初级会计实务复习要点.pptx

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1、初级会计实务,第一章 会计概述（一般）,第二章 资产（重点）,第三章 负债（一般）,第四章 所有者权益（一般）,第五章 收入、费用和利润（重点）,第六章 财务报表（一般）,第七章 管理会计基础（一般）,第八章 政府会计基础（普通）,按初级会计考试历年分值应该掌握程度：重点一般普通,新增（要求掌握程度无法准确判断）,重点掌握知识：资产、收入、财务,及时了解经济法最新动态和政策,第一章 会计概述（新增）,第一节：会计概念、职能和目标,第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求,第三节：会计要素及其确认与计量,第四节：会计科目和借贷记账法,第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序,第六节：财产

2、清查,第七节：财务报告,第一节：会计概念、职能和目标,会计概念,以货币为单位,进行完整的、连续的、系统的核算和监督,对企业和行政、事业单位的经济活动,提供经济信息和反映受托责任履行情况,经济管理活动,基本,对象,职责,目的,行为,会计职能,基本职能,拓展职能,会计核算,会计监督,最基本职能,为会计监督服务,是会计核算质量的保证，真实、合法、合理,预测经济前景,参与经济决策,评价经营业绩,会计目标：,向财务使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流,会计基本假设,第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计工作服务的特定对象,法律主体一定是会计主体

3、，反之不一定成立,可预见的将来，按照当前的规模和状态继续经营下去，不停业和大规模削减业务,会计分期基础,将企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的。长短相同的期间,会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量单位，反映会计主体的生产经营活动,是企业会计确认计量和报告的前提,会计基础,全责发生制,收付实现制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为当期的收入和费用,企业会计的确认、计量和报告应当以全责发生制为基础,是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,事业单位会计核算一般采用,会计信息质量要求,可靠性,相关性,客理解性,可比性,实际重于形式,重要性,谨慎性,及

4、时性,会计要素,第二节：会计要素及其确认与计量,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,反映企业财务状况,反映企业经营成果,资产要素定义与确定条件,定义,资产确认条件,将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：,与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量,负债要素定义与确定条件,定义,资产确认条件,将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：,与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,资产要素定义与确定条件,定义,所有者权益要素定义与确定条件,定义,是指企业资产扣除负债后由所有

5、者享有的剩余权益,确认条件,所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；其金额的确定也主要取决于资产和负债的计量,收入要素定义与确定条件,定义,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,确认条件,按第五章内容,费用要素定义与确定条件,定义,费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,确认条件,按第五章内容,利润要素定义与确定条件,定义,企业在一定会计期间的经营成果,确认条件,按第五章内容,会计要素计量属性及原则,会计要素计量属性,历史成本,重

6、置成本,可变现净值,现值,公允价值,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。,一般采用历史成本,是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物金额,是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。,对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。,在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者侦务清偿的金额。,会计等式,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,第四节：会计科目和借贷记账法,会计科目（略）,借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，对于任何一

7、项交易或事项都必须相互联系地在有关两个或两个以上的账户中加以记录的复式记账法。,借贷记账法的构成要素有：记账符号、记账规则、记账形式和试算平衡。,重点,（一）借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，来代表经济业务数量增减变化的方向。,（债务人）,（债权人）,商人（借主）,钱商,商人（贷主）,人欠（债权）,欠人（债务）,“借”、“贷”的特定含义,借,既表示资产（费用）的增加,又表示权益（收入）的减少,贷,既表示权益（收入）的增加,又表示资产（费用）的减少,（二）借贷记账法的记账规则,记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行

8、记录。所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。,（三）对应账户与会计分录,1、账户的对应关系与对应账户2、会计分录,1、账户的对应关系与对应账户,在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。这种在有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系叫做“账户的对应关系”，存在着对应关系的账户叫做“对应账户”。借：生产成本 20，000 制造费用 10，000 贷：应付职工薪酬工资 30，000 借：生产成本 20，000 贷：制造费用 20，000,2、会计分录,会计分录的概念 预先标明每笔经济业务

9、应分别记入账户的名称、方向和金额的一种记录。会计分录的构成要件 账户名称 记账方向 记账金额,三要素,出题重点,我国会计分录记载于记账凭证中,会计分录的类型,简单分录：借：固定资产 100，000 贷：银行存款 100，000复合分录：借：生产成本 20，000 制造费用 10，000 贷：应付职工薪酬工资 30，000,会计分录编制举例,【例】将资本公积50，000元转增资本。分析：该笔业务涉及哪两个账户？实收资本 资本公积 该账户属于何种性质的账户？实收资本（所有者权益）资本公积（所有者权益）该性质账户哪方记增加，哪方记减少？所有者权益 贷方+借方-该账户在该笔业务中是增加还是减少？实收资

10、本+资本公积-会计分录为：借：资本公积 50，000 贷：实收资本 50，000,（三）试算平衡,概念 试算平衡：试算平衡是在期末对所有账户的发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。依据 会计恒等式和记账规则 平衡公式 发生额平衡 全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额 余额平衡 全部账户借方余额=全部账户贷方余额 试算平衡表的编制 步骤：A、过账；B、编制试算平衡表。,重点,试算平衡表 年 月 日,？,？,？,不影响借贷双方平衡关系的错误,A、一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记；B、借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；C、一笔

11、经济业务应借应贷的账户互相颠倒，或误用了账户名称；D、过账时，记错了账户；E、借方或贷方的各项金额偶然一多一少，正好相互抵消。,第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序,会计凭证,记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,登记账簿的依据,原始凭证,记账凭证,原始凭证,分类,取得来源分类,格式分类,填制的手续和内容分类,原始凭证内容,（）凭证的名称；（）填制凭证的日期；（）填制凭证单位名称和填制人姓名；（）经办人员的签名或者盖章；（）接受凭证单位名称；（）经济业务内容；（）数量、单价和金额。,原始凭证填制和审核,填制,企业应当对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性等进行审核,应当符合记

12、录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、填制及时等要求，不得涂改、刮擦、挖补。,审核,记账凭证,分类,收款凭证,付款凭证,记账凭证内容,（）填制凭证的日期；（）凭证编号；（）经 济业务摘要；（）会计科目；（）金额；（）所附原始凭证张数；（）填制凭证人 员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。,记账凭证填制和审核,填制,为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审核。,记账凭证的填制除做到内容完整、书写清楚和规范外，还应符合一些特定要求。为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证的相关内容 进行严格的审

13、核。,审核,会计账簿,（一）会计账簿概述,1、会计账簿：是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务(会计要素增减变动情况及结果)的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。它是会计账户的表现形式。即账簿与账户的关系是形式和内容的关系。会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料；,2、会计账簿的基本内容（1）封面-标明帐薄的名称。如总分类账、各种明分类细账、库存现金日记 账、银行存款日记账等（2）扉页-主要说明会计账簿的实用信息，如科目索引、帐薄启用和经管人 员一览表等（3）账页,会计账簿的启用,启用会计账簿时,应当

14、在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。,注、新创立的企业及其他经济单位，第一次使用会计账簿，称为建账。,对账和结账,对账,结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额。,对账，是对账簿记 录 所 进 行 的 核 对。对 账 一 般 分 为 账 证 核 对、账 账 核

15、对、账 实 核对。结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额 合计和期末余额。,结账,错账更正,错账更正,划线更正,红字更正,补充登记,结账前发现记账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误,记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误，只是所记金额大于应记金额,记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷科目无误，只是所记金额小于应记金额,账务处理程序,账务处理程序,记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证账务处理程序,科目总表账务处理程序,财产清查,分类,清查范围,清查时间,财产清查一般程序

16、：,清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。,财产清查的方法与处理,货币资金的清查方法,库存现金的清查,银行存款的清查,实物资产的清查方法,实地盘点,技术推算,实地盘点,与开户银行核对账目,往来款项的清查方法,发函询证,财产清查结果的处理,(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法(2)调整账簿记录，做到账实相符(3)编制记账凭证，据以登记入账，予以核销,第七节：财务报告,财务报告,财务报表,略,资产负债表,利润表,现金流表,所有者权益（股东权益）变动表,附注,财务报表,资产负债表,利润表,第二章：资产,教材变化,1、删除持有到期投资、可供出售金融资产、长期股

17、权投资和投资性房地产的相关内容,重点章节,2、根据财会201622号文件，对交易性金融资产和股东资产会计核算进行调整；,3、增加应收股利和应收利息的相关内容,第一节 货币资金,第二节 应收以及预付款项,第三节 交易性金融资产,第四节 存货,第五节 固定资产,第六节 无形资产和长期待摊费用,第一节 货币资金,三、其他货币资金,货币基金,一、库存现金,二、银行存款,库存现金,银行存款,其他货币资金,第二节 应收以及预付款项,应收票据,商业汇票的付款的付款期限最上不得超过六个月,企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5%缴纳手续费，将其记入财务费用科目中,第二节 应收以及预付款项

18、,应收票据,应收账款,应收账款内容：,货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等,赊销,借,贷,现金折扣,借,贷,转为商业汇票结算时,借,贷,应收账款,主营业务收入 应交税费-应交增值税、银行存款,银行存款、财务费用（实际发生的现金折扣）,应收账款,应收票据,应收账款,预付账款,应收账款内容：,企业按照合同规定预付的款项,付款,借,贷,收货,借,贷,补付余款,借,贷,预付账款,银行存款,原材料等、应交税费-增值税,预付账款,预付账款,银行存款,收到退回多余金额,借,贷,银行存款,预付账款,应收股利和应收利息,应收股利,借,贷,实际收到,借,贷,应收利息,借,贷,应收股利,投资收益（

19、交易性金融资产持有期间）,其他货币资金存出投资（上市公司）、银行存款（非上市公司）,应收股利,应收利息,投资收益,被投资单位宣告分配,应收利息,其他应收款,其他应收款,借,贷,还款,借,贷,其他应收款,银行存款,管理费用、银行存款,其他应收款、银行存款,发生时,应收款项减值,应收账款面价值=应收账款面余额-坏账准备,第三节 交 易性金融资产,交易性金融资产,企业为了近期内出售而持有的金融资产，,初始取得,借,贷,交易性金融资产-成本（公允价值），包括以宣告但尚未发放的股利和已付到期利息但尚未领取的债券利息、投资收益、应交税费-应交增值税（进项税额）（交易费可抵扣的增值税）,其他货币资金基金等（

20、支付的总款）,取得交易性金融资产时发生的交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税额，借记应交税费-应交增值税（进项税额）,公允价值大于账面价值时,借,贷,交易性金融资产-公允价值变动,公允价值变动损益,后续计量,交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值小于账面价值时,借,贷,公允价值变动损益,交易性金融资产-公允价值变动,基本账务处理,借,贷,应收股利或应收利息,投资收益,宣告分配现金股利或到期计提利息时,收到现金股利或利息,借,贷,其他货币资金,应收股利或应收利息,条件,企业收取股利的权利已经确立,与股利相关的经济利益很可能流入企业,股利的金额能够可靠计量,基本账务处理,借,贷

21、,其他货币资金等（实际收到的售价净额）、公允价值变动损益（持有期间公允价值的静增值额）,投资收益（差额倒挤，损失借方，收益记贷方）、投资收益,交易性金融资产的出售,出售交易性金融资产金融资产资产是，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益,处置时的投资收益=出售时收到的价款（扣除增值税因素）-初始入账金额,产生转让收益,借,贷,投资收益,应交税费-转让金融商品应交增值税,转让金融商品应交增值税,产生转让损失,借,贷,应交税费-转让金融商品应交增值税,投资收益,第四节 存货,存货成本确定,存货成本,存货采购成本,特殊规定,加工成本,其他成本,包装物和低值

22、易耗品合并成周转材料,发出存货的计算方法,原材料,（一）采购核算：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金、应付票据、应付账款）（1）借方变化 货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让；,发出环节,采用计划成本核算,1.材料成本差异率,2.发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本 材料成本差异率,3.发出材料成本=发出材料的计划成本应负担的成本差异,周转原材料,周转原材料,1、生产中用的包装物；2、随同商品出售而不单独计价的包装物；3、随同商品出

23、售单独计价的包装物；4、出租或出借给购买单位使用的包装物。,1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物销售费用,账务处理,借,贷,周转材料-包装物材料成本差异（或借方，计划成本核算时）,委托加工物质,库存商品,核算方法,毛利率法,售价金额核算法,第七章详解,毛利率法新增公式：销售净额=商品销售收入-销售退回和与转让,存货查清,新增,管理不善的原因造成的存货毁损,借,贷,待处理财产损益,原材料 应交税费-应交增值税（进项税

24、额转出）,存货减值,第四节 固定资产,分类,1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产 4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产经营性出租的房屋投资性房地产 经营性出租的设备固定资产自用的房屋、设备固定资产出售的房屋、设备商品7.融资租入固定资产,取得固定资产,对固定资产计提折旧,年平均法=原价X年折旧率,工作量法：单项固定资产月折旧率=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额,双倍余额递减法：年折旧额=固定资产账面净

25、值X年折旧率,年数总和法：年折旧率=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率,固定资产发生的后续支出,固定资产发生的后续支出,固定资产转入扩建时,借,贷,在在建工程、累计折旧、固定资产减值准备,固定资产,动产发生改扩建工程支出时,在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,银行存款,不动产发生改扩建工程支出,在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额转出）-待抵扣进项税额,银行存款,借,借,贷,贷,处置固定资产,处置固定资产,定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。,固定资产清查,只有现金盘盈可能计入营业外收入,固定资

26、产减值,固定资产新增内容,增值税一般纳税人2016年5月1号后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1号后发生的不动产在建工程，其余进项税额应该按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上项进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期倾销税额中抵扣；40%的部分于取得扣税凭证的当月起第13个月从倾销税额中抵扣。,取得时,借,贷,固定资产等、应交税费-应交增值税（进项税额）（进项税额*60%）-待抵扣进项税额）（进项税额*40%）,银行存款,第13个月时,应交税费-应交增值税（进项税额）（进项税额*40%）,应交税费-待抵扣进项

27、税额）（进项税额*40%）,借,贷,第六节 无形资产和长期性待摊费用,长期性待摊费用,第三章：负债,本章教材变化,1、删除长期借款、应付债券以及长期应付款的相关内容,2、将应付股利以及其他付款并入应付及预收款项中介绍,3、根据财会201622号文件规定对应交税费进行重新编写,第一节：短期借款,第二节：应付及预收款项,第三节：应付职工薪酬,第四节：应付交税费,第一节：短期借款,应付票据,应付账款,应付账款,预收账款,应收利息和应收利股,计提,借,贷,财务费用、研发支出、在建工程,应付利息,实际支付,借,贷,应付利息,银行存款,利润分配,借,贷,利润分配-应付现金或利润,应付股利,实际支付,借,贷

28、,应付股利,银行存款,应收利息,应收股利,其他应付款项,发生时,借,贷,管理费用,其他应付款,支付或退回时,借,贷,其他应付款、应交-应交增值税（进项税额）,银行存款,其他应付款项,应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金，存入保证金,第三节：应付职工薪酬,内容,包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。,第三节：应付职工薪酬,内容,包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。,第三节：应付职工薪酬,内容,包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。,短期薪酬的核算,货币性职工薪酬,非货币性职工薪酬,第四节 应交税费,不通过“应交税

29、费”科目核算的有：,印花税,借,贷,税金及附加,银行存款,耕地占用税,借,贷,无形资产、开发支出等,银行存款,契税,借,贷,无形资产、固定资产,银行存款,车辆购置税,借,贷,固定资产,银行存款,增值税,进项税额不需转出：企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。,消费税,其他应交税费,应交资源税,借,贷,税金及附加、生产成本、制造成本,应交税费-应交资源税,应交城市维护税,计提,借,贷,税金及附加等,应交税费-应交城市维护建设税,缴纳,借,贷,应交税费-应交城市维护建设税,银行存款,应纳城建税、附加=（增值税+消费税+营业税）适用税率,其他应交税费,土地增值税,借,贷,税金及附加、,

30、应交税费-应交土地增值税,应交教育附加税,计提,借,贷,税金及附加等,应交税费-应交教育附加税,缴纳,借,贷,应交税费-应交教育附加税,银行存款,其他应交税费,个人所得税,代扣个税,借,贷,应付职工薪酬-工资、奖金、补贴、津贴,应交税费-应交个人所得税,企业缴纳个人所得税,借,贷,应交税费-应交个人所得税,银行存款,第四章：所有者权益,第一节：实收资本,第二节：资本公积,第三节：留存收益,教材没发生实际的变化,第四章：所有者权益,第一节：实收资本,第二节：资本公积,第三节：留存收益,教材没发生实际的变化,第一节：实收资本,增加,第一节：实收资本,减少,第二节：资本公积,第二节：资本公积,第二节：资本公积,第三节：留存收益,组成：,第三节：留存收益,利润分配：,第三节：留存收益,盈余公积：,