作废：对购货方已认证的发票不得进行作废，需要开具红字发票的应由认证方到税务机关开具红字发票
35、通知单作为开具凭据。第二部分：政策文件学习一、中华人民共与国增值税暂行条例及实施细则节选第一条在中华人民共与国境内销售货物或者者提供加工、修理修配劳务与进口货物的单位与个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外,税率为17%o（二）纳税人销售或者者进口下列货物，税率为13%L粮食、食用植物油；2 .自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 .图书、报纸、杂志；4 .饲料、化肥、农药、农机、农膜；5 .国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另
36、有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（下列称应税劳务），税率为17机第八条纳税人购进货物或者者同意应税劳务（下列简称购进货物或者者应税劳务）支付或者者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者者销售发票上注明的农产品买价与13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额二买价X扣除率（四）购进或者者销售货物与在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用
37、结算单据上注明的运输费用金额与7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额二运输费用金额X扣除率第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者者个人消费的购进货物或者者应税劳务；（二）非正常缺失的购进货物及有关的应税劳务；（三）非正常缺失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用与销售免税货物的运输费用。第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%0第十五条下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品
38、与用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验与教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资与设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。第二十一条纳税人销售货物或者者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额与销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者者应税劳务的；（二）销售货物或者者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者者应税劳务的。实施细则第四条单位或者者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其
39、他单位或者者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者者个人消费；（六）将自产、委托加工或者者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者者购进的货物分配给股东或者者投资者；（八）将自产、委托加工或者者购进的货物无偿赠送其他单位或者者个人。二、关于减征1.6升及下列排量乘用车车辆购置税的通知为扩大内需，促进汽车产业进展，经国务院批准，对2010年1月1日至12
40、月31日购置1.6升及下列排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。（财税2009154号）三、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知根据中华人民共与国企业所得税法（下列简称企业所得税法）与中华人民共与国企业所得税法实施条例（下列简称实施条例）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：（一）关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或者协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，假如交易合同或者协议中规定租赁期限跨年度,且租金提早一次性支付的，根据实施条例第九条
41、规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。（二）关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债务重组合同或者协议生效时确认收入的实现。（三）关于股权转让所得确认与计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（四）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权
42、益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或者股东大会作出利润分配或者转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（五）关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（六）关于免税收入所对应的费用扣除问题根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规
43、定者外，能够在计算企业应纳税所得额时扣除。（七）企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。Z八）从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业（包含集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企.业所分配的股息、红利与股权转让收入，能够按规定的比例计算业务招待费扣除限额。四、增值税通常纳税人资格认定管理办法增值税通常纳税人资格认定管理办法已经2009年12月15日国
44、家税务总局第2次局务会议审议通过，现予公布，自2010年3月20日起施行。第一条为加强增值税通常纳税人（下列简称通常纳税人）资格认定管理，根据中华人民共与国增值税暂行条例及事实上施细则，制定本办法。第二条通常纳税人资格认定与认定以后的资格管理适用本办法。第三条增值税纳税人（下列简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请通常纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包含免税销售额。第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准与新开业的纳税
45、人,能够向主管税务机关申请通常纳税人资格认定。对提出申请同时同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理通常纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条下列纳税人不办理通常纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。第六条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请通常纳税人资格认定。第七条通常纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者者同级别的税务分局（下列称认定机关）。第八条纳
46、税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理通常纳税人资格认定：（一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送增值税通常纳税人申请认定表（见附件1,下列简称申请表），申请通常纳税人资格认定。（二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成通常纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。（三）纳税人未在规定期限内申请通常纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人。纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税通常纳税人申请表（见附件2）
47、,经认定机关批准后不办理通常纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。第九条纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理通常纳税人资格认定：（一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料：1 .税务登记证副本；2 .财务负责人与办税人员的身份证明及其复印件；3 .会计人员的从业资格证明或者者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；4 .经营场所产权证明或者者租赁协议，或者者其他可使用场地证明及其复印件；5 .国家税务总局规定的其他有关资料。（二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作文书受理回执单，并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。（三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者者业主）、税务查验人员共同签字（
