企业所得税税额1.pptx

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1、,第五章 企业所得税,企业所得税,第一节 企业所得税概述,知识点,1.企业所得税概念2.开征企业所得税意义2.企业所得税发展历程,企业所得税概述,01,02,1950年，发布了全国税政实施要则1958年，创立了工商所得税20世纪80年代，国营企业实施“利改税”改革1991年将中外合资经营企业所得税和外国企业所得税合并1994年，创立了统一的（内资）企业所得税2008年，创立了完全统一的企业所得税,03,企业所得税就是对公司或具有法人地位的企业从事生产经营活动取得的盈利征收的一种税,筹集财政资金有利于正确处理政与企的利益关系，实现政府的经济权益有利于贯彻政府经济政策，实现经济稳定增长有利于促进企

2、业改善经营管理，提升企业盈利能力,第二节 企业所得税纳税人 与征税对象,知识点,1.纳税人认定2.征税对象确定2.所得来源地确定,企业所得税的纳税人是指在中国境内取得收入的企业和其他组织（统称企业）,居民企业是指依法在中国境内成立，或依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,负无限纳税义务,负有限纳税义务,1、企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企

3、业。2、中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者应依法缴纳个人所得税。3、企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。,【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业 D.出版社,【案例1】在美国设立的甲公司，实际管理机构设在美国，且未在中国境内设立机构、场所，甲公司也没有来源于中国境内的所得，则甲公司既不属于我国的居民企业，也不属于我国的非居民

4、企业。【案例2】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京，乙公司属于我国的居民企业，应就来源于“境内、境外”的全部所得在我国纳税。,【案例3】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，丙公司在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来源于中国境内的所得（例如丙公司将一项专利的使用权转让给了境内的A公司），则丙公司属于我国的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税（境内A公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。,【案例4】在美国设立的丁公司，实际管理机构设在美国，但丁公司在北京设立了机构、场所从事生产经营活动，则丁公司属于我国的非居民企业：（1）在北京设立的机构、场所来源于中国

5、境内的所得，应当在我国纳税；（2）丁公司取得的来源于境外但与该机构、场所有实际联系的所得，应当在我国纳税；,（3）如果丁公司直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司（该所得与在北京设立的机构、场所没有实际联系），丁公司的该项所得仍应在我国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。,【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、

6、场所的丁公司【例1答案】D【解析】（1）选项ABC：属于居民企业；（2）选项D：属于非居民企业。,【例题2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业【例2答案】D【解析】（1）选项AC：依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”；（2）选项B：在境内成立的企业属于“居民企业”。,3.根据

7、企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，不正确的是（）。A.依照外国法律成立的企业均属于非居民企业B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业D.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所,【例题4判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）【例题5判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设

8、机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（）,【例3答案】A【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【例4答案】【例5答案】【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,二、征税对象确定,企业所得税征税对象是企业取得的各项应税所得,20,三、所得来源地确定,（1）销售货物所得，为交易活动发生地。（2）提供劳务所得，为劳务发生地。（3）不动

9、产转让所得，为不动产所在地；动产转让所得，为转让动产的企业或机构、场所所在地；权益性投资资产转让所得，为被投资企业所在地。（4）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得的企业所在地。（5）利息、租金、特许权使用费所得，为负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地。（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,企业所得税,第三节 企业所得税 税额计算,知识点,1.税率选择2.税收优惠3.计税依据确定,一、税率选择,（1）基本税率25%,（4）10%税率,（2）20%税率,（3）15%,适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业,适用于在中

10、国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,适用于符合条件的小型微利企业,国家需要重点扶持的高新技术企业,企业所得税实行比例税率，具体有四档,二、税收优惠,1国债利息收入免征企业所得税,企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：国债净价交易交割单购买、转让国债的证明，包括持有时间，票面金额，利率等相关材料应收利息（投资收益）科目明细账或按月汇总表减免税计算过程的说明,基本规定,二、税收优惠,2.取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税,企业取得的地方政府债券利息收入（所得）

11、免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：购买地方政府债券证明，包括持有时间，票面金额，利率等相关材料应收利息（投资收益）科目明细账或按月汇总表减免税计算过程的说明。,基本规定,二、税收优惠,3符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税,居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益免征企业所得税。所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：被投资企业出具的股东名册和持股比例（企业在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的，提供相关

12、记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明）；被投资企业董事会（或股东大会）利润分配决议；若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益，还需提供被投资企业的最新公司章程；,基本规定,二、税收优惠,4内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税,对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月的情

13、况说明被投资企业董事会（或股东大会）利润分配决议,基本规定,二、税收优惠,5符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税,符合条件的非营利组织取得的捐赠收入、不征税收入以外的政府补助收入、会费收入、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入等。不包括非营利组织的营利收入非营利组织主要包括事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所等,基本规定,二、税收优惠,5符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：非营利组织资格有效认定文件或其他相关证明登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位对应汇缴年度的检查结论（新设立非营利

14、组织不需提供）应纳税收入及其有关的成本、费用、损失，与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算的情况说明取得各类免税收入的情况说明。,二、税收优惠,6中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税,中国清洁发展机制基金取得的CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入，免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：免税收入核算情况,基本规定,二、税收优惠,7投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂不征收企业所得税,对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税,

15、执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：有关购买证券投资基金记账凭证证券投资基金分配公告,基本规定,二、税收优惠,8中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息等收入暂免征收企业所得税,对中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：免税收入核算情况省税务机关规定的其他资料,基本规定,二、税收优惠,9中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入免征企业所得税,对中国保险保障基金有限责

16、任公司取得的境内保险公司依法缴纳的保险保障基金，依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得，捐赠所得，银行存款利息收入，购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入，国务院批准的其他资金运用取得的收入免征企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：免税收入核算情况省税务机关规定的其他资料,基本规定,二、税收优惠,10综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关

17、标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：企业实际资源综合利用情况（包括综合利用的资源、技术标准、产品名称等）的说明省税务机关规定的其他资料,基本规定,二、税收优惠,11金融、保险等机构取得的涉农贷款利息收入、保费收入在计算应纳税所得额时减计收入,对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入。,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：相关保费收入、利息收入的核算情况；相关保险合同、贷款合同；省税务机关

18、规定的其他资料,基本规定,二、税收优惠,12取得企业债券利息收入减半征收企业所得税,企业持有中国铁路建设等企业债券取得的利息收入，减半征收企业所得税,执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：购买铁路建设债券、其他企业债券证明。包括持有时间，票面金额，利率等相关材料应收利息（投资收益）科目明细账或按月汇总表减免税计算过程的说明,基本规定,二、税收优惠,13开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本1

19、50%摊销,基本规定,研发费用的具体范围包括：直接人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用，以及新产品设计费用、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等,自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税前加计扣除比例为75%,二、税收优惠,13开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除,下列活动不适用税前加计扣除：企业产品（服务）的常规升级，对某项科研成本的直接应用，企业在商品化后为顾客提供的技术活动，对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复式简单改变，市场调查研究、效果调

20、查或管理研究，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护，社会科学、艺术或人文学方面的研究,基本规定,下列行业不适用税前加计扣除：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等。对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定，在计算应纳税所得额时加计扣除,【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（）。A.50%B.100%C

21、.150%D.200%【答案】A,【例题2判断题】甲公司2013年开发一项新工艺，发生的研究开发费用为80万元，尚未形成无形资产计入当期损益。在甲公司计算当年企业所得税应纳税所得额时，该项研究开发费用可以扣除的数额为120万元。（）【答案】【解析】（1）在计算利润总额时，80万元的研究开发费用应计入“管理费用”予以扣除；（2）在利润总额的基础上计算“应纳税所得额”时，再按照研究开发费用的50%加计扣除，即调减8050%=40（万元）；（3）该项研究开发费用可以扣除的数额=80+8050%=120（万元）。,二、税收优惠,13开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除,本项目执行“汇缴

22、享受”方式主要留存备查资料包括：自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；集中开发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享比例等资料；研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；省税务机关规定的其他资料。,案例分析5-1,某企业2016年自行研发一项新产品专利技术，研究过程发生材料费3 000万元、人工费1000万元、其他费用2500万元，合计65

23、00万元，其中符合资本化条件的支出3600万元。2016年12月1日，该专利技术达到可供使用状态并开始摊销，摊销期10年。请分析企业在计算应纳税所得额时上述研究开发费用是如何扣除的,二、税收优惠,（1）计入当期损益部分的扣除。实际发生的计入当期损益的研发费用总计=65003600=2900（万元），该费用准予在发生当期税前据实扣除，同时当期可加计扣除=290050%=1450（万元）2016年在计算应纳税所得额时，应在会计利润的基础上调减应纳税所得额1450万元。,分析,二、税收优惠,（2）资本化支出部分的扣除。2016年会计上计提的无形资产摊销额=36001012=30（万元）按税法规定，准

24、予在税前扣除的摊销额=3600150%1012=45（万元）2016年在计算应纳税所得额时，应在会计利润基础上调减应纳税所得额=45-30=15（万元）2017年，会计上计提的无形资产摊销额=360010=360（万元）按税法规定可在税前扣除的摊销额=3600150%10=540（万元）2017年在计算应纳税所得额时，应在会计利润基础上调减应纳税所得额=540-360=180（万元）。依此类推，直至无形资产摊销完毕。,分析续,二、税收优惠,14安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除,企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的10

25、0%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定,本项目执行“汇缴享受”方式主要留存备查资料包括：为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险证明资料；通过非现金方式支付工资薪酬的证明；安置残疾职工名单及其残疾人证或残疾军人证；与残疾人员签订的劳动合同或服务协议。,基本规定,案例分析5-2,某企业有残疾职工15人，2017年度实际发生的工资支出400万元，其中支付给残疾职工工资45万元。请分析该企业工资薪金税前扣除额是多少？,二、税收优惠,企业支付残疾人工资在据实扣除的基础上，按支付给残疾职工

26、工资的100%加计扣除企业工资薪金税前扣除总额=400+45=445（万元）,分析,二、税收优惠,15从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税,企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种选育，中药材种植，林木培育和种植，牲畜、家禽饲养，林产品采集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目所得免征企业所得税企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植，海水养殖、内陆养殖项目所得减半征收企业所得税,基本规定,二、税收优惠,15从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税,本项目执行“预缴享受

27、，年度备案”方式主要留存备查资料包括：有效期内的远洋渔业企业资格证书（从事远洋捕捞业务的）；从事农作物新品种选育的认定证书（从事农作物新品种选育的）；与农户签订的委托养殖合同（“公司+农户”经营模式的企业）；与家庭承包户签订的内部承包合同（国有农场实行内部家庭承包经营）；农产品初加工项目及工艺流程说明（二个或二个以上的分项目说明）；同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，每年度单独计算减免税项目所得的计算过程及其相关账册，期间费用合理分摊的依据和标准；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,16从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税,企业从事公共基础设施项目企业所得税

28、优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠,基本规定,二、税收优惠,16从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：有关部门批准该项目文件；公共基础设施项目建成并投入运行后取得的第一笔生产经营收入凭证（原始凭证及账务处理凭证）；公共基础设施项目完工验收报告；公共基础设施项目投资额验资报

29、告；同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，每年度单独计算减免税项目所得的计算过程及其相关账册，合理分摊期间共同费用的核算办法；项目权属变动情况及转让方已享受优惠情况的说明及证明资料（优惠期间项目权属发生变动时准备）；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,17从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免企业所得税,企业从事环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录所列项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：该项目符合环境保护、节能节水项目企业

30、所得税优惠目录的相关证明；环境保护、节能节水项目取得的第一笔生产经营收入凭证；环境保护、节能节水项目所得单独核算资料，以及合理分摊期间共同费用的核算资料；项目权属变动情况及转让方已享受优惠情况的说明及证明资料（优惠期间项目权属发生变动）；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,18符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：所转让的技术产权证明；企业发生境内技术转让：技术转让合同（副本）；省级以上科技部门出具的技

31、术合同登记证明；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料。企业向境外转让技术：技术出口合同（副本）；省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；技术出口合同数据表；技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；实际缴纳相关税费的证明资料,例题：某居民企业2014年会计利润为3000万元，其中符合优惠条件的技术转让所得为600万元，假设无其他纳税调整事项，已知企业所得税税率为25%。2014年该企业应缴纳企业所得税（）万元。A.600 B.612.5C.625 D.750【答案】B【解析】居民企业符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超

32、过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业应缴纳企业所得税=3000-600+（600-500）50%25%=612.5（万元）。,二、税收优惠,19实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税,清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业将温室气体减排量转让收入的65%上缴给国家的HFC和PFC类CDM项目，以及将温室气体减排量转让收入的30%上缴给国家的N20类CDM项目，其实施该类CDM项目的所得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税,基本规定,二、税收优惠,19实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税,本

33、项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：清洁发展机制项目立项有关文件；企业将温室气体减排量转让的HFC和PFC类CDM项目，及将温室气体减排量转让的N20类CDM项目的证明材料；将温室气体减排量转让收入上缴给国家的证明资料；清洁发展机制项目第一笔减排量转让收入凭证；清洁发展机制项目所得单独核算资料，以及合理分摊期间共同费用的核算资料,二、税收优惠,20符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税,对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六

34、年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,基本规定,二、税收优惠,20符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：能源管理合同；国家发展改革委、财政部公布的第三方机构出具的合同能源管理项目情况确认表，或者政府节能主管部门出具的合同能源管理项目确认意见；项目转让合同、项目原享受优惠的备案文件（项目发生转让的，受让节能服务企业）；项目第一笔收入的发票及作收入处理的会计凭证；合同能源管理项目应纳税所得额计算表；合同能源管理项目所得单独核算资料，以及合理分摊期间共同费用的核算资料；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,

35、21创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,基本规定,【例题1】某企业为创业投资企业，2007年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2009年度该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税税额为（）万元。A.82.5 B.85 C.187.5 D.190【例题

36、2】2011年4月1日，甲创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企业资格的乙公司（该公司属于中小企业）投资120万元，股权持有至2013年6月1日，甲创业投资企业2013年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额为（）万元。A.0 B.84 C.96 D.108,【例1答案】D【解析】（1）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；（2）该企业应纳企业所得税税额=（890+10）-20070%25%=190（万元）。【例2答案】B,二、税收优惠,21创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：创业投资企业经备案管

37、理部门核实后出具的年检合格通知书；中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金验资报告等相关材料；由省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明“与一致”，并加盖公章）；中小高新技术企业基本情况（包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明；关于创业投资企业投资运作情况的说明；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,22有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对

38、未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣,基本规定,二、税收优惠,22有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：创业投资企业年检合格通知书；中小高新技术企业投资合同或章程、实际所投资金的验资报告等相关材料；省、自治区、直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书复印件（注明“与原件一致”，并加盖公章）；中小高新技术企业基本情况（职工人数、年销售（营业）额、资产总额等）说明

39、；法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表；有限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分配情况明细表；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,23符合条件的小型微利企业减免企业所得税,从事国家非限制和禁止行业的符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2017年1月1日起至2019年12月31日止，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其所得均可减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：所从事行业不属于限制性行业的说明；优惠年度的资产负债表

40、；从业人数的计算过程,小型微利企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元,二、税收优惠,24国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的1

41、75%在税前摊销,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：高新技术企业资格证书；高新技术企业认定资料；年度研发费专账管理资料；年度高新技术产品（服务）及对应收入资料；年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例，以及研发费用辅助账；研发人员花名册；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,25民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分减征或免征,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖

42、市人民政府批准,基本规定,二、税收优惠,26经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税,经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：高新技术企业资格证书；高新技术企业认定资料；年度研发费专账管理资料,二、税收优惠,27经营性文化事业单位转制为企业的免征企业所得税,从事新闻出版、

43、广播影视和文化艺术的经营性文化事业单位转制为企业的，自转制注册之日起免征企业所得税,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：企业转制方案文件；有关部门对文化体制改革单位转制方案批复文件；整体转制前已进行事业单位法人登记的，同级机构编制管理机关核销事业编制的证明，以及注销事业单位法人的证明；企业转制的工商登记情况；企业与职工签订的劳动合同；企业缴纳社会保险费记录；有关部门批准引入非公有资本、境外资本和变更资本结构的批准函,二、税收优惠,28动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税,生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。即在2017年

44、12月31日前自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：动漫企业认定证明；动漫企业认定资料；动漫企业年审通过名单；获利年度情况说明,二、税收优惠,29技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税,在北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等21个中国服务外包示范城市，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备

45、案”方式主要留存备查资料包括：技术先进型服务企业资格证书；技术先进型服务企业认定资料；各年度技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况说明,二、税收优惠,42符合条件的软件企业定期减免企业所得税,我国境内符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止,基本规定,本项目执行“预缴享受，年度备案”方式主要留存备查资料包括：软件企业认定文件或其他相关证明资料；省税务机关规定的其他资料,二、税收优惠,48购置用于环境保护、节能节水、安全生产等

46、专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款,基本规定,二、税收优惠,48购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行

47、税额抵免,本项目执行“汇缴享受”方式主要留存备查资料包括：购买并自身投入使用的专用设备清单及发票；以融资租赁方式取得的专用设备的合同或协议；专用设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录或安全生产专用设备企业所得税优惠目录中的具体项目的说明；省税务机关规定的其他资料,案例分析5-3,某增值税一般纳税人生产企业，2017年6月购置一套环保专用设备，取得增值税专用发票注明价款1000万元、增值税170万元。该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录规定的专用设备，并符合税额抵免条件。如果2016年该企业应纳税所得额为240万元，企业所得税税率为25%。分析计算

48、该企业2016年应缴企业所得税额,二、税收优惠,可抵免税额总额=100010%=100（万元）2016年该企业抵免前应纳企业所得税额=24025%=60（万元）当年实际抵免额=60（万元）当年抵免后实际应缴企业所得税额=6060=0（万元）当年尚未抵完税额40万元，可以结转以后年度抵免,分析,二、税收优惠,49固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销,由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的

49、，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）,基本规定,二、税收优惠,49固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销,本项目执行“税会处理一致的，自预缴享受；税会处理不一致的，汇缴享受”的方式主要留存备查资料包括：固定资产的功能、预计使用年限短于规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；集成电路生产企业认定证书（集成电路生产企业的生产设备适用本项优惠）；拟缩短折旧或摊销年限情况的说明（外购软件缩短折旧或摊销年限）；省税务机关规定的其他资料。,二、税收

50、优惠,50固定资产加速折旧或一次性扣除,对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业，轻工、纺织、机械、汽车等行业企业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不