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1、1、公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20X8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20X8年度财务报告于20X9年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的20X8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位：人民币万元)项目20X8年度资产总额90000营业收入600利润总额3000净利润2500资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：(1)20X8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的
2、技术和财务资源待支持。截止20X8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。20X8年月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出一一资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理借记“管理费用”90万元，贷记“累记摊销”90万元。(2)20X8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17%由于甲公司发生财务困难，无法近期支付货款，经与
3、乙公司协商，于20X8年12月25日实施债务重组;乙公司同意减免甲公司IoOO万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入一债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。20X8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20X8年11月1日至20X9年10月31日,贷款金额为20000万元,年得率为6%20X8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲
4、公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入一政府补助”600万元。(4)20X8年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。20X9年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20X8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货一一存货跌价准备”500万元。(5)20X8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20X8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“
5、银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20X9年1月Io日召开的董事会会议审议通过，并拟在20X8年度财务报表附注中披露。要求：(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20X8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册
6、会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)中国注（签名中国注册（签名二OX九ABC会计师事务所册会计师：A（盖章）并盖章）会计师：B并盖章）中国XX市年四月二十日【答案】（D根据事
7、项判断是否提出调整建议，并写出调整分录：第（D事项，需要提出调整建议,审计调整分录如下：借：管理费用870（900-900/5/12X2）贷：无形资产870第（2）事项，需要提出调整建议，建议对债务重组事项予以披露。第（3）事项，需要提出调整建议，审计调整分录如下：借：营业外收入500（600-600/12X2）贷：递延收益500第（4）事项，需要提出调整建议，应建议予以披露，并做以下审计调整分录：借：存货一存货跌价准备500贷：资产减值损失500第（5）事项，需要提出调整建议，应建议做审计调整分录：借：长期股权投资19000投资收益9000贷：预收款项28000（2）判断审计意见类型注册会计
8、师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出保留意见的审计报告。注册会计师应提出否定意见的审计报告。（3）续写审计报告三、导致保留意见的事项甲公司20X8年自行研发专利技术过程中，发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定，甲公司无形资产的账面价值将减少870万元，利润总额减少870万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述事项的影响外，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所在重大方面公允反映了甲公司20X8年12月31日的财务状况以及20X8年度的经营
9、成果和现金流量。【提示】针对资料二中的事项：事项（D运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识，对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用，对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用，根据会计准则的规定，研究阶段的费用全部费用化处理，开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化，生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件，应予以资本化处理。事项（3）运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间记入当期营业外收入中，本题题目中明确用于高薪技术项目的流动资金贷款周期为1年，所以摊销记入营业外收
10、入中的金额是2个月的政府补助金额。事项（4）运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故，所以该事项属于日后非调整事项，应予以披露，而不用进行调整。事项（5）运用长期股权投资处置的会计知识，由于董事会审批于20X9年做出，所以不应该在20X8年度确认长期股权投资处置的会计核算。2、A和B注册会计师负责对X公司20X7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20X7年财务报告于20X8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料二：公司未经审计的20X7年度财务报表部分项目的年末余颖或
11、年度发生额如下：项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利涧总额600i争利润400资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（I）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1一2年的，按其余额的40%计提；账龄2一3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司20X7年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：账龄客户名称1年以内1
12、2年23年3年以上预收款项-a公司30150000预收款项一b公司2100000预收款项-C公司60000025000预收款项-d公司-9500000预收款项一e公司7。OOO小计21250000210002500070000（2） X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20X7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20X7年度实际发生成本25200（M）O元。20X7年末，预计为完成该项合同尚需在20X8年发生成本16800000元，该合同
13、的结果能够可靠估计，但X公司在20X7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。（3） 20X7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20X7年U月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元,其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20X7年度做了如下会
14、计处理：在发生研发支出时，借记”研发支出费用化支出“22000000元、”研发支出资本化支出”18000000元，贷记”原材料”30000000元、”应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出费用人支出时，借记“管理费用”22000（X）0元，贷记”研发支出费用化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记”无形资产”18000000元，贷记”研发支出资本化支出”18000000元；在摊销该项无形资产时，借记”制造费用专利技术”300000元，贷记”累计摊销”300000元。（4） 20X6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品
15、广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20X6年2月至20X8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于206年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20X6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20X6年度财务报表时认为，应自20X6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元、贷记”销售费用”800000元的审计调整建议。X公司调整了20X6年度财务报表，但未调整20X7年度相关账户和财务报表。（5） X公司于20X7年8月取得了某外国上市公司1
16、8%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20X7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20X8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与20X7年12月31日相比下挫60%,从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。（6） 20X7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20X7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20X7年3月3
17、1日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20X7年3月31日至20X9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20X7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。X公司于20X7年1月31日做了增加固定资产商住楼30000000元的会计处理；于20X7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记”管理费用折旧费”825000元、贷记”累计折旧”825000元的会计处理；于20X7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540（M）O元、贷记”营业收入一其他业务收入“5400（M）元的会计处理。要求：（D在资料
18、一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（D至事项（6）,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20X7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平,假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑
19、审计重要性水平,假定X公司只存在资料二中的事项（4）,并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国XX市二OX八年三月二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20X6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20X7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对
20、X公司20X7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？（5）假定A和B注册会计师在20X8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20X7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20X7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？参考答案：（1）判断审计处理意见，并编制调整分录：预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款d公司9500000贷：预收款项（1公司9500OoO补提坏账准备金额=9500Oo
21、OXl5%=1425OOO（元）借：资产减值损失一一坏账损失1425000贷：应收账款一坏账准备1425000按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比=25200000（25200000+16800000）XIOO%=60%应确认的收入=40000OoOX60%=24000OOO（元）应确认的费用=（25200000+16800000）X60%=25200000（元）应确认的合同毛利=24000000-25200OOO=-I200000（元）应确认的合同预计损失=1200000（元）应确认的合同预计损失=（25200000+16800000-40000000
22、）（1-60%）=800000（元）应建议做出的调整分录：借：营业成本25200000贷：营业收入24000000存货一工程施工一合同毛利1200000借：资产减值损失800000贷：存货一存货跌价准备800000注册会计师无须提出任何审计处理建议。（本小题答案是建立在题目中日期为12月31日的基础上的答案，如果是11月30日则应该补摊销一个月。）广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借：销售费用一广告费7200000600000一年内到期的非流动资产贷：未分配利润7800000对于该事项，注册会计师应该建议被审单位在207年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。对于已出
23、租的房产，应该转为投资性房地产核算,并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。借：投资性房地产12O（M）000固定资产一累计折旧330000贷：固定资产12000000投资性房地产一投资性房地产累计折旧330000借：营业成本一其他业务成本270000贷：管理费用一折旧费270000（2）判断各事项的审计意见：对于事项（D应该出具保留意见的审计报告。对于事项（2）应该出具保留意见的审计报告。对于事项（3）应该出具标准无保留意见的审计报告。对于事项（4）应该出具否定意见的审计报告。对于事项（5）应该出具保留意见的审计报告。对于事项（6）应该出具保留意见的审计报告。（3）续写审计报告。审计报告X股份
24、有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项X公司应当在20X7年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，X公司20X7年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20X7年12月31日的财务状况以及20X7年度的经营成果和现金流量。ABC会计师
25、事务所中国注册会计师：A（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国XX市二OX八年三月二十五日（4）如果ABC会计师事务所对X公司20X6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20X7年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素。注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见。未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20X7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据发表非无保留意见。（5）其他信息对于审计报告的影响：如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20X7年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。
