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1、技术服务行业企业税收风险特征表税种序号税收风险领域具体税收风险描述风险识别和检查方法涉及的会计科目税收政策依据所得1收入财政性补贴和其他补贴收入以及不征税收入是否按规定核算？从地方财政部门调取财政补贴发放名单，核查企业实收资本/银行存款/营业外收入等科目，审核是否按规定核算和计入收入总额。实收资本银行存款营业外收入财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府基金有关企业所得税政策问题的通知财税20081151号,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170税2期间费用预提费用税前扣除不符合规定查看企业预提费用科目借贷方及余额情况,核实企业在汇算
2、清缴结束后预提费用对应的成本费用实际列支情况。预提费用管理费用营业费用财务费用国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施（国税发（2009）114号）规定，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规尺，3营业费用销售费用中介手续费和佣金的支出是否合规？检查企业的营业费用和销售费用科目，查看中介和雇佣合同协议，审核中介手续费和佣金的支出是否符合规定。营业费用销售费用现金银行存款财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）规定：4成本费用使用不符合规定发票列支成本费用查看期间费用和成本等账簿及相关原始凭证，检
3、查列支成本费用的原始凭证情况。管理费用营业费用销售费用营业成本或销售成本中华人民共和国发票管理办法第二十一条，国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发200880号文件规定5成本费用固定资产、存货的损失核算是否正确，报备手续是否齐全？查看固定资产库存商品原材料科目，核对存活盘点表,核实固定资产、存货的非正常损失税前列支是否符合规定。固定资产原材料库存商品营业外支出待处理财产损溢管理费用其他应收款应交税金一应交增值税（进项转出）中华人民共和国企业所得税法第八条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十二条，企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第五
4、条规定，6收入资产盘盈是否计入收入？抽查企业的固定资产、库存商品、原材料等进行账实核对，核查企业的往来帐簿。固定资产原材料库存商品待处理财产损溢营业外收入中华人民共和国企业所得税法第六条。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项，企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项7收入长期挂预收账款业务未计提收入少缴企业所得税查看企业的生产合同/建筑安装合同，核查预收账款科目，对照企业生产进度和收款情况审核企业收入申报情况是否符合规定。营业收入预收帐款所得税企业所得税法实施条例第二十三条8应付福利费福利性质的支出不符合规定查看应付福利费帐簿，核实企业福利性质的支出是否符合
5、规定，是否超比例列支。应付福利费管理费用营业费用企业所得税法实施条例第四十条，国税函（2009）3号文件第三条，实施条例第四十条9财务费用承担与企业生产经营无关的贷款利息等费用查看财务费用、银行存款、其它应收款、其它应付款等科目，审核企业借款和贷款合同，掌握取得款项的流向及用途，检查利息支付情况。财务费用、其它应收款、其它应付款、银行存款中华人民共和国企业所得税法第八条规定，中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）收入成本10关联交易是否符合独立
6、交易原则？是否少计收入,少缴企业所得税？是否因为关联企业之间的交易，转移税负。查看公司章程中股东构成情况，了解企业涉及的关联关系。查看主营业务收入、主营业务成本，库存商品、原材料、应收应付帐款等科目，核实企业是否存在关联企业之间购销价格异常的情况主营业务收入、主营业务成本、库存商品、原材料、预收账款、应收帐款、应付帐款、应交税金一应交增值税（销项税）税收征管法第三十六条,税收征管法实施细则第五十一条，11企业所得税-成本费用-职工工资存在尚未实际发放的工资薪酬情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际发放应付职工薪酬（应付
7、工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十四条12企业所得税-成本费用-社会保险费用存在已计提保险费用未实际缴纳的情况重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳应付职工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国企业所得税法第三十五条13成本费用应计入固定资产项目未计入固定资产核实企业大额的一次性计入费用的支出，未计入固定资产或无形资产或长期待摊费用，是否属于应划为固定资产或无形资产计提折旧或摊销在建工程、固定资产、无形资产、累计折旧、累计摊销、长期待摊费用、
8、销售费用、本年利润企业所得税法及其实施细则14成本费用未按照规定年限提取固定资产折旧核实企业固定资产账目，是否符合折旧年限规定固定资产、累计折旧、本年利润企业所得税法及其实施细则15成本费用各类成本费用是否符合支出标准检查企业账簿，是否有赞助、罚款、与生产经营无关的支出税前列支，利息扣除是否符合标准管理费用、销售费用、财务费用、本年利润企业所得税法及其实施细则16成本费用业务招待费是否在税前已经调整查看管理费用、销售费用下的业务招待费以及企业年度所得税纳税申报表附表（三）管理赛用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第四十三条17管理费用支付关联企业管理费用查看管理费用明细账管理费用中华人民
9、共和国所得税法实施条例第四十九条以及国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发（2008）86号）18成本费用为职工缴纳补充医疗保险、补充养老保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目，看是否实际缴纳管理费用、销售费用中华人民共和国所得税法实施条例第三十五条第二款以及财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税（2009）27号）19成本费用为职工缴纳商业保险重点审计“应付职工薪酬”（应付工资）、“其他应付款”“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”科目。应付职
10、工薪酬（应付工资）、其他应付款、管理费用、营业费用、生产成本中华人民共和国所得税法实施条例第三十六条20企业所得税-成本-虚增成本是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本案头分析及实地检查管理费用生产成本中华人民共和国企业所得税法实施条例第八条21企业所得税-成本费用-保险企业为职工缴纳的各类保险存在超标准税前扣除情况。查核企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费是否依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准内税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额。应付福利费中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例
11、第三十五条第一款。22研发费是否虚增研发费，研发人员人数与职工名册核实将研发费与企业的科研能力相比研发费用国家税务总局关于印发企业研发费用税前扣除管理办法（试行）的通知国税发2008116号23固定资产折旧的核查是否未按规定年限计提折旧、计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率；是否在营业费用中一次性列支达到固定资产标准的物品按照所得税法及实施条例的规定进行比对，按照固定资产列支标准进行归集固定资产科目中华人民共和国所得税法及实施条例24租赁费摊销方面租赁固定资产，是否一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用核查租赁费的摊销情况长期待摊费用等科目中华人民共和国所得税法及实施条例25计税
12、工资方面是否虚列人员数量、虚列应付工资，虚增人工费用比对工资表、对照人力资源部门职工统计表进行核对工资薪酬等科目中华人民共和国所得税法及实施条例、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号26应付福利费、职工教育经费、工会经费计提基数是否准确。企业发放的住房补贴，不得作为职工福利费、工会经费、职工教育经费的计提依据；执行新会计准则后，直接在费用中列支或提取的数额是否超过规定比例,新旧政策衔接处理是否正确核查三费的具体列支情况，按照相关税收政策进行调整应付福利费、职工教育经费、工会经费科目中华人民共和国所得税法及实施条例、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣
13、除问题的通知（国税函20093D27所得税优惠备案企业享受所得税优惠政策是否进行备案按照所得税法及实施条例的规定进行比对，按照固定资产列支标准进行归集按照税法规定，核实是否符合优惠条件，是否应该享受所得税优惠政策中华人民共和国所得税法及实施条例28研发支出资本化不及时符合资本化条件，是否及时资本化，是否直接进入当期费用按照税收政策规定，进行比照鉴定研发支出是否及时资本化无形资产、待摊费用等科目中华人民共和国所得税法及实施条例29企业所得税-成本费用-广告费和业务宣传费支出计算所得税时，违反国家法律、法规将发生的广告费业务宣传费支出超过国家规定比例扣除。重点审计“管理费用-广告费-业务宣传费”，
14、看企业是否按国家规定不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除。管理费用-广告费-业务宣传费中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院今512号）第44条30收入-分期收款提供服务以分期收款方式提供技术服务，未按照合同约定的收款日期确认收入的实现。核查企业的销售合同，看是否存在此类销售方式以及收入确认情况。主营业务收入企业所得税法实施条例第二十三条31所一价低业税税偏企得计格以低于正常价格提供技术服务重点核查“主营业务收入”科目，看是技术服务价格价格是否明显偏低并无正当理由问题主营业务收入企业所得税法实施条例第一百H条32收入-转让财产收入-非货币交易以非货币形式取得的转让财产收入
15、，未按照公允价值（即按照市场价格确定的价值）确定收入额。检查“固定资产清理等“科目，关注转让资产、股权等资产价格是否公允；金额高难估值的资产是否聘请专业评估机构进行评估；尤其关注关联企业间交易是否存在操纵价格降低税负的痕迹营业外收入、固定资产清理、无形资产等企业所得税法及其实施条例33收入-权益性投资收益-股息红利企业将应征企业所得税的股息、红利等权益性投资收益，混作免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益，少征企业所得税。检查企业应收股利、投资收益等科目，并检查企业所得税纳税申报表、投资协议等资料，检查“免征企业所得税股息、红利等权益性投资收益”是否符合免征条件应收股利、投资收益企业所得税法
16、及其实施条例34收入-租金收入企业提供固定资产、包装物的使用权取得的租金收入，未按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原则，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。重点核查“其他业务收入”科目，看是否存在交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入与费用配比原贝1.在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。其他业务收入企业所得税法实施条例第十九条；国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函(2010)79号)第一条35收入-其他收入-无法偿付的应付款项企业确实无法
17、偿付的应付款项，未按税法规定确认当期收入。检查“营业外收入”科目，结合长期未付的应付账款情况，确认企业无法偿付的应付款项，是否按税法规定确认当期收入营业外收入应付账款企业所得税法实施条例第二十二条36收入-其他收入-坏账损失收回企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项，未按税法规定在收回时确认当期收入。检查“坏账准备、资产减值损失”科目以及企业辅助台帐，确认已作坏账损失处理后又收回的应收款项。坏账准备资产减值损失企业所得税法实施条例第二十二条、总局令第13号企业财产损失所得税前扣除管理办法第五条37收入-其他收入-代扣代缴个税手续费收入企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入，未按税法规定计入当期损
18、益，缴纳企业所得税。检查“营业外收入科目”下相应的个税扣缴所得税费用是否申报缴税。营业外收入企业所得税法实施条例第二十二条38收入-不征税收入企业已作为不征税的收入，不符合税法规定的不征税收入条件。检查不征税收入相关文件等、确定是否符合不征税收入条件营业外收入财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）39扣除-与生产经营无关的支出企业列支与生产经营无关的成本费用。如，不得税前扣除的各类代扣代缴税费（如代扣代缴个人所得税）；与取得收入无关的其他支出。检查“营业外支出”是否存在与生产经营无关的在税前列支的各项支出营业外支出企业所得税法第十条40扣除-收益
19、性支出与资本性支出的划分企业发生的成本费用支出未正确区分收益性支出和资本性支出。如在建工程等非销售领用产品所应负担的工程成本，挤入“主营业务成本”，而减少主营业务利润。检查“在建工程”等科目明细，看是否有应资本化的支出未计入相应科目在建工程、营业成本企业所得税法实施条例第二十八条扣除-不企业不征征收收税收入用入对应于支出所支出形成的费检查不征税收入(IKJb6Fr徂41用或者财产，在税前扣除或者的管理规定，摸清不征税收入的流向和相应的税务营业成本、期间费用、累积折旧税法实施条例第二十八条计算对应的折旧、摊销税前扣除。处理扣除-未中华人民实际发共和国企业生支出所得税法（中华人民共和国主席42企业
20、所得税前扣除项目支出没有实际发生而在重点检查是否有预提费用、提取准备金等，如有是否在申报时做纳税调整预提费用、各类准备金令第63号）第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条税前列支例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条、第五十五条43扣除-工资薪金支出企业发生的工资薪金支出的支付对象不符合税法规定的支付对象，未调增应纳税所得额。重点检查工资支付名单人员是否是在本企业任职或者受雇的员工，不包括：已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工;应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员
21、；与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员，由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工。应付职工薪酬、应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）44扣除-工资薪金支出企业发生的工资薪金支出，不符合税法规定的合理性，未调增应纳税所得额。重点检查企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平;企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，是否已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资薪金的安排，是否
22、不以减少或逃避税款为目的。应付职工薪酬国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）扣除-工资薪金支出企业的工重点检查企业因遵循权责发生制原则会计上确认国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）资薪金支了应付职工薪酬出未按照但在以后期间发45税法规定放，而没有实际发应付职工薪酬的支付原放的，是否调增当则进行税前扣除。期的应纳税所得额，待以后实际发放时，再做相应的调减。46扣除-工资薪金支出企业支付工资薪金总额不符合税法规定范围，与会计上的工资薪金总额范围税会差异未进行应纳税所得额调整。重点检查有无将应在职工福利费核算的内容
23、作为工资薪金支出在税前列支;检查属于国有性质的企业，其工资薪金总额是否超过政府有关部门给子的限定数额，超过部分是否按税法规定进行纳税调整。应付职工薪酬、应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）扣除-工企业对于资薪金辞退补偿支出产生的预计负债，在国家税务符合会计重点检查“应付职总局关于企准则规定工薪酬-辞退福业工资薪金47的确认条利”科目，看实际应付职工薪酬-辞及职工福利件计入当未发放的辞退福退福利费扣除问题期费用时，利是否已税前列的通知（国未按照税支。税函(2009)法实际支付制原则调增应纳税所得额。3号）扣除-工企业对对资薪金股权激励支出计划
24、实行后，需待一国家税务定服务年限或者达到规定业检查是否存在股权激励计划，相应的会计处理，对于行权前已确认的成本费用是否做纳税调整。管理费用、资本公48绩条件（以下简称等待期）方可积、应付职工薪酬-股份支付行权的，等公告2012待期内会计上计算确认的相关成本费年第18号用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。49扣除一职工福利费企业未税法规定准确归集核算职工福利费支出内容，如将职工福利费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工福利费等。重点检查企业发生的职工福利费，是否单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正应付福利费及其对应科
25、目国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）50扣除-职工福利费企业会计上按工资薪金总额计提的职工福利费支出，与税法按实际发生存在税会差异，即本年计提未使用的职工福利费，未调增应纳税所额。重点检查应付福利费的借方发生额，与纳税申报表申报税前列支金额是否差异。应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）51扣除-职工福利费企业实际发生税前扣除的职工福利费超过企业全年职工税前列支工资总额的14%未做纳税调增。检查应付福利费的借方发生额，根据税前列支的功资总额及比例计算准予列支的福利费，与纳税申报福利费进行比较看是否
26、做纳税调整。应付福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（2009）3号）52扣除-职工教育经费企业扣除的职工工会经费超过工资薪金总额2.5%限额，超出部分未调增应纳税所得额。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无超限列支应付职工薪酬一一职工教育经费企业所得税法实施条例第四十二条53扣除一职工教育经费企业未按税法规定准确归集核算职工教育经费支出内容，如将职工教育经费混列入其他费用科目，或将其他性质的费用误作为职工教育经费等。检查职工教育经费的提取和使用情况，看有无违规混淆列支应付职工薪酬一一职工教育经费企业所得税法实施条例第四十二条54扣除-各类保险、公积金基业工
27、、应，职的老、保失、费险本险房，务主或人规围内除分应得为纳养费疗、费险保基保住金国关门级府范准扣部增所业缴本险医费险保育等会和积照有部省政的标前出调税。企工基保本险保伤生费社费公依院管者民定和税超未纳额检查有关主管部门和地方政府文件，看是否超标列支。应付职工薪酬一一职工福利企业所得税法实施条例第三十五条扣除-各企业为本类保险、企业任职公积金或者受雇的全体员工支付的检查企业补充养企业所得55补充养老老保险合同以及应付职工薪酬一税法实施条保险赛，超计提和发放情况，一职工福利例第三十过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。看是否超标列支五条扣除-各企业为本类保险、企业任职公积金或者受雇的全体员工支
28、付的检查企业补充医企业所得56补充医疗疗保险合同以及应付职工薪酬一税法实施条保险费，超计提和发放情况，一职工福利例第三十过职工工资总额5%部分未调增应纳税所得额。看是否超标列支五条57扣除-各类保险、公积金企业为投资者或者职工支付的商业保险费，未按税法规定不得扣除，调增当期应纳税所得额。检查企业商业保险合同，看商业保险费是否在申报时做纳税调增应付职工薪酬一一职工福利企业所得税法实施条例第三十五条58扣除-利息支出企业向非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，未调增应纳税所得额。检查企业贷款来源结构，看是否有从非金融机构借款及相关合同财务费用企业所得税法实施条例
29、第三十八条59扣除-利息支出企业实际支付给境内关联方的利息支出，超过按税法规定的债权性投资和权益性投资比例的部分，如果不能证明相关交易活动符合独立交易原则的或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，企业申报扣除未相应调增相关年度应纳税所得额。检查企业关联借款合同，看是否有超过税法债资比例计算的利息，如果有超额部分，进一步看企业是否有相关举证资料证明符合交易符合独立交易原则，以及企业与关联方实际税负等。财务费用财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税(2008)121号)60扣除-业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，未按不超过发生额的60
30、%且不超过当年销售（营业）收入的千分之五申报税前扣除，超过部分未调增应纳税所得额。检查管理费用、营业费用等科目的明细科目，归集计算业务招待费实际发生额，看申报额是否超限额列支管理费用、营业费用等企业所得税法实施条例第四十三条扣除-广告费和业务宣传费企业发生的广告费和业务宣传费，不符合税法规定的条件（即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发检查营业费用明财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传61细科目，着广告支出是否符合税法规定的条件营业费用费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）48号）第三票；通过一定的媒体传播），在税前列支，未调增应税所得。扣除-广告费和
31、业务宣传费企业未准确归集发生的广告费和业务宣传费，如将广告费和业务宣传费计入其他明细检查企业广告宣传方式和支付方式有哪些，支付的营业费用、管理费财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前OZ科目，将非费用通过哪些明用扣除政策的广告费和细科目核算，是否通知（财业务宣传正确归集税(2012)费误计入48号）第三广告费和业务宣传费，未相应调整应纳税所得额。条扣除-广企业当年告费和发生符合业务宣条件的广传费告费和业务宣传费财政部国63支出，超过当年销售（营业）收入15%（除国务院财政、税务主管部门另检查归集后的符合条件的广告和业务宣传费总额是否不超过当年销售（营业）收入15%的部分申报扣除营业费
32、用家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税（2012）有规定48号）第三外），超过部分未调增当年应纳税所得额。条64扣除-无关费用与取得收入无关的手续费及佣金支出，按税法规定不得税前扣除，未调增应纳税所得额。重点检查管理费用科目，是否存在列支非本公司费用的情况。管理费用中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十条；中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条；财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税（2009）29号）第一条65扣除-赞助支出企业发生的赞助支出不准确归集，存在违反税收法律相关规
33、定：将赞助支出项目内容列入广告费用，未调增应纳税所得额。重点核查“管理费用”、“销售费用”科目，看是否存在不属于业务宣传费支出项目。销售费用、管理费用中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第513号）第四十三条66扣除-捐赠支出，超%合定性出规额，利12未调符规施支他-外度额分税业法公赠其可除年总部纳。企税的捐除定扣过润的做增计算公益性捐赠扣除限额，看是否超额列支营业外支出企业所得税法实施条例第五十一条、第五十二条、第五十三条67扣除-财产损失税前列支不符合规定的财产损失税前列支重点核查企业列支的各项损失是否真实，如固定资产损失“营业外支出”、“原材料”、“固定资产”等企业
34、所得税法实施条例第三十二条68扣除-关联企业费用列支企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息是否违反规定进行税前扣除重点审核管理费用、营业外支出等科目，查看法人企业各营业机构间列支的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息列支情况是否违规管理赛用、营业外支出企业所得税法实施条例第四十九条69企业重组税务处理-企业重组企业债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等重组交易，且符合税法规定特殊性处理条件的，重组交易各方未对交易中非股权支付在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。检查企业重组合同，看是否符合特殊性重组条件，对于交易中非股权支付额是否
35、确认相应的资产转让所得或损失长期股权投资、投资收益财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知(财税(2009)59号)70资产税务处理未按规定将用于职工食堂等福利设施及相关支出应计入职工福利费，而直接计入管理费用查核固定资产入账价值，实地检查是否有职工食堂设施，是否直接计入银行存款、现金、累计折旧、管理费用等科目。银行存款、累计折旧、管理费用国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函（2009）3号71资产税务处理固定资产的大修理支出，未按税法规定进行摊销或直接计入当期损益，未按税法规定进行处理的，是否进行相应的纳税调整核查长期待摊费用增加的合法性和真实性
36、,查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，固定资产大修理支出是否经授权批准,税务处理是否正确；核查摊销政策是否符合税法的规定。长期待摊费用中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法第十三条中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十九条72资产税务处理企业的非现金资产溢余（如固定资产盘盈），未按税法规定确认收入，未按税法规定以同类资产的重置完全价值确认收入。查核盘盈的固定资产是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如无同类或类似固定资产的市场价格，则是否按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产中华人民共和国企业所得
37、税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条、第五十八条73资产税务处理企业因资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产的，未按规定视同销售确定收入。核查企业申报纳税的收入总额与企业的“卷烟销售利润明细表”中的“本年实际销售数量”计算的销售收入、“库存商品”明细账本年贷方减少数量计算的销售收入进行核对，看企业是否全额申报收入总额管理费用、销售费用、利润分配、库存商品国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函（2008）828号第二条资产税务处理未按税法规定，自行扩大加计扣除无形资产成本的范围一是通过检查研发项目立项书、计划书等，审核研发项目是否符合“新产品、新技术、新工
38、艺”的规定，是否符合加计扣除无形资产的范围；二是检查“无形资中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席产”“研发支出”、令第63号）74“管理费用一研发费”等账户，有无对已计入“管理无形资产、研发支出、管理费用第十二条、中华人民共和国企业费用一研发费”的所得税法实支出重复计入无施条例（中形资产并加计扣华人民共和除；三是检查形成国国务院令无形资成本项目第512号）第的原始凭证，审核企业是否将与形成无形资产无关的支出计入加计扣除的无形资产。六十六条75资产税务处理未按税法规定，自行扩大固定资产计税价值外购固定资产：（1）通过核对购货合同、发票、保险单、运单等文件,核查其计价是否正确；（2）到汽
39、车经销商处调查同类车辆的销售价格，再与购车者所持机动车销售统一发票的价格进行比较，核实有无将售车款人为地分解成两部分，分别开具2份发票或收据,从而确定是否存在以较低价格申报交纳车辆购置税的情况，必要时按照国家税务总局规定的最低计税价格征收。固定资产中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条、五十七条、五十八条税收优惠-研发费用加计扣除研究开发费的加计核查企业研发项中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第三十二条、中华人民共和国企业所得税法实施条76扣除不符合税法规定目及研发费的归集情况管理费用例（中华人民共和国国务院令第512号）第九十
40、八条国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（实行）的通知（国税发【2008】116号）77账务是否健全，核算是否准确，企业在生产经营过程中取得的各类收入，无论是否开具发票，无论是否取得货币资金或非货币资金，均应准确记账重点检查企业的销售对象。费用支出与收入比例是否合理。重点审计“主营业务收入”科目和“主营业务成本”是否存在多计、少记、不计等违法、违规，隐瞒收入的现象。中华人民共和国企业所得税法及其条例78账务是否健全，核算是否准确，企业在生产经营过程中取得的各类收入，无论是否开具发票，无论是否取得货币资金或非货币资金，均应准确记账重点检查企业的销售对象。企业的服务对象主要是个人，
41、企业原材料与成本耗用，费用支出与收入比例是否合理。重点审计“主营业务收入”科目和“主营业务成本”是否存在多计、少记、不计等违法、违规，隐瞒收入的现象。中华人民共和国企业所得税法及其条例79小型微利企业备案优惠不是所有达到规定条件的企业都可享受小型微利企业优惠。根据财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）规定，未按规定办理备案的纳税人，不得享受小型微利企业税收优惠；账册不健全、未能如实反映年度应纳税所得额、从业人数和资产总额的，不能办理小型微利备案；核定征收企业不能享受小型微利企业优惠。重点检查企业是否属于可享受小型微利企业，是否按规定及时到主管税务机
42、关进行备案。重点审计“应缴税金一应缴企业所得税”科目和“未分配利润”科目是否存在因违反法律法规擅自减免税款，未按照实际体现的利润缴纳企业所得税。企业所得税法第二十八条规定。1进项税抵扣将工程物资和原材料用于在建工程未转出相应的进项税额查看在建工程材料领用记录，检查进项税抵扣凭证领用材料的进项税是否认证抵扣，审核增值税申报表核实是否转出对应的进项税额。在建工程原材料应交税金一应交增值税（进项转出）中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）款，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条、条例第十条第（一）款中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四款2销售收入销项税计提税法规定应视同销售业务，是否视同销售计提销项税额查看原材料/库存商品发出记录，查看在建工程材料领用记录，检查营业外支出和长期股权投资科目。核查是否将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，少计应税收入;核查是否将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿赠送等，不做销售直接冲减产品成本，不计或少计应税收入;核查是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况长期股权投资原材料/库存商品在建工程营业
