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1、项目三：员工薪酬与税务筹划,教学内容,员工薪酬与收入计算 薪酬计算 养老金待遇支付 医疗保险待遇支付 税务筹划 个人所得税筹划 企业税收筹划,2,薪酬计算,薪酬的含义与特征薪酬结构薪酬的内容结构薪酬的时间结构员工收入社会保障薪酬扣除,3,薪酬的含义与特征,薪酬(compensation)即按照要素和贡献进行全面补偿的分配制度。其主要特征有：(1)薪酬反映了按要素补偿的原则，包括对人力资本、工作绩效、社会风险等多种要素的承认和补偿；(2)薪酬由一揽子计划构成，既覆盖了当期支付的工资、津贴、奖金等，也覆盖了延期支付的社会福利、企业福利和股权期权等内容。,4,薪酬的结构,薪酬内容结构工资员工福利股权
2、计划 员工持股计划股票期权计划社会保障薪酬时间结构当期收入延期收入,5,薪酬的内容结构,工资（当期支付）：工资是员工基于对单位的劳动贡献所获得的当期补偿员工福利（延期收入为主）：基于雇佣关系，在保障和激励的原则下，保障员工基本生活需要、提高员工生活质量的制度安排。股权计划：员工以参与企业股份的形式参与企业利润分配的薪酬制度，其主要形式包括员工持股计划和股票期权计划等。员工持股计划股票期权计划社会保障,6,薪酬的时间结构,当期收入：当期支付(current-payment)即按照当前承诺的时间支付薪酬，通常按周、月或年进行支付。当期支付的主要形式包括：基本工资、奖金、津贴、年红利、年薪，以及当期
3、可以兑现的福利等。延期收入延期支付(defetedpayment)即预先承诺，延期支付的薪酬。延期支付的依据包括法定条件和约定条件，前者即法律明文规定的条件；后者则指商定条件，包括集体协议、劳动合同或专项企业规章约定的条件。其主要内容有：社会福利、员工福利和股权计划。,7,员工收入,员工收入狭义：员工薪酬广义：全部合法收入，包括货币收入或权益收入现金收入：以货币形式获得的收入。储蓄收入：以银行存款利息形式获得的收入。权益收入：基于法定权益获得的收人。继承收入：即通过遗产继承获得的收入。投资收入：以投资回报形式获得的收入。,8,社会保障,社会保障要素社会保障运行机制支付待遇:我国的社会保障体系,
4、9,社会保障要素,社会福利即由国家筹集资金，根据普惠原则，提供均等待遇的公共福利制度安排。社会保险即通过参保人风险储蓄缴费建立公共基金或个人账户，国家可以给予资助，向符合资格条件的受益人(首先是参保人)提供保险待遇的社会保障制度安排。社会救助即由国家筹集资金，经过经济状况调查，向需要帮助的困难群体提供现金、物质和服务的制度安排。社会补偿即由国家筹集资金，向那些为国家和社会公共利益而牺牲和伤残的人做出经济补偿的特殊群体社会保障制度安排。社会互助即由国家和社会各方共同筹集资金，社会成员相互提供帮助的辅助性社会保障制度安排。社会优抚即由国家筹集资金，向那些为国家和社会公共利益而奉献(牺牲、伤残)的人
5、进行经济补偿的制度安排。住房保障即由住房公积金、廉租房和经济适用房组成的，保障人有所居的制度安排。,10,社会保障运行机制,筹集资金:财政供款，(财政支付)企业供款(企业缴费)个人供款(员工薪酬代扣)管理基金:基本原则是“安全、有效”，以增值保值。,11,支付待遇:,国民均等福利与个人收入和缴费不关联的公民均等社会福利待遇,医疗补贴。职业性福利指与个人收入和缴费关联的不均等的社会福利和企业福利,养老金困难救助对特殊群体的特殊困难提供的一次性或定期性救助等。,12,我国的社会保障体系,第一支柱：国家基本保障，即由政府强制推行的社会保障和保险计划第二支柱：企业(单位)补充保障，即由雇主和员工协商自
6、愿建立的员工福利计划。第三支柱：个人自我保障，即由个人自愿安排的理财计划。辅助措施：社会互助。,13,薪酬扣除,社会保障个人供款部分从个人薪酬中直接扣除，构成个人薪酬的组成部分：社会保障缴费缴费基数缴费比例,14,基本养老保险缴费基数与薪酬扣除,用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金；职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员参加基本养老保险的，应当按照国家规定缴纳基本养老保险费，分别记入基本养老保险统筹基金和个人账户。,15
7、,供款,企业供款基本养老保险企业供款基数是经有关部门核定的上年度单位职工工资总额，费率为20%左右，记入社会统筹账户。企业供款享有免税待遇，可以在缴纳企业所得税之前列支，且按月向社会保险经办机构或地税部门缴纳。员工供款员工个人缴费基数是经过核定的上年度本人月平均工资，且在当地上年度职工月平均工资60%300%的范围内，费率为8%，在缴纳个人所得税之前列支；所缴费用全部记入个人账户并归属个人所有。城镇个体工商户业主和灵活就业人员以当地上年度在岗职工平均工资为缴费基数。个人缴费比例为当地社会平均工资的20%，其中12%进统筹基金，8%进个人账户。,16,基本医疗保险缴费基数与薪酬扣除,按社会保险法
8、规定，我国的基本医疗保险与基本养老保险基数与缴费方式相同单位缴费比例为6%，个人缴费比例为2%单位缴费一部分用于建立统筹基金，一部分划入个人账户，划入个人账户的比例为30%。,17,失业保险缴费基数与薪酬扣除,失业保险与基本养老保险和基本医疗保险相同，分别由单位和个人按相同缴费基数供款，单位缴费比例为2%，个人为1%，失业保险不设个账户，所有缴费全部计入个人统筹。,18,住房公积金缴费基数与薪酬扣除,由单位和职工共同缴纳，不设统筹基金，全部计入个人账户。缴费基数为职工个人缴费工资总额，即职工上一年度月平均缴费工资，缴费比例单位与个人相同，为5%至12%。,19,个人所得税扣除,我国目前关于个人
9、所得税中关于薪金部分采用九级超额累进税率，其计算公式为：应缴个人所得税应纳税所得额适用税率速算扣除数,20,薪酬计算,计算应发薪酬；计算应纳税所得额。以应发工资为基础，扣除上述社会保障个人供款部分和所得税起征点（目前我国个人所得税起征点为2000元/月）后计算。计算应缴个人所得税。以应纳税所得额为基数，确定适用税率和速算扣除数，税率表如表所示。计算实发薪酬。应发薪酬扣除社会保障个人缴费额与应缴个人所得税后为实发薪酬。,21,基本养老保险金计算,我国基本养老金资金管理基本养老金支付支付计算,22,我国基本养老金资金管理,社会养老保险的基本养老金由统筹账户和个人账户养老金组成统筹账户用于支付基本养
10、老金和过渡性养老金，其管理遵循以支定收，现收现付，目前由省级统筹个人账户用于支付基本养老金中的个人账户养老金部分，管理遵循完全积累，保值增值，随本人转移。,23,基本养老金支付,领取条件基础养老金来自社会统筹基金，具体支付条件为达到法定退休年龄和累计缴费15年以上(含15年)，个人缴费年限累计不满15年的，退休后不支付基础养老金，其个人账户积累额一次性支付给本人。领取人身份认定老人：实行养老保险改革之前已经离休或退休的人员；中人：新的养老保险计划实施前参加工作、实施后退休的人员；新人：在新养老保险制度下参加工作的人员。具体的判定时间为2001年1月1日。退休年龄界定男满60周岁，女干部年满55
11、周岁，女工人年满50周岁从事地下、高温等特殊环境或特殊工种的，退休年龄男满55周岁，女满45周岁因病或非因公致残，由医院证明并经劳动鉴定委员会确认完全丧失劳动能力的，退休年龄为男满50周岁，女满45周岁退休年龄是领取养老金的起始年，该年度不计入缴费（如参保人员55岁退休，缴费至54岁末）。,24,支付计算,老人的基本养老金按国家原来的规定发给基本养老金，同时执行基本养老金调整办法。新人的基本养老金基本养老金由基础养老金和个人账户养老金组成。退休时的基础养老金月标准以当地上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数，缴费每满年发给%。个人账户养老金月标准为个人账户储存额除以计
12、发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定.,25,计发月数,26,中人的基本养老金,在发给基础养老金和个人账户养老金的基础上，再发给过渡性养老金。各省、自治区、直辖市人民政府按照待遇水平合理衔接、新老政策平稳过渡的原则，制订具体的过渡办法，并报劳动保障部、财政部备案。现实中具体的政策有系数法和年功法（具体政策可参阅本地相关细则）。,27,特殊人群基本养老金,公务人员的基本养老金公务人员包括国家机关公务员和财政拨款事业单位工作人员。目前，这类公务人员尚没有参加社会养老保险计划(仅在个别地方进行试点)，而是在继续领取退休金。农村居民与农民工基本养老保险目前，
13、中国农村的养老试点正向欠发达地区逐步推进。社会保险法中已经对新型农村养老保险的主要制度作出规范。还规定国家建立和完善城镇居民社会养老保险制度，同时授权省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况，可以将城镇居民社会养老保险和新型农村社会养老保险合并实施，为逐步建立统筹城乡的养老保障体系奠定了法律基础。,28,医疗保险报销计算,国家基本医疗计划保险品种和参保范围管理方式补充医疗保险计划公务员医疗补助补充医疗保险资金来源企业补充保险种类医疗保险支付基本医疗保险支付政策规定地方方案特殊群体医疗待遇,29,保险品种和参保范围方面：,基本医疗保险。职工参加职工基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳
14、基本医疗保险费。无雇工的个体工商户、未在用人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加职工基本医疗保险，由个人按照国家规定缴纳基本医疗保险费。新型农村合作医疗制度。城镇居民基本医疗保险制度。享受最低生活保障的人、丧失劳动能力的残疾人、低收入家庭六十周岁以上的老年人和未成年人等所需个人缴费部分，由政府给予补贴。,30,国家医疗保险计划管理方式,实行属地化管理，基本医疗保险原则上以地级以上行政区为统筹单位，也可以县(市)为统筹单位。建立基本医疗保险统筹基金和个人账户，分别住院和门诊承担医疗费用的支出。采取有效措施控制医疗费用的过快增长，如在待遇支付方面划定统筹基金和个人
15、账户的支付范围，分别核算，不得互相挤占；制定药品目录、诊疗项目、医疗服务设施标准，确定基本医疗保险的服务范围和标准；实行定点医疗机构(包括中医院)和定点药店管理。,31,公务员医疗补助,此计划2000年开始实行，覆盖范围包括国家公务员及原享受公费医疗的事业单位人员。医疗补助经费主要用于：基本医疗保险统筹基金最高支付限额以上，符合基本医疗保险用药、诊疗范围和医疗服务设施标准的医疗费用补助；在基本医疗保险支付范围内，个人自付超过一定数额的医疗费用补助；中央和省级人民政府规定享受医疗照顾的人员，在就诊、住院时按规定补助的医疗费用；补助经费的具体使用办法和补助标准，由各地按照收支平衡的原则做出规定。,
16、32,资金来源,企业补充医疗保险的资金来源于企业、个人和地方政府，三方筹集资金的基本原则为：企业税前缴费为主、个人缴费为辅、地方财政补贴托底。根据国务院关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定：“企业补充医疗保险费在工资总额4%以内的部分，从职工福利费中列支，福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本。,33,企业补充医疗保险的种类,政府扶持的计划大额医疗保险是比较典型的政府扶持计划，即通过企业和员工缴费建立医疗互助基金，用于支付门诊、急诊和封顶线以上大额医疗费用。委托商业保险公司经办当前，我国市场上已有上百种健康保险，如安康、安顺、安心等一系列低成本高保障的附加保障产品，以及经过产品组
17、合的安心计划等，涵盖了医疗保险、疾病保险和收入保障保险等多个领域，初步形成了商业医疗保险的产品体系。银行保险产品伴随银行保险产品增多和市场加大的发展趋势，经营多产品并构成一揽子长期保障计划将成为银行竞争力的主产品。工会经营的职工互助医疗保险职工互助医疗保险是全国总工会主办的，以职工互助形式运营的医疗分担计划。,34,基本医疗待遇政策规定,起付标准：原则上控制在当地员工年平均工资的10%左右封顶线：原则上控制在当地员工年平均工资的4倍左右，根据新医改方案，最高支付限额将增加到6倍左右。在规定的三目录(药品、设备和诊疗范围)以外发生的医疗费用，社会统筹基金不予支付。,35,基本医疗待遇支付地方方案
18、,决定对医疗保险“统账结合”模式做出了原则性要求，具体实施方案由各地方制定，由此形成“通道式”和“板块式”两种模式。“通道式”即将个人账户和社会统筹打通，个人先支付一定比例，再进入社会统筹报销。“板块式”医疗保险方案将门诊费用归个人账户支付，住院费用由社会统筹报销。目前，全国各地医疗保险改革实施方案以板块模式为主。基于板块模式，社会医疗保险住院费用分担公式如下：医疗费用社会统筹报销额=(两定点、三目录之内，起付线以上的金额)(80%90%)后不超过封顶线的住院费用通常，社区医院治疗费用报销90%，三级甲等医院治疗费用报销80%。社会统筹基金仅报销住院费用，地方方案按照“一事一议”的原则规定部分
19、门诊慢性病进入社会统筹支付范围。,36,特殊群体的医疗待遇,离休人员、老红军的医疗待遇继续适用原制度的规定，医疗费用按原资金渠道解决，支付确有困难的，由同级人民政府帮助解决。二等乙级以上革命伤残军人的医疗待遇不变，医疗费用按原资金渠道解决，由社会保险经办机构单独列账管理。医疗费支付不足部分，由当地人民政府帮助解决。国家公务员在参加基本医疗保险的基础上，享受医疗补助政策。具体办法另行制定。农村新型合作医疗制度，即大病统筹，小病适当兼顾，一般的界定是，住院就是大病，门诊就是小病。至于慢性病和血液透析等医疗消费，一般可以累计计算，定期报销一定比例。,37,税务筹划,个人所得税税务筹划企业税收筹划,3
20、8,个人所得税筹划,课税范围应纳税所得额（税基）税率课征方法课税模式我国的所得税纳税人,39,课税范围,居民税收管辖权按照属人原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。其基本含义是，国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。只有少数国家同时还运用公民税收管辖权（如美国）。地域税收管辖权按照属地原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。其基本含义是，收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。大多数国家按属人原则和属地原则同时行使居民和地域管辖权，只是强调的重点不同。根据个人所得税法第一条，中国个人所得税
21、的纳税人为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税；以及在中国境内无所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，其从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”,40,应纳税所得额（税基）的确定,步骤1：确认应税收入步骤2：规定所得宽免范围和费用扣除项目步骤3：计算应纳税所得额应税收入扣除所得宽免和费用扣除项目后，得到应纳税所得额（即税基）。,41,应税所得确定,工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转
22、让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得,42,扣除与宽免,免税所得省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。国债和国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给补贴、津贴。福利费、抚恤费、救济金。保险被款。军人的转业费、复员费。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。享有税收优惠
23、待遇的所得残疾、孤老人员和烈属的所得。因严重自然灾害造成重大损失的。其他经国务院财政部门批准减税的。,43,宽免和扣除,捐赠可以在纳税人所申报纳税所得额的30%内减除。针对不同所得类别应税所得的应税数额由不同的规定工资、薪金所得的标准：每月2000元。在此基础上，按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。个体工商户的生产、经营多的的所有直接和简介经营成本，包括任何损失，均可减除。对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除2000元。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得按次计算，每次应
24、税事件，对所得不超过4000元的，减除800元，对超过4000元的减除20%。利息、股息、红利所得、偶然所得，没有减除。财产转让所得，可减除财产原值及与出售财产相关的税费,44,个人所得税税率,为了体现公平原则和按能负担原则，所得税税率通常采用累进税率。所谓全额累进税率是指随着税基的增加，税率逐步提高，全部税基采用同一税率；对工资薪金所得采用九级超额累进税率，对个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用五级超额累进税率。超额累进税率则是把税基按数额大小划分成不同等级，对不同等级的税期按不同税率征税。一般个人所得税采用的是超额累进税率。对稿酬、劳务报酬、特许使用权等收
25、入采用比例税率。稿酬所得，适用比率税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。劳务报酬所得一次应纳税所得额超过2万-5万元的部分，加征五成，超过5万元的部分，加征十成；特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，税率为20%。,45,个人所得税课征方法,源泉课征法源泉课征法是指所得税采用从源征收的，即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。申报纳税法申报纳税发是指由纳税人按税法规定自行申报纳税的方法。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年度终了，再汇算清缴，多退少
26、补。从征税实务看，一般将这两种方法结合起来使用，即除对某些所得项目采用源泉课税法外，一般都还采用申报纳税法进行汇算清缴。,46,个人所得税课税模式,分类所得税制所谓分类所得税制，就是把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分为若干类别，对各类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算、征收所得税。综合所得税制所谓综合所得税制，就是把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算、征收所得税。混合所得税制所谓分类加综合所得税制，就是将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,47,48,27 April 2023,49,50,企业
27、税收筹划,利用税收优惠政策最大化税收减免尽量争取更多沽名税待遇充分利用起征点最大化减免税项目合理安排收支形式选择合适的扣除时机递延纳税时间缩小计税依据其他方面的考虑,51,充分利用起征点、免征额,起征点是指征收对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是指征税对象的全部数额中免予征税的数额。起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税，两者是一样的。但是它们又有明显的区别。其一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，就要按其超过免征额的收入征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税。两者相比
28、，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。此外，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。,52,起征点具体规定,增值税：销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003 000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元。营业税为：按期纳税的起征点为月营业额l 0005 000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。在进行规划时，应首先明确起征点、免征额不同之处，其次应充分了解各税种的起征点、免征额的具体规定，以便制定最优纳税方案。,53,最大化减免税项目,在合法和合理的情况下，尽量争取尽可能
29、多的项目获得减免税待遇。例如，购买国债和国家发行的金融债券所得利息免缴个人所得税、对股票转让所得暂不征收个人所得税、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得暂免征收个人所得税等。,54,合理安排收支形式,社会保险：纳税人应按当地政府规定的最高计缴比例缴纳各种基金，以取得最大化节税效果。收入免税化利用减免税有关规定，将应税收入尽量以免税收入的形式取得。员工股票期权我国目前关于股票期权的税收法规包括2005年颁发的财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知和2006年颁发的国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知。员工股份因此在企业进行
30、股份制改造时，应首选采取股份形式将资产量化给职工个人，而不宜采取分配现金的形式，这种选择可以取得免缴所得税和递延缴纳所得税的好处。遗赠个人税收的一个重要税种是遗产与赠与税，在开征遗产与赠与税的国家，在计算应纳税遗产额时允许扣除某些项目，这些项目中主要有赠送未亡配偶的财产及捐献财产等，并对死亡保险赔付实行免税政策。因此在进行遗产税规划时应合理确定遗产的分配方式、遗产的分配数额等。,55,选择合适的扣除时机,提前确认扣除项目在正常纳税年度，提前确认扣除项目，使前期所得减少，进而应纳税款减少，合理利用货币的时间价值，以实现递延纳税的税收利益。选择合适的扣除时机在累进税率下扣除时机的选择在累进税率下，
31、尽量把费用安排在税率较高的时期进行扣除，以达到费用抵税的最大化。在减免税期扣除时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。选择最小化税率充分利用税法规定中的各种优惠政策，降低纳税人所适用的税率，以减少应纳税额。,56,递延纳税时间,收入实现时机的选择累进税率下收入实现时机的选择尽量把收入安排在税率较低的时期确认。如果预计未来收入会下降，可能带来边际税率的下降，在这种情况下应尽量推迟收入的实现时间；反之亦然。减免税期收入实现时机的选择尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常纳税年度应税收入减少，从而实现少纳税款的税收利益。尽量推迟收入的实现时间在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。加速累积费用的扣除不违背税法规定的前提下，应尽量采用加速摊销的方式。,57,缩小计税依据,不可抵扣的费用、支出最小化：尽量缩小不得税前扣除的项目范围和金额。扩大税前可扣除范围扩大税前可扣除范围，直接缩小计税依据，以减少应纳税额。,58,其他方面的考虑,我国某些地区为吸引资本和技术流入，弥补自身因资金短缺和技术水平低对经济发展的制约，会选择部分区域和行业，给予税收优惠待遇。因此，投资者应该重视对投资地的选择和将进入行业的甄别。,59,
